Решение № 3А-1429/2019 3А-1429/2019~М-1547/2019 М-1547/2019 от 5 декабря 2019 г. по делу № 3А-1429/2019

Дело № 3а-1429/2019


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

06 декабря 2019 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

судьи Песецкой С.В.,

при секретаре < Ф.И.О. >2,

с участием прокурора Савушкиной О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Кубаньстройсервис» к департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативного правового акта недействующими в части,

Установил:

Представитель административного истца ООО «Кубаньстройсервис» по доверенности < Ф.И.О. >3 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия:

- пункт № 52933 (объект капитального строительства с кадастровым номером <...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23.12.2016 года № 2745 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

- пункт 53641 (объект капитального строительства с кадастровым номером <...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года №3008 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В обоснование административного иска указано, что в указанные Перечни необоснованно включен принадлежащий на праве собственности ООО «Кубаньстройсервис» объект недвижимого имущества с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: Краснодарский край, <...> и не обладает признаками объектов налогообложения, для которых законодательно определена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы, поскольку фактически не используется.

Необоснованное включение здания в Перечень, по мнению административного истца, нарушает его права и законные интересы, поскольку это приведет к необоснованному завышению подлежащих уплате налогов на данное недвижимое имущество.

В возражениях на административное исковое заявление представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края < Ф.И.О. >4 просили суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Кубаньстройсервис» по доверенности < Ф.И.О. >3 поддержал административные исковые требования, просил их удовлетворить.

Представители департамента имущественных отношений Краснодарского края < Ф.И.О. >5 и < Ф.И.О. >4, действующие на основании доверенностей, в судебном заседании просили отказать в удовлетворении административных исковых требований.

Прокурор < Ф.И.О. >6 в заключении указала, что административный иск не подлежит удовлетворению, так как объект недвижимого имущества, принадлежащий административному истцу, включен в Перечень с соблюдением требований закона.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив доводы административного иска и возражений, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ в полном объеме.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно ст.14 Налогового кодекса РФ, налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В соответствии со ст.373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (часть 1 ст.374 НФ).

В силу ч.2 ст.375 НК РФ, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как указано в пункте 1 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» (далее Закон КК № 3388-КЗ), высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций: определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как следует из пункта 3.52 Положения о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345, департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу департамент имущественных отношений Краснодарского края является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Административным ответчиком, в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства, представлены доказательства полномочий департамента имущественных отношений Краснодарского края на принятие оспариваемых нормативных правовых актов, соблюдение порядка их принятия и опубликования.

Кроме того, административные дела по административным искам об оспаривании приказов департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года № 3008, от 26 декабря 2018 года № 3043 неоднократно были предметом разрешения Верховным Судом Российской Федерации в качестве суда апелляционной инстанции. В соответствующих апелляционных определениях (например, от 13 марта 2019 г. N 18-АПА19-4; от 17 апреля 2019 г. N 18-АПА19-18; от 17 мая 2019 г. N 18-АПА19-21; от 29 мая 2019 г. N 18-АПА19-27) Верховный Суд Российской Федерации отмечал, что суд первой инстанции (Краснодарский краевой суд) пришел к верному выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий департамента имущественных отношений Краснодарского края с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.

23 декабря 2016 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 2745, которым на 2017 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

26 декабря 2017 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края №3008, которым на 2018 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

Учитывая выше изложенные обстоятельства, а также положения части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы департамента имущественных отношений Краснодарского края являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятым с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованным в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Согласно части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с частью 4 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьёй 378.2 этого кодекса.

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, в котором, в том числе, указаны нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ).

Судом установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером <...> представляет собой нежилые помещения № 1-24 (общей площадью 387,3 кв.м) на 1 этаже пятиэтажного многоквартирного жилого дома с кадастровым номером <...> расположенный по адресу: Краснодарский край, <...><...> принадлежит на праве собственности ООО «Кубаньстройсервис», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта, и имеет наименование «нежилые помещения № 1-24 (1 этаж) – магазин с баром, здания лит Аа».

Из содержания представленных в материалы дела технического паспорта следует, что объект недвижимости с кадастровым номером <...> имеет наименование «Литера А - Нежилые помещения №1-24 (1 этаж) – магазин с баром», помещения в нем имеют следующие наименования и назначения: «торговый зал», «помещение для хран.товара», «холодильная камера», «вестибюль», «кабинет», «коридор», «ванная», «туалет», «умывальная», «кладовая». Согласно сведениям технического паспорта, назначением объекта недвижимости являются торговые залы, которые составляют более 20% от общей площади.

