Решение № 2А-259/2018 2А-259/2018 ~ М-260/2018 М-260/2018 от 5 июля 2018 г. по делу № 2А-259/2018

Дело № 2а-259/2018
Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации город Онега 06 июля 2018 года

Онежский городской суд Архангельской области в составе:

председательствующего судьи Шахровой О.А.,

при секретаре судебного заседания Ильиной А.С., с участием

административного ответчика Юриковой Н.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к Юриковой ... о взыскании пеней,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – налоговая инспекция, административный истец) обратилась в суд с административным иском к Юриковой Н.Э. о взыскании задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, и по доходам от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при упрощенной системе налогообложения в размере 185 руб. 60 коп., из них: пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 34 руб. 38 коп., начисленных за период с 26.08.2011 по 04.10.2011; пени на доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при упрощенной системе налогообложения в размере 151 руб. 22 коп., начисленных за период с 26.01.2013 по 26.11.2013 г.г.

В обоснование иска указано, что Юрикова Н.Э. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 20.05.2010 по 28.02.2012г. Юрикова Н.Э. находилась на специальном режиме налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения, объектом налогообложения являлись доходы. 19.08.2011 ответчиком была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год. Согласно представленной декларации сумма исчисленного налогоплательщиком налога за 2010 год по сроку уплаты до 03.05.2011 составила 3245 руб. Ответчиком 23.11.2011 была представлена уточненная налоговая декларация за 2010 год, согласно которой был начислен авансовый платеж за 9 месяцев 2010 года по сроку уплаты до 25.10.2010 в размере 1381 руб. и заявлена сумма к уменьшению налога за год в размере 144 руб., в результате чего исчисленная сумма налога за год составила 3101 руб. Юриковой Н.Э. 17.12.2011 вновь была представлена уточненная налоговая декларация, согласно которой сумма налога за 2010 год по сроку уплаты до 03.05.2011 была уменьшена на 1381 руб. Кроме того, в 2012 году Юрикова Н.Э. применяла патентную систему налогообложения. Стоимость патента составила 2700 руб. Дата окончания действия патента за 2012 год – 31.12.2012. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога и авансовых платежей по УНС за 2010 год и доходов от выдачи патента за 2012 год в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, ответчику было направлено требование № 956 от 28.04.2014 на сумму пени 185 руб. 60 коп. Пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 34,38 руб. начислены за период с 26.08.2011 по 04.10.2011 на сумму недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, за 2010 год в размере 3101 руб. Недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, за 2010 год была уплачена налогоплательщиком в добровольном порядке 05.10.2011. Пени на доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при упрощенной системе налогообложения в размере 151 руб. 22 коп. начислены за период с 26.01.2013 по 26.11.2013 на сумму задолженности по данному виду дохода за 2012 год в размере 1800 руб. по сроку уплаты до 25.01.2013. Задолженность по доходам от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при упрощенной системе налогообложения за 2012 год в размере 1800 руб. была взыскана в судебном порядке. Сумма задолженности уплачена Юриковой Н.Э. 27.11.2013.

В судебном заседании представитель административного истца не участвовал, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д. 45).

Административный ответчик Юрикова Н.Э. в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных исковых требований в полном объеме. Пояснила, что административным истцом пропущен срок на обращение в суд.

Выслушав объяснения административного ответчика, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

В судебном заседании установлено, что Юрикова Н.Э. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 20.05.2010 года по 28.02.2012 года (ОГРНИП ...) (л.д.10-12).

При этом, Юрикова Н.Э. находилась на специальном режиме налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения, объектом налогообложения являлись доходы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода предоставляют налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Пунктом 1 ст. 346.20 НК РФ разъяснено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Согласно ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

С учетом уточненных налоговых деклараций Юриковой Н.Э. были исчислены суммы авансовых платежей и налога по УСН за 2010 год.

Как следует из искового заявления, в 2012 году Юрикова Н.Э. применяла патентную систему налогообложения. Стоимость патента составила 2700 руб. Дата окончания действия патента за 2012 год- 31.12.2012.г.

Согласно п.1 ст. 346.25.1 НК РФ (действовавшей до 01 января 2013 года) индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 настоящей статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Пунктом 6 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 настоящего Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 настоящей статьи, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Согласно п. 8, п. 10, п.11 ст. 346.25.1 НК РФ Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 настоящего Кодекса, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

Статья 346.25.1. НК РФ утратила силу с 1 января 2013 года, на основании Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, за 2010 год была уплачена Юриковой Н.Э. в добровольном порядке 05.10.2011 (л.д. 21).

Задолженность по доходам от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при упрощенной системе налогообложения за 2012 год в размере 1800 руб. была взыскана в судебном порядке. Мировым судьей судебного участка № 2 Онежского судебного района Архангельской области был вынесен судебный приказ № 2-659/2013 от 27.06.2013. Указанная сумма задолженности была уплачена Юриковой Н.Э. 27.11.2013 (л.д.20, 22).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пунктам 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Кроме того, как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ (п. 57 Постановления от 30.07.2013 N 57) пени взыскиваются, только если инспекция своевременно приняла меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Аналогичная позиция Президиума ВАС РФ приведена в п. 11 Обзора практики рассмотрения налоговых споров, утвержденного Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

Учитывая, что Юрикова Н.Э. задолженность по налогу ранее уплачивалась не в полном объеме, административным истцом правомерно начислены пени, поскольку они производны от основного обязательства по уплате налогов.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункты 2, 4 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Пунктом 5 названной нормы Закона закреплено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Поскольку сумма задолженности составила менее 3 000 рублей, налоговый орган имел право обратиться в суд в течение шести месяцев с 22.05.2014 (самое ранее требование от 28.04.2014 со сроком исполнения 22.05.2014), соответственно, срок обращения в суд истек 22.11.2017, судебный приказ о взыскании с Юриковой Н.Э. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 185 руб. 60 коп. вынесен 01 ноября 2017 года, т.е. до истечения срока, таким образом административным истцом не пропущен срок для подачи административного искового заявления.

Таким образом, суд приходит к выводу, что с административного ответчика в пользу МИ ФНС России № 6 по Архангельской области и НАО подлежат взысканию пени на доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при упрощенной системе налогообложения в размере 151 руб. 22 коп., начисленных за период с 26.01.2013 г. по 26.11.2013 г.

Между тем, требования административного истца о взыскании пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 34 руб. 38 коп., начисленных за период с 26.08.2011 г. по 04.10.2011 г. необоснованны.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, Юрикова Н.Э. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 20.05.2010 по 28.02.2012, недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, за 2010 год была уплачена налогоплательщиком в добровольном порядке 05.10.2011 года, между тем до 28 апреля 2014 года требований о взыскании пени административному ответчику не направлялись, материалы дела не содержат сведений о дне выявления недоимки задолженности по пеням, таким образом, оснований для удовлетворения требований в указанной части не имеется.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В силу абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика Юриковой Н.Э. подлежит взысканию государственная пошлина в доход федерального бюджета составляет 400 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 ... о взыскании пеней, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 ... в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу пени за период с 26.01.2013 по 26.11.2013 в сумме 151 (сто пятьдесят один) рубль 22 коп.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, отказать.

Взыскать с ФИО1 ... в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Онежский городской суд Архангельской области.

Судья О.А. Шахрова

...