Решение № 2-2865/2018 2-2865/2018~М-1612/2018 М-1612/2018 от 25 июня 2018 г. по делу № 2-2865/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

дело № 2-2865/2018
город Новосибирск
26 июня 2018 года


Октябрьский районный суд г. Новосибирска

в составе:

судьи Котина Е.И.

при секретаре Павленко К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-2865/2018 по исковому заявлению ФИО8 к ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска о включении в наследственную массу,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО8 обратилась в суд с иском к ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска о включении в наследственную массу. В обоснование исковых требований истец ссылается на то, что в июле 2016 г. фио3 в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска была сдана декларация за 2015 г. по установленной форме (3-НДФЛ) для получения налогового вычета за объект недвижимости по адресу: <адрес>, приобретенного фио3 по договору участия в долевом строительстве № от /дата/, зарегистрированного Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области /дата/ и принятого налогоплательщиком согласно акту приема - передачи объекта долевого строительства между ЗАО «СД Альфа Капитал» и фио3 /дата/. Декларация и необходимые документы были приняты ответчиком. В указанных декларациях фио3 заявил имущественный налоговый вычет за 2015 год в общей сумме 72 786 рублей.

/дата/ фио3 умер (свидетельство о смерти от /дата/ №), не успев получить имущественный налоговый вычет.

После смерти фио3 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от /дата/ № его наследником является мать ФИО8.

Решением Калининского районного суда от /дата/ по делу № г.Новосибирска истец является единственным наследником объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>.

ФИО8 (мать умершего фио3) /дата/ через своего представителя по доверенности обратилась в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска с уведомлением, что является прямым наследником всего имущества, принадлежащего умершему фио3, о чем свидетельствует документ о праве на наследство по закону от /дата/ №.

По результатам рассмотрения указанного обращения заместителем начальника ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска фио1 /дата/ наследнику ФИО8 отказано в возможности получения излишне уплаченного при жизни налога умершим фио3 (отказано в возможности получения ФИО8 налогового вычета) в сумме 72786 рублей.

Данный ответ был обжалован истцом в вышестоящий налоговый орган -Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, на что /дата/ заместителем руководителя УФНС России по Новосибирской области фио2 было принято решение об оставлении жалобы на действия должностных лиц ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска без удовлетворения.

Вместе с тем единственным основанием отказа должностного лица налогового органа в возможности получения налогового вычета ФИО8 явилась смерть налогоплательщика фио3

ФИО8 является единственным наследником, принявшим наследство после смерти сына фио3 Наследодатель фио3 при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган о предоставлении имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения.

Налоговый орган подтвердил право фио3 на получение имущественного налогового вычета, пришел к обоснованным выводам о наличии правовых оснований для удовлетворения заявления умершего.

Вместе с тем фио3 декларации были поданы /дата/, камеральная налоговая проверка окончена /дата/, умер он /дата/, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки по данной декларации не истек, однако, по не зависящим от фио3 причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога (имущественного вычета) налоговым органом принято не было.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по уплаченному налогу в виде имущественного налогового вычета, в данном конкретном случае в размере 72 786 рублей.

Указанное также подтверждается тем, что исполнение всех ипотечных обязательств в отношении рассматриваемого объекта недвижимости, приобретенного при жизни фио3 и в связи с приобретением которого им был уплачен налог, взяла на себя его мать ФИО8, являющаяся единственным наследником в отношении всего имущества, а также всех имущественных прав и обязанностей сына фио3

На основании вышеизложенного истец просит суд:

включить в наследственную массу наследодателя фио3, /дата/ года рождения, умершего /дата/, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 72786 рублей и не полученной в связи со смертью;

признать за ФИО8 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 72 786 рублей;

обязать инспекцию Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г.Новосибирска выплатить мне, ФИО8 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного фио3, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 72 786 рублей и не полученной в связи со смертью.

Истец в судебное заседание не явилась, направила своего представителя фио5, которая исковые требования поддержала в полном объеме.

Представитель ответчика ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска фио6 в судебном заседании исковые требования не признал.

В обоснование возражений указал, что в своем заявлении истец указал, что возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается ст. 44 НК РФ, что не соответствует действительности.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, о чем было сообщено ФИО8 в оспариваемом ответе Инспекции, при этом необходимо отметить, что Инспекция подтвердила право на налоговый вычет за 2015 год в сумме 72786 руб., заявленный фио3 по декларации, представленной в Инспекцию /дата/. однако он умер /дата/, в связи с чем было вынесено решение об отказе возврата налога именно фио3.

В своем заявлении, представленном в Инспекцию /дата/, ФИО8 просила принять решение о возможности получения вычета в указанной сумме ею как матерью умершего, т.е. как прямым наследником и перечислить денежные средства на расчетный счет ФИО8 При этом в данном заявлении было указано, что ею подано соответствующее заявление, зарегистрированное в реестре № от /дата/ нотариусу фио7, заведено наследственное дело №.

Необходимо отметить, что НК РФ не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного налога иным лицам, помимо самого налогоплательщика, в том числе наследникам умершего, о чем Инспекция сообщила в оспариваемом ответе.

При этом исходя из системного толкования положений ст.ст. 210-220 НК РФ налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих документов по окончанию каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

В силу ст.ст. 128, 129, 218, 1112 Гражданского кодекса РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в т.ч. имущественные права и обязанности.

Исходя из приведенных выше норм законодательства можно предполагать, что в состав наследства входит имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Следует отметить, что НК РФ не предусмотрен порядок передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю.

В силу положений ст. 1152 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять.

