Решение № 2А-765/2024 2А-765/2024~М-436/2024 М-436/2024 от 1 апреля 2024 г. по делу № 2А-765/2024

Дело №2а-765/2024 №58RS0018-01-2024-000675-66


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд г. Пензы в составе

председательствующего судьи Селиверстова А.В.,

при секретаре Нораевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Пензе 2 апреля 2024 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области обратилось в суд с названным административным иском, указав, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 14 апреля 2017 года по 22 февраля 2018 года (ОГРНИП <***>).

ФИО1 применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Согласно представленной им в налоговый орган декларации по УСН за 2017 год сумма полученных доходов за расчетный период составила 13 633 342 руб., таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год к уплате составила 107 283 руб. 57 коп., сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за 2018 года к уплате составила 869 руб. 05 коп.

Указанные суммы взыскивались в рамках судебного приказа №2а-880/2019 от 19 апреля 2019 года, который был отменен определением от 16 декабря 2022 года.

Согласно сведений, полученных налоговым органом от органа, осуществляющего кадастровый учет, ФИО1 владеет на праве собственности земельным участком с кадастровым Номер , общей площадью Данные изъяты расположенным по адресу: Адрес , дата регистрации права Дата .

Кроме того, ФИО1 на праве собственности принадлежит жилой дом, расположенный по адресу: Адрес , кадастровый Номер , площадью Данные изъяты дата регистрации права Дата

В адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией были направлены уведомления №43140824 от 25.07.2019 со сроком уплаты до 2 декабря 2019 года об уплате земельного налога за 2018 год в сумме 118 руб., налога на имущество за 2017 год в сумме 223 руб.

По сроку уплаты, указанному в уведомлениях, должником налоги не уплачены.

В связи с неуплатой налогов налоговым органом ФИО1 направлены требования №348801 (по состоянию на 26.11.2020г., срок исполнения 31.12.2020г.) об уплате пени, №26969 (по состоянию на 06.07.2020г., срок исполнения 01.12.2020г.) об уплате земельного налога за 2018 год в сумме 118 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 года в сумме 202 руб., пени в сумме 14 руб. 41 коп., №21551 (по состоянию на 02.06.2020г., срок исполнения до 01.12.2020г. об уплате пени в сумме 38 руб. 24 коп.

Мировым судьей судебного участка №6 Ленинского района г. Пензы 19 февраля 2021 года был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы задолженности в соответствующей сумме.

В связи с поступлением от должника заявления об отмене судебного приказа, мировым судьей судебного участка №6 Ленинского района г.Пензы было вынесено определение об отмене судебного приказа.

УФНС России по Пензенской области является правопреемником ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы в связи с реорганизацией инспекции (приказ Федеральной налоговой службы от 12 июля 2023 г. №УД-7-4/463 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области»).

Административный истец просил восстановить пропущенный срок взыскания задолженности, взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) задолженность по налогам и пеням в общей сумме 16 357 руб. 23 коп., в том числе земельный налог с физических лиц за 2018 года в сумме 118 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 223 руб., пени в сумме 16 016 руб. 23 коп. за несвоевременную оплату налога на имущество физических лиц, земельного налога с физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды.

Представитель административного истца УФНС России по Пензенской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Изучив ходатайство административного истца, материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

На основании ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В статье 401 НК РФ определен перечень объектов налогообложения: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

В силу ч. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законом Пензенской области от 18 ноября 2014 года № 2639-ЗПО «О единой дате начала применения на территории Пензенской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлено, что на территории Пензенской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения применяется с 1 января 2015 года.

Решением Пензенской городской Думы от 28 ноября 2014 года № 38/4-6 «О налоге на имущество физических лиц» на территории муниципального образования город Пенза» с 1 января 2015 года введен налог на имущество физических лиц, а также установлены налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости объектов налогообложения.

В силу ч. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с неуплатой административным ответчиком налога за 2018 гг. на следующее имущество: жилой дом с кадастровым номером 58:29:4005005:342, общей площадью 193,4 кв.м., расположенный по адресу: <...>, доля в праве 7/80, дата регистрации права 22 мая 2014 года, ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы предприняты меры ко взысканию.

Так, в адрес ФИО1 25 июля 2019 года направлено уведомление №43140824 об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 223 руб.

В связи с тем, что ФИО1 в установленный законом срок не уплачен налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 223 руб., налоговым органом направлено требование от 6 июля 2020 года №26969 об уплате налога на имущество в размере 223 руб. со сроком уплаты до 1 декабря 2020 года.

В установленный в требовании срок административный ответчик налоговые обязательства не исполнил, в связи с чем в пределах установленного законом шестимесячного срока (19 февраля 2021 года) административный истец обратился за его взысканием.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района г. Пензы №2а-209/2021 от 19 февраля 2021 года с ФИО1 в пользу ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы была взыскана задолженность по налогу на имущество за 2018г. в размере 223 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района г. Пензы от 16 декабря 2022 года данный судебный приказ по заявлению ФИО1 отменен.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На территории г. Пензы земельный налог введен с 1 января 2006 года Решением Пензенской городской Думы от 25 ноября 2005 года №238-16/4 «О введении земельного налога на территории г. Пензы».

