Решение № 2А-2663/2024 2А-2663/2024~М-1669/2024 М-1669/2024 от 21 октября 2024 г. по делу № 2А-2663/2024

Дело № 2а-2663/2024

39RS0004-01-2024-002564-78


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 октября 2024 года

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Куцовой А. С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском к ФИО1, указывая, что на налоговом учете в качестве налогоплательщика состоит ФИО1

Приводя положения ст. ст. 52, п. 4 ст. 85, ст. ст. 357, 358 НК РФ, указывают, что согласно данным, полученным от органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, в налоговом периоде 2021 календарного года за ФИО1 зарегистрировано транспортное средство, налоговым органом произведен расчет налога в налоговом уведомлении № от 01.09.2022.

Указанный налог в установленный законом срок не уплачен. В качестве уплаты налога внесен: 03.02.2023 – <данные изъяты> руб., 31.10.2023 – <данные изъяты> руб., в результате сумма недоимки составила <данные изъяты> руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.12.2015 по 16.10.2023 в общей сумме <данные изъяты> руб.

Управлением выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от 27.06.2023.

Требование в добровольном порядке не исполнено.

По заявлению налогового органа мировым судьей 4-го судебного участка Московского района г. Калининграда 05.12.2023 вынесен судебный приказ № в отношении ФИО1, который отменен 14.12.2023 в связи с поданными административным ответчиком возражениями относительно его исполнения.

Просит взыскать с ФИО5 задолженность на общую сумму <данные изъяты> руб.: транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.; пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанность по уплаты налогов за период с 01.12.2015 по 16.10.2023 в общей сумме <данные изъяты> руб.

Представители административного истца УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежаще, одновременно с административным иском просили рассматривать дело в отсутствие представителя административного истца.

В письменных пояснениях (л.д.93-94) указывали, что по состоянию на 01.01.2023, налогоплательщик имел задолженность по пене в сумме 25 701,65 руб. на недоимки по транспортному налогу за 2014-2021 годы в размере по <данные изъяты> руб. за каждый год. В пояснениях (л.д.152-155) налоговый орган подробно приводит перечень принятых мер принудительного взыскания задолженности в соответствии со ст. ст. 69, 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации по судебным постановлениям №, №, №, №, №

В пояснениях (л.д.164-168) указывают, что по состоянию на 01.01.2023, на момент формирования сальдо ЕНС, налогоплательщик имел задолженность по налогу в сумме <данные изъяты> руб., с приложением справок о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика.

В письменных пояснениях от 11.10.2024 указывают, что информация о платежных документах по транспортному налогу от 20.04.2022 на сумму <данные изъяты> руб. (вид платежа – налог) и от 20.04.2022 на сумму <данные изъяты> руб. (вид платежа – пени) поступила в Управление, в связи с указанием в платежных документах налогового периода «01.12.2021» платеж на сумму <данные изъяты> руб. (вид платежа – налог) в автоматическом режиме распределен в счет уплаты налога, исчисленного за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб. по сроку уплаты 01.12.2021. Платеж от 20.04.2022 на сумму <данные изъяты> руб. по виду платежа пени распределен в счет погашения задолженности по пени. Мероприятия по уточнению/переназначению указанных платежей налоговыми органами не осуществлялась.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просит в удовлетворении требований отказать. Подробно изложил свою позицию в письменных возражениях на административное исковое заявление (л.д.43-45), указав, что в установленным законом срок оплатить транспортный налог в сумме, указанной в налоговом уведомлении № от 01.09.2022 не представилось возможным. 18.01.2023 административным ответчиком был осуществлен платеж по транспортному налогу за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., электронный сервис УФНС 19.01.2023 разделил указанный платеж на две части – <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб. В счет уплаты транспортного налога за 2021 год учтено <данные изъяты> руб. Сумма <данные изъяты> руб. нивелирована, в связи с чем сфабрикована задолженность по транспортному налогу за 2021 год. Исходя из вышеуказанного, заявленная ко взысканию административным истцом задолженность, предположительно, сформировалась из-за сбоев в работе электронных сервисов УФНС, ошибочно соотносивших поступающие средства в уплату иных сборов и налогов. Все задолженности по налогам, указанные в административном иске, административным истцом были уплачены в бюджет в полном объеме.

Задолженность по пени также была погашена административным ответчиком 27.06.2024.

Всего за 2021, 2022 и 2021 год по транспортному налогу ФИО1 было внесено в бюджет платежей по пени и задолженности <данные изъяты> руб.

Заинтересованное лицо ОСП Московского района г. Калининграда в судебное заседание не явились, извещены о месте и времени рассмотрения дела.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы налоговые органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

Как следует из материалов дела, ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 01.09.2022, которым исчислен транспортный налог за налоговый период 2021 год на транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный номер № за 12 месяцев в размере <данные изъяты> руб. (л.д.12).

ФИО1 является лицом, за которым зарегистрировано указанное транспортное средство с 30.08.2011, а следовательно в силу положений ст. ст. 357, 358 НК РФ является плательщиком транспортного налога за 2021 год.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановления Правительства РФ N 1874 от 20.10.2022 и N 500 от 29.03.2023 увеличили предельные сроки направления требований на 6 месяцев.

Срок оплаты транспортного налога за 2021 – до 01.12.2022 года (ст. 363 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 69 НК РФ (в ред. с 01.01.2023) основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из пояснений налогового органа (л.д. 164), на 01.01.2023 отрицательное сальдо по налогам на 01.01.2023 составляло <данные изъяты> руб.

Налоговым органом в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, ФИО1 выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, которым истребованы к оплате транспортный налог в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб., срок оплаты по требованию – до 26.07.2023 (л.д.13-14). Указанное требование направлено налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (л.д.15).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Калининградской области обратилось к мировому судье 4-го судебного участка Московского района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по указанному выше требованию за период с 2019, 2021 в общей сумме <данные изъяты> руб., в том числе по налогам – <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.

Мировым судьей 05.12.2023 вынесен судебный приказ № о взыскании задолженности 44 212,48, в том числе налогов <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб., который отменен 14.12.2023, в связи с поданными административным ответчиком возражениями относительно его исполнения (л.д.8).

Настоящее административное исковое заявление направлено в суд 03.06.2024, т.е. в пределах шестимесячного срока со дня отмены судебного приказа в отношении ФИО1, т.е. срок подачи в суд административного иска, предусмотренный ч. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции на дату обращения) налоговым органом соблюден.

ФИО1 транспортный налог за 2021 год в установленный законом срок до 01.12.2022 не уплачен, что не отрицал налогоплательщик.

Вместе с тем, требования налогового органа не подлежат удовлетворению ввиду нижеизложенного.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. ст. 75 НК РФ). Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 статьи 75 НК РФ).

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе, не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно подпунктам 4, 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

Исходя из взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

Абзацем первым пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 23.12.2020) установлено, что требование об уплате налога должно быть отправлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу абзаца 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ, в редакции, действующей с 23.12.2020 по 31.12.2022) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Согласно расчету сумм пени, на 01.01.2023 года пени рассчитаны за несвоевременную уплату: транспортного налога за 2014 год – <данные изъяты> руб., за 2015 год – <данные изъяты> руб., за 2016 год – <данные изъяты> руб., за 2017 год – <данные изъяты> руб., за 2018 год – <данные изъяты> руб., за 2019 год – в сумме <данные изъяты> руб., за 2020 год <данные изъяты> руб., за 2021 год – <данные изъяты> руб., всего в сумме <данные изъяты> (л.д.16-21, 22).

Отрицательное сальдо ЕНС на 01.01.2023 по налогам составляло согласно пояснениям налогового органа <данные изъяты> руб. (л.д.164): транспортный налог за 2018 год – <данные изъяты> руб., за 2019 год – <данные изъяты> руб., 2021 – <данные изъяты> руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от 16.10.2023: 28 508,97 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ)-795,49 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) =27 713,48 руб. (л.д.22).

Судом установлено, что административному ответчику выставлено требование № по состоянию на 16.10.2015, которым истребованы к оплате за 2014 год в том числе транспортный налог <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб. (л.д. 95-96).

По заявлению налогового органа мировым судьей 30.07.2016 был вынесен судебный приказ № на общую сумму <данные изъяты> руб., который отменен мировым судьей 09.08.2016, в связи с поданными административным ответчиком возражениями относительно его исполнения (л.д.128-129).

По сообщению УФНС по Калининградской области, информация о формировании административного искового заявления отсутствует (л.д. 153).

Между тем, согласно требований ст. 48 НК РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) административный истец должен был обратиться в суд с требованием о взыскании транспортного налога, пени по требованию № № в срок не позднее 6 месяцев вс даты отмены судебного приказа, т.е. до 09.02.2017, при этом согласно таблицы начисления пени на указанную дату 09.02.2017 налог не был оплачен. Учитывая, что в указанный срок административный иск не был подан, а меры принудительного взыскания в виде обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговым органом принимались, был вынесен впоследствии отменный судебный приказ, по состоянию на 10.02.2017 налоговый орган пропустил срок обращения с административным иском, а следовательно по состоянию на 31.12.2022 утратил возможность принудительного взыскания транспортного налога за 2014 год в связи истечением сроков его взыскания. и пени за его неуплату в размере. Учитывая утрату возможности взыскания налога, не имеется оснований и для взыскания пени, начисленных на указанную недоимку – в размере <данные изъяты> руб.

Также налогоплательщику выставлено требование № по состоянию на 06.02.2017, которым истребован к уплате транспортный налог за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб. (л.д.98).

По заявлению налогового органа мировым судьей 18.07.2017 был вынесен судебный приказ № на общую сумму <данные изъяты> руб., который отменен 09.08.2016, в связи с поданными административным ответчиком возражениями относительно его исполнения (административное дело №, л.д.5).

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 08.02.2018 по делу № взыскан транспортный налог за 2015 год – <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб. всего на сумму <данные изъяты> руб. (административное дело №, л.д.35-39).

Как следует из таблицы расчета пени (л.д.17) транспортный налог за 2015 год уплачен 07.08.2018. За неуплату данного налога начислены пени за период с 02.12.2016 по 06.08.2018 в размере <данные изъяты> руб.

В силу положений ч. 1 ст. 70 НК РФ в редакции на дату возникновения спорных правоотношений требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ). С 23.12.2020 сумма 500 руб. изменена на 3000 руб.

На дату оплаты налога за 2015 год – 07.08.2018 – налоговый орган знал об образовании недоимки по пени в размере <данные изъяты> руб., и следовательно в течение трех месяцев должен был выставить требование о ее оплате. Однако требований о взыскании данной недоимки налоговый орган налогоплательщику не направлял, доказательств обратного стороной административного истца не представлено, тогда как бремя доказывания обоснованности заявленных требований лежит на налоговом органе. Не было направлено требование об оплате данной пени и в течение года после оплаты транспортного налога за 2015 год в полном объеме.

При указанных обстоятельствах процедура взыскания, действующая на дату возникновения спорных правоотношений соблюдена не была, а следовательно на 31.12.2022 налоговый утратил право взыскания недоимки по пени за неуплату транспортного налога за 2015 год, и требования о взыскании данной пени <данные изъяты> руб. удовлетворению не подлежат.

Налогоплательщику выставлено требование № по состоянию на 13.02.2018, которым истребован к уплате транспортный налог за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб. (л.д.102).

По заявлению налогового органа мировым судьей 09.07.2018 был вынесен судебный приказ № по данному требованию, который отменен 11.10.2018, в связи с поданными административным ответчиком возражениями относительно его исполнения.

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 27.06.2019 по делу № с ФИО1 взыскан транспортный налог за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб. (с учетом погашения ранее <данные изъяты> руб.), пени <данные изъяты> руб. за период 02.12.2017-12.02.2018 (л.д. 62-66, административное дело № л.д.11).

На основании исполнительного листа, выданного по данному решению, возбуждено исполнительное производство 143622/21/39004-ИП (л.д.181-187), на общую сумму взыскания 16 619,65 руб., которое окончено фактическим исполнением требований исполнительного документа 12.11.2021.

При этом в рамках ИП взысканы и перечислены взыскателю денежные средства: 20.09.2021 – <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., 05.10.2021 – <данные изъяты> руб., 11.10.2021 – <данные изъяты> руб., 13.10.2021 – <данные изъяты>, из которых взыскателю 19.10.2021 перечислено <данные изъяты> руб., а <данные изъяты> руб. – возвращены должнику (л.д.184). Из этих денежных средств зачтено в счет уплаты транспортного налога за 2016 год, пени – суммы <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. – в полном объеме, из <данные изъяты> – зачтено в уплату налога за 2016 – <данные изъяты> руб., а остаток <данные изъяты> зачтен в уплату транспортного налога за 2017 год (л.д.18-19)

Таким образом, по состоянию на 13.10.2021 долг должника по ИП был погашен фактическим перечислением денежных средств, последние из которых поступили налоговому органу 19.10.2021. Соответственно на указанную дату налоговый орган знал о наличии недоимки по пени <данные изъяты> руб., при этом пени за период 02.12.2017-12.02.2018 в размере <данные изъяты> руб. уже были взысканы судебным решением и уплачены в рамках исполнительного производства, следовательно требования об их взыскании в данной части удовлетворению не подлежат.

Не подлежат удовлетворению и требования о взыскании пени в оставшейся части <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>), поскольку положения ч. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) предусматривали направление требования не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки, однако требование не было направлено налоговым органом, т.е. процедура взыскания, предусмотренная действующим на тот период законодательством, соблюдена не была. С учетом изложенного по состоянию на 31.12.2022 налоговый утратил право принудительного взыскания данной недоимки в связи с несоблюдением процедуры взыскания и соответственно истечением сроков ее взыскания, а следовательно требования о взыскании пени <данные изъяты> руб. удовлетворению не подлежат.

Налогоплательщику было выставлено требование № по состоянию на 31.01.2019, которым истребован к уплате, в том числе транспортный налог за 2017 год в сумме 16 499 руб., пени в сумме 245,42 руб. (л.д.104).

По заявлению налогового органа мировым судьей 07.10.2019 вынесен судебный приказ № на общую сумму <данные изъяты> руб., в том числе транспортный налог за 2017 год в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб., который отменен 24.10.2019.

Решением Московского районного суда <адрес> от 11.08.2020 по делу № налоговому органу отказано в удовлетворении требований о взыскании транспортного налога за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб., в связи с пропуском срока для обращения в суд (л.д.68-73).

Поскольку отказано во взыскании налога в связи с пропуском срока, требование о взыскании пени за его неуплату в размере <данные изъяты> руб. за период с 04.12.2018 по 31.03.2022 (л.д.18-20) удовлетворению не подлежат.

Выставленным налогоплательщику требованием № по состоянию на 11.02.2020 истребован к оплате транспортный налог за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб. за период с 03.12.2018 по 30.01.2019 (л.д.106).

По заявлению налогового органа мировым судьей 13.07.2020 вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб., который отменен 25.01.2021.

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 16.12.2021 по делу № отказано в удовлетворении требований о взыскании транспортного налога за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб.

Судом установлено, что на основании судебного приказа № было возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено 25.02.2021 фактическим исполнением (л.д.138-139).

Из справки по депозиту по исполнительному производству №-ИП следует, что в рамках ИП на депозит поступили и перечислены взыскателю денежные средства 107,12 руб. (перечислены 12.02.2021), <данные изъяты> руб. (перечислены 19.02.2021), поступившие 17.02.2021 денежные средства <данные изъяты> руб. (перечислены 24.02.2021 с разбивкой - <данные изъяты> руб. на налог<данные изъяты> руб. – пени) (административное дело № л.д.79-80).

Поскольку по состоянию на 17.02.2021 (последняя дата поступления денежных средств на депозит) транспортный налог за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб. были полностью уплачены, оснований для начисления пени за период с 18.02.2021 по 31.12.2022 не имелось, пени за указанный период в размере <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> за период с 17.02.2021 по 21.03.2021+<данные изъяты>) (л.д.20) взысканию не подлежат, также не подлежат взысканию пени <данные изъяты> руб., ранее взысканные судебным приказом № и уплаченные в рамках вышеназванного исполнительного производства. Остаток суммы пени составил <данные изъяты> руб.

В силу абзаца 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ, в редакции, действующей с 23.12.2020 по 31.12.2022) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей. Т.е. в данном случае налоговый орган должен был направить требование о взыскании пени не позднее одного года со дня полной уплаты налога, указанной датой является дата зачисления денежных средств на депозит службы судебных приставов – 17.02.2021, однако налоговый орган требование в указанные сроки налогоплательщику не направил, срок направления требования истек 17.02.2022. Соответственно на указанную дату налоговый орган пропустил срок принудительного взыскания указанной задолженности вследствие не направления требования о ее уплате, т.е. несоблюдения процедуры взыскания, предусмотренной законом, соответственно на 31.12.2022 налоговый орган утратил право принудительного взыскания данной задолженности, поскольку истек срок ее взыскания, требования о взыскании пени 1358,88 руб. удовлетворению не подлежат.

Также налогоплательщику было выставлено требование № по состоянию на 15.12.2020, которым истребован к уплате транспортный налог за 2019 год в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб. (л.д.109).

По заявлению налогового органа о вынесении судебного приказ № от 31.03.2021 (л.д.94), и. о мирового судьи 3-го с/у Московского района г. Калининграда 03.09.2021 принято определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа по требованию № в связи с пропуском срока обращения в суд (л.д.134).

Поскольку налоговым органом приняты меры принудительного взыскания по названному требованию в виде обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, в принятии которого отказано, и доказательств обращения в суд с административным иском не представлено, по состоянию на 31.12.2022 налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания транспортного налога за 2019 год в размере <данные изъяты> руб. в связи с пропуском срока взыскания таковой недоимки, следовательно пени начисленные на недоимку в размере <данные изъяты> руб. взысканию не подлежат.

Также налогоплательщику выставлено требование № по состоянию на 17.12.2021, которым истребован к уплате транспортный налог за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб. (л.д.111).

По заявлению налогового органа о вынесении судебного приказа мировым судьей 14.02.2022 вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб.

На основании указанного судебного приказа возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено 07.07.2022 в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д.196-199)

При этом в рамках исполнительного производства взысканы и перечислены взыскателю денежные средства: 26.06.2022 – <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. (перечислены 29.06.2022), 27.06.2022 – <данные изъяты> руб. (перечислены 01.07.2022), из поступивших 30.06.2022 денежных средств в размере <данные изъяты> руб. - перечислены взыскателю 04.07.2022 - <данные изъяты> руб. (перечислены 04.07.2022), <данные изъяты> руб. – в счет уплаты исполнительского сбора, <данные изъяты> руб. – возвращены должнику (л.д.200-201).

Налоговым уведомлением № от 01.09.2022 исчислен транспортный налог за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д.12, 112).

Налоговый орган указывает, что данный налог уплачен не был, в связи с чем налогоплательщику в рамках ЕНС выставлено требование № от 27.06.2023, которым истребован транспортный налог <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов иной порядок погашения задолженности положениями НК РФ не предусмотрен.

Согласно пояснениям налогового органа отрицательное сальдо ЕНС на 01.01.2023 по налогам составляло <данные изъяты> руб. (л.д.164), а именно: транспортный налог за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб., за 2019 год в сумме <данные изъяты> руб., 2021 год в сумме <данные изъяты> руб.

Между тем, как указано выше, в отрицательное сальдо на 01.01.2023 не мог входить транспортный налог за 2018 год, поскольку решением Московского районного суда г. Калининграда от 16.12.2021 по административному делу № отказано в удовлетворении требований о взыскании транспортного налога за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб., в связи с его уплатой на момент принятия решения. Не мог входить в отрицательное сальдо ЕНС на 01.01.2023 и транспортный налог за 2019 год, поскольку в его взыскании отказано вступившим в законную силу судебным решением.

Кроме того, как следует из пояснений налогового органа, поступившие 20.04.2022 денежные средства в размере <данные изъяты>,<данные изъяты> руб. с указанием в платежном документе налогового периода «01.12.2021» распределены в счет уплаты транспортного налога за 2020 год, и ранее в счет указанного налога в порядке зачета зачислены платежи <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. (л.д.21) т.е. транспортный налог за 2020 год учтен как полностью погашенный 20.04.2022.

Тогда как поступившие в рамках исполнительного производства исполнительного производства №-ИП от 14.04.2022 (произведенные в погашение транспортного налога за 2020 год согласно судебному приказу №) платежи в размере <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. (из <данные изъяты> руб.) – всего <данные изъяты> руб., зачтены налоговым органом, как следует из таблицы расчета пени, в счет уплаты транспортного налога за 2017 год (л.д.19-20).