Общие положения о принятии наследства содержатся в ст. ст. 1152 - 1154 ГК РФ. Принятие наследства осуществляется подачей наследником заявления о принятии наследства или заявления о выдаче свидетельства о праве на наследство по месту открытия наследства нотариусу или должностному лицу, уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство (п. 1 ст. 1153 ГК РФ). Заявление о принятии наследства должно быть подано в письменной форме (ст. 62 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

Согласно п.20 Методических рекомендаций по оформлению наследственных прав, утвержденных Правлением ФНП /дата/, в заявлении о принятии наследства указываются следующие сведения:

- фамилия, имя, отчество (если оно есть) наследника и наследодателя;

- дата смерти наследодателя и последнее место жительства наследодателя;

- волеизъявление наследника о принятии наследства;

- основание(я) наследования (завещание, родственные и другие отношения);

- дата подачи заявления.

Согласно п. 3 ст. 1171 ГК РФ в целях определения состава наследства нотариус производит розыск (выявление) наследственного имущества.

На основании вышеизложенного, с учетом положения ст. 1112 ГК РФ, необходимо учесть, что право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто, но с учетом положений ст.ст. 128 и 129 ГК РФ денежная сумма может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Однако ФИО8 при обращении в Инспекцию ссылаясь на наследственное дело №, не представила соответствующие доказательства об открытие наследства (о его составе и месте нахождении) в том числе и сумму налогового имущественного вычета за 2015 год в сумме 72 786 руб., при этом заявленный ею нотариус фио4 в рамках формирования наследственной массы в Инспекцию с требованием перечисления на депозит нотариуса в порядке ст.ст. 327, 1171 ГК РФ не обращалась.

Исходя из изложенного и с учетом, того, заявленная денежная сумма не подлежит возврату в порядке, установленном НК РФ, но с учетом норм ГК РФ может быть включена в наследственную массу, а истец не представил в Инспекцию на момент досудебного урегулирования спора вышеуказанную информацию, Инспекция правомерно отказала в возврате налогового имущественного вычета в связи с отсутствием доказательств включения данной суммы в наследственную массу.

Просил суд в удовлетворении исковых требований ФИО8 отказать.Третье лицо нотариус фио4 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Суд рассматривает дело в отсутствие неявившихся лиц в соответствии со ст. 167 ГПК РФ

Выслушав сторону истца, сторону ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что на основании договора № участия в долевом строительстве от /дата/ фио3 приобрёл в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес> стоимостью 2 166 880 рублей (л.д. 13-25).

Согласно акту приема-передачи объекта долевого строительства по договору № участия в долевом строительстве от /дата/ от /дата/ фио3 принял от «СД Альфа Капитал» квартиру, расположенную по адресу <адрес> (л.д. 26).

фио3 обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении налогового имущественного вычета за 2015 год. Им были представлены налоговая декларация за данный период по установленной форме (3-НДФЛ), которая была принята ответчиком. В указанной декларации фио3 заявил имущественный налоговый вычет за 2015 год в общей сумме 72 786 рублей (л.д.96-102).

/дата/ фио3 умер (свидетельство о смерти л.д. 12), не успевполучить имущественный налоговый вычет.

После смерти фио3 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от /дата/ его наследником является мать ФИО8 (л.д. 28).

Согласно решению Калининского районного суда <адрес> от /дата/ за ФИО8 в порядке наследования признано право собственности на квартиру, расположенную по адресу <адрес> (л.д. 30-35).

/дата/ истец обратилась в ИФНС России по <адрес> с заявлением о предоставлении ей как наследнице фио3 налогового имущественного вычета, однако, налоговым органом был дан ответ от /дата/ об отсутствии оснований для удовлетворения заявления, в связи с тем, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного налога иным лицам, помимо самого налогоплательщика. Обоснованность ответа подтверждена решением УФНС России по НСО от /дата/ по жалобе истца (л.д. 8-11).

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

П. 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога

В силу ст. 129, 218, 1112 ГК РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что фио3 воспользовался своим правом, подав декларацию в налоговый орган, не оспорен и расчет подлежащей возврату суммы вычета – 72 786 руб.

Поданные фио3 декларации и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком.

В судебном заседании было установлено, что при жизни фио3 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2015 год, им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы.

Согласно ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

фио3 декларация была подана /дата/, умер он /дата/, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям не истек, однако по не зависящим от фио3 причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.

Вступившим в законную силу решением Октябрьского районного суда г. Новосибирска от /дата/ по административному делу №а-1097/2018 суд признал незаконным решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска, принятого по результатам рассмотрения заявления ФИО8

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату фио3 с учетом применения имущественного налогового вычета за 2015 год уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцом денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.

В силу ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Представителем ответчика не представлено каких-либо законных оснований для отказа в предоставлении фио3 налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Таким образом, денежная сумма в виде подлежащего возврату налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Исходя из изложенного, сумма налогового имущественного вычета за 2015 г. составила 72 786 руб., суд находит обоснованными заявленные исковые требования и полагает возможным включить в наследственную массу наследодателя фио3, умершего /дата/, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, за 2015 г. в сумме 72 786 рублей.

Для обеспечения действительного восстановления прав истца, с учетом приведенных норм закона надлежит признать за ФИО8 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 72 786 рублей; обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Новосибирска выплатить ФИО8 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного фио3, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 72 786 рублей и не полученной в связи со смертью.

Руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования ФИО8 удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя фио3, /дата/ года рождения, умершего /дата/, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 72786 рублей и не полученной в связи со смертью.

Признать за ФИО8 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 72 786 рублей.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Новосибирска выплатить ФИО8 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного фио3, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 72 786 рублей и не полученной в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд через Октябрьский районный суд г. Новосибирска в течение месяца.

Судья Е.И. Котин

Подлинник хранится в гражданском деле № 2-2865/2018 Октябрьского районного суда г. Новосибирска