Пунктом 2 вышеназванного Решения установлены ставки земельного налога.

Как следует из п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с неуплатой административным ответчиком налога за 2018 г. на следующее имущество: земельный участок по адресу: Адрес , кадастровый Номер , площадь Данные изъяты дата регистрации права Дата , доля в праве 1/5, ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы предприняты меры ко взысканию.

Так, в адрес ФИО1 направлены требования от 29 июня 2020 года №21551, от 6 июля 2020 года №26969, от 26 ноября 2020 года №34880 об уплате земельного налога в размере 118 руб. со сроком уплаты до 1 декабря 2020 года и 31 декабря 2020 года соответственно.

В установленный в требовании срок административный ответчик налоговые обязательства не исполнил, в связи с чем в пределах установленного законом шестимесячного срока (14 марта 2022 года) административный истец обратился за его взысканием.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района г. Пензы №2а-209/2021 от 19 февраля 2021 года с ФИО1 в пользу ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы была взыскана задолженность по земельному налогу за 2018г. в размере 118 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района г. Пензы от 16 декабря 2022 года данный судебный приказ по заявлению ФИО1 отменен.

Кроме того, административным истцом заявлены ко взысканию пени за несвоевременную оплату налога на имущество физических лиц, земельного налога с физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды.

В силу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п. 6).

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Приведенные нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

Поскольку в установленные законодательством сроки должник не уплатил указанные в налоговых уведомлениях суммы земельного налога, налога на имущество физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, истцом в соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ начислены пени в общем размере 16 016 руб. 23 коп., ранее взысканные отмененным впоследствии судебным приказом мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района г. Пензы №2а-909/2021 от 19 февраля 2021 года.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В пунктах 2, 3 статьи 48 НК РФ и в части 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как следует из материалов дела, требования об уплате обязательных платежей и санкций были направлены в адрес административного ответчика: 25 сентября 2020 г. - требование №21551 от 29 июня 2020 года и требование №26969 от 6 июля 2020 года с предложением погасить задолженность в срок до 1 декабря 2020 г.; 26 ноября 2020 года – требование №34880 от 26 ноября 2020 года с предложением погасить задолженность в срок до 31 декабря 2020 г.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены, о чем указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 г. № 2465-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Е. на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации», с акцентом на то, что установление указанных обстоятельств в силу части 6 статьи 289 КАС РФ относится к числу юридически значимых по административному делу, рассматриваемому в порядке главы 32 названного процессуального закона.

Как следует из материалов рассматриваемого дела, срок исполнения требований от 29 июня 2020 года №21551, от 6 июля 2020 года №26969 истек 1 декабря 2020 года, следовательно, срок обращения налогового органа за взысканием в приказном порядке истек - 1 июня 2021 г., срок исполнения требования от 26 ноября 2020 года – истек 31 декабря 2020 года, срок для обращения за судебным приказом истек 30 июня 2021 года к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 19 февраля 2021 г., то есть с соблюдением срока.

Отменен судебный приказ 16 декабря 2022 года, административное исковое заявление в суд подано 12 февраля 2024 г., то есть с пропуском срока для обращения в суд.

В силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, положения статьи 95 КАС РФ устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 г. № 611-О и от 17 июля 2018 г. № 1695-О).

Вместе с тем, обратившись в суд с административным исковым заявлением со значительным пропуском установленного законом срока, при этом каких-либо уважительных причин пропуска срока обращения в суд, предусмотренного частью 2 статьи 286 КАС РФ, административным истцом не приводится, на наличие причин и обстоятельств, объективно препятствовавших обратиться в суд с соблюдением всех последовательных сроков, установленных статьей 48 НК РФ, налоговый орган не ссылается.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

Кроме того следует отметить, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд, УФНС России по Пензенской области не представлено суду доказательств уважительности причин пропуска данного срока.

По смыслу положений части 5 статьи 138 КАС РФ при подготовке дела к судебному разбирательству суд может выяснить причины пропуска административным истцом срока обращения в суд; установление факта пропуска срока обращения в суд без уважительной причины является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Согласно части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

В данном конкретном случае своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Таким образом, суд не усматривает уважительных причин пропуска административным истцом срока на обращение в суд и оснований для его восстановления.

Принимая во внимание отсутствие доказательств, свидетельствующих о наличии препятствий для реализации права на судебную защиту в пределах установленного процессуальным законом срока, а также существенных обстоятельств, которые не зависели от волеизъявления административного истца, суд полагает необходимым исковые требования УФНС России по Пензенской области оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ФИО1 Данные изъяты о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 118 руб., налогу на имущество на физических лиц за 2018 год в размере 223 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц, земельного налога с физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 160 16 руб. 23 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Ленинский районный суд г. Пензы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 5 апреля 2024 года.

Судья А.В.Селиверстов