Однако, как указано выше, вступившим в законную силу судебным решением от 11.08.2020 по делу № отказано в удовлетворении требований о взыскании транспортного налога за 2017 год в сумме <данные изъяты> руб. и пени <данные изъяты> руб. в связи с пропуском срока взыскания. В связи с чем у налогового органа не имелось оснований для зачисления данных платежей в счет уплаты транспортного налога за 2017 год.

При этом, указанные платежи не могли быть зачислены в счет уплаты транспортного налога за 2014 год вследствие утраты возможности взыскания, транспортного налога за 2015, 2016, 2018 – поскольку транспортный налог за указанные периоды был уже погашен; за 2017, 2019 – в связи с отказом в его взыскании ранее вступившими в законную силу судебными решениями. При этом за иные предыдущие периоды 2014, 2015, 2016, 2018, 2019 указанные платежи и не распределялись налоговым органом. Не имеется и сведений об образовании задолженности по транспортному налогу за иные более ранние периоды.

Кроме того, как следует из представленной налоговым органом справки о принадлежности денежных средств, уплаченные налогоплательщиком в 2023 году платежи в общей сумме <данные изъяты> руб. учтены: 30.01.2023 - <данные изъяты> руб. в счет уплаты транспортного налога за 2019 год в размере <данные изъяты> руб., в счет уплаты транспортного налога за 2021 год в сумме <данные изъяты><данные изъяты> руб.; уплаченные 01.11.2023 <данные изъяты> руб. - учтены в счет уплаты транспортного налога за 2018 год в размере <данные изъяты> руб., в счет уплаты транспортного налога за 2019 в сумме <данные изъяты> руб., в счет уплаты транспортного налога за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (167-168).

Также поступивший 28.06.2024 платеж зачтен в счет уплаты транспортного налога 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д.165-166)

Таким образом, в счет уплаты транспортного налога за 2021 год учтены налоговым органом платежи <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., всего в сумме <данные изъяты> руб., из них <данные изъяты> и <данные изъяты> учтены при подаче иска как зачисленные со снижением суммы взыскания до <данные изъяты> руб. (л.д.4). Указанная сумма подлежит уменьшению на сумму <данные изъяты> руб. – до <данные изъяты> руб.

Между тем, как указано выше, оснований для зачисления поступивших платежей в 2023 году 30.01.2023 в размере <данные изъяты> руб. в счет уплаты транспортного налога за 2019 год не имелось, поступивших 01.11.2023 - в размере <данные изъяты> руб. – транспортного налога за 2018, <данные изъяты> руб. - в счет уплаты транспортного налога за 2019 год, не имелось по вышеназванным причинам, а следовательно с учетом правил п. 8 ст. 45 НК РФ поступившие 30.01.2023 денежные средства <данные изъяты> подлежали зачету в уплату транспортного налога 2021 год (в размере <данные изъяты> руб.), в оставшейся части с учетом правил ст. 45 п. 8 НК РФ: 171 руб. - в счет уплаты пени за 2020 год – <данные изъяты> руб. (остаток <данные изъяты> руб.), поступившие 01.11.2023 – <данные изъяты> руб., и <данные изъяты> руб. (всего <данные изъяты> руб.) в счет пени за 2020 - в размере <данные изъяты> руб., пени за 2021 – 123,74 руб. (за период до 01.01.2023). Пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2021 года за период с 01.01.2023 по 30.01.2023 составили <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>), и вышеназванные оставшиеся денежные средства подлежали зачету в счет уплаты данных пени.

С учетом изложенных выше обстоятельств суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований о взыскании транспортного налога за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. не имеется, поскольку указанный налог является уплаченным с 30.01.2023, требования в данной части удовлетворению не подлежат. Не подлежат удовлетворению и требования о взыскании пени за 2020 год, и пени за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, с 01.01.2023 по 30.01.2023, как уже уплаченные, а оснований для начисления пени за период с 31.01.2023 по 16.10.2023 (дата окончания исчисления пени, истребуемых в иске) у налогового органа не имелось по изложенным выше основаниям.

Таким образом, с учетом вышеприведенных обстоятельств и исследованных в судебном заседании доказательств, административные исковые требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., пени в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г. Калининграда в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 31.10.2024

Судья подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И. З.

Помощник ФИО2

Решение не вступило в законную силу 31.10.2024

Судья Вартач-Вартецкая И. З.

Подлинный документ находится в деле № 2а-2663/2024 в Московском районном суде г. Калининграда

Помощник