Обследование о фактическом использовании объекта, принадлежащего ООО «Кубаньстройсервис», на дату утверждения Перечней не проводилось. Основанием включения спорного объекта недвижимости в Перечни являются сведения ГКН, ЕГРН о наименовании объекта и технический паспорт. Объект включен в Перечни на основании пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ как торговый объект и объект общественного питания.

Из материалов дела также следует, что в рамках рассмотрения заявления директора ООО «Кубаньстройсервис» < Ф.И.О. >7 об исключении объекта недвижимого имущества из Перечней, 05.03.2019 года специалистом ГКУ КК «Кубаньземконтроль» был проведен осмотр объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <...>. Из акта обследования от 05.03.2019 года следует, что объект представляет собой нежилые помещения № 1-24 на 1 этаже пятиэтажного многоквартирного жилого дома с кадастровым номером <...> который расположен на земельном участке с кадастровым номером <...> и видом разрешенного использования «для эксплуатации пятиэтажного многоквартирного дома». Фасад объекта имеет выход на улицу, на стене имеется старая вывеска от ранее располагаемого в помещениях магазина «Молочная продукция, хлебобулочные изделия, колбасы, сыры, живое пиво и т.д.». Назначение помещений и планировка согласно техническому паспорту частично не соответствует фактическому использованию, в части помещений расположены старые складируемые вещи, ветхая мебель, коробки, неиспользуемые вещи. Данные помещения занимают <...> кв.м, что составляет 29,5% от общей площади объекта; бытовые, подсобные помещения, коридоры, туалеты - занимают <...> кв.м, что составляет 70,5% от общей площади объекта.

С учетом установленного вида фактического использования приказом департамента от 23 мая 2019 года № 951 «О внесении изменений в приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26.12.2018 № 3043 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» из Перечня на 2019 год исключен пункт 63469, в котором содержатся сведения об объекте. Однако административным ответчиком отказано в исключении объекта недвижимости из Перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, за 2017 и 2018 годы.

Доводы административного истца о том, что принадлежащий ему объект недвижимости незаконно включен департаментом имущественных отношений Краснодарского края в оспариваемые Перечни без проведения обследования на момент формирования Перечней, суд находит несостоятельными.

Наличие в помещении с кадастровым номером <...> площади, имеющей назначение торгового зала и составляющей более 20 процентов площади этого помещения, свидетельствует о том, что данное помещение по своему назначению предусматривает размещение магазина, который является торговым объектом.

При таких обстоятельствах, указанный объект недвижимости подлежал включению в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии со сведениями ГКН, ЕГРН о наименовании объекта и со сведениями, содержащими в техническом паспорте на это помещение, поскольку по своему назначению предусматривает размещение торговых объектов. При этом данное обстоятельство, исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является самостоятельным основанием для включения указанного помещения в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества и вопреки позиции административного истца установления фактического использования этого помещения не требует.

Поскольку соответствующие сведения содержались в Едином государственном реестре недвижимости, включение в Перечень объекта с кадастровым номером <...> не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Административный истец в подтверждение своих доводов о том, что спорное помещение не могло быть включено в Перечни, поскольку в 2017 и 2018 годах не использовалось по назначению, предоставил справки ТСЖ «Нефтекачка, 1», ГУП КК СВ ВУК «Курганинский групповой водопровод», ПАО «ТНС энерго Кубань». Однако указанные доводы и представленные доказательства не имеют правового значения для разрешения заявленных требований, основаны на неверном толковании норм материального права. Аналогичная позиция изложена в апелляционном определении Верховного Суда РФ от 29.05.2019 №44-АПА19-8.

При таких обстоятельствах объект недвижимости с кадастровым номером <...> правомерно включен в Перечень как объект недвижимости, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи378.2 НК РФ.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления ООО «Кубаньстройсервис» об оспаривании нормативного правового акта в части.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке через Краснодарский краевой суд в Третий апелляционный суд общей юрисдикции г.Сочи Краснодарского края (354000 <...>, телефон: <***>, факс: (<***>, электронная почта: 3ap@sudrf.ru) в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 13 декабря 2019 года.

Судья: