Решение № 3ГА-413/2025 3ГА-413/2025~М-357/2025 М-357/2025 от 17 июля 2025 г. по делу № 3ГА-413/2025

дело №3га-413/2025


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г.Уфа 15 июля 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А.,

при секретаре судебного заседания Г.Э.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 244 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», со дня его принятия,

о признании недействующим пункта 254 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», со дня его принятия,

У С Т А Н О В И Л:

приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 год).

Приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 год).

Пунктом 244 Перечня на 2024 год и пунктом 254 Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:389, по адресу: адрес

Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

ФИО1, собственник указанного здания, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими нормативных правовых актов в части включения в пункт 244 Перечня на 2024 год и пункт 254 Перечня на 2025 год спорного здания. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на которых оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Здание не является административно-деловым центром или торговым центром. Включение здания в Перечни нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца ФИО2, представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, прокурор в судебное заседание не явились, сведений об уважительности причин неявки не представлено, о дне и времени рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, проверив Перечни на 2024 год и на 2025 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.

Порядок опубликования Перечней не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечень на 2024 год и Перечень на 2025 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

В судебном заседании установлено, что в пункт 244 Перечня на 2024 год и пункт 254 Перечня на 2025 год было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:389, по адресу: адрес в том числе подземных 0, 1980 года завершения строительства, площадью 1334,4 кв.м, назначение: нежилое, наименование: здание гостиничного комплекса «Илеш», в здании выделены 2 помещения (том 1 л.д.19).

Административный истец как собственник здания является субъектом правоотношений, и обладает правом на обжалование нормативных правовых акта в части.

Вышеуказанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №...:105, земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «для эксплуатации гостиницы, кафе, магазина, стоматологии и банковского учреждения», собственность Республики Башкортостан, находится в пользовании собственника здания на основании договора аренды от 20 мая 2013 года и соглашения (том 1 л.д.23-24).

Вид разрешенного использования «для эксплуатации гостиницы, кафе, магазина, стоматологии и банковского учреждения» является смешанным, обладает признаками множественности и допускает использование объекта в целях, как предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так и не отвечающих требованиям названного законоположения.

При этом на земельном участке с кадастровым номером №...:105 расположено несколько объектов капитального строительства.

В такой ситуации, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 12 ноября 2021 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» (далее также - Постановление № 46-П), а также положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо исследовать доказательства фактического использования здания в спорный период.

По техническим паспортам на здание гостиницы по состоянию на 23 ноября 2005 года, по состоянию на 15 июля 2010 года с кадастровым номером №...:389 площадь составляла 1329 кв.м и 1331,6 кв.м, литер А (здание гостиницы), литер А1 (тамбур), назначение помещений по экспликации: бухгалтерия, диспетчерская, коридор, лестничная клетка, склад, щитовая, мастерская, овощная, подсобная, мясной цех, кондитерская, кухня, посудомоечная, кассирская, аренда-касса, хранилище, кабинет бухгалтера, клиентский зал, кредитный инспектор, умывальная, хозяйственная, туалет, комната переговоров, кабинет управляющего, парикмахерская (13,4 кв.м), раздевалка, санузел, комната кастелянши, бельевая, банкетный зал, зал обслуживания, зал ожидания и регистратуры, кабинет директора, комната отдыха, вентиляционная, хирургический кабинет, моечная, комната, архив (том 1 л.д.25-30, том 2 л.д.22-40, 73-91).

По техническим паспортам от 22 декабря 2000 года, 21 марта 2001 года здание гостиницы имело площадь 1258,7 кв.м, назначение помещений по экспликации: бытовая, комната, склад вестибюль, торговый зал (84,8 кв.м), умывальная, туалет, электрощитовая, коридор, мойка, кухня, ванная, жилая комната, комната кастелянши, прихожая (том 1 л.д.206-215, том 2 л.д.11-21).

Отдельные технические паспорта по состоянию на 23 января 2006 года, 6 июля 2007 года, 15 июня 2007 года, 21 августа 2006 года, 30 марта 2011 года составлялись на помещение, арендуемое офисом Башкирского РОФ ОАО «Россельхозбанк», площадью 109,8 кв.м, 185,3 кв.м, 34,6 кв.м, 68,6 кв.м, 256,5 кв.м назначение помещений по экспликации: кассирская, касса, коридор, хранилище, кабинет бухгалтера, умывальная, туалет, хозяйственная, комната администратора, кредитный отдел, кабинет управляющего, хозяйственная, архив, кабинет юриста, кабинет главного бухгалтера кабинет администратора, кабинет зам.управляющего (том 1 л.д.222-227, том 2 л.д.1-11, 41-50, 51-60, 61-66).

Также был составлен технический паспорт по состоянию на 15 июля 2010 года на нежилое помещение площадью 80,7 кв.м, по экспликации: кредитный отдел, банкомат, коридор, лестничная клетка, тамбур (том 1 л.д.232).

Проанализировав указанные технические паспорта и выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, суд приходит к выводу о том, что здание с кадастровым номером №...:389 не могло быть включено в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества в качестве предназначенного для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, поскольку не предполагает размещения на нем офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов бытового обслуживания населения и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Суд, проверив представленные акты обследования от 23 мая 2023 года и 15 августа 2024 года, приходит к выводу, что данные документы составлены с нарушением Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 (далее – Порядок) (том 1 л.д.34-38, 55-60, том 2 л.д.104-112, 144-154).

Согласно актам обследования от 23 мая 2023 года, 15 августа 2024 года объект с кадастровым номером №...:389 используется по данным информационного сайта 2ГИС: под административную деятельность АО Россельхозбанк.

Деятельность не соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: гостиница «Илиш» на 2 и 3 этажах, стоматологическая клиника ООО «Надежда».

Определить процентное соотношение по видам деятельности не представляется возможным, в связи с отсутствием технической документации, доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определена визуально и составляет более 20% от общей площади здания.

Заключение о фактическом использовании объектов недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (том 2 л.д.105, 146).

Однако содержание вышеуказанных актов не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисных помещений банка и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания. Фотографии здания не дают возможности определить вид его фактического использования.

По сведениям Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан по адресу: адрес расположено ООО «Надежда», осуществляющее деятельность стоматологических поликлиник (кабинетов) (том 1 л.д.154).

Согласно ответу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 24 июня 2025 года сведения о зарегистрированных по указанному адресу индивидуальных предпринимателях в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей отсутствуют, на день принятия Перечней на 2024 и 2025 год был зарегистрирован дополнительный офис Башкирского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» и ООО «Надежда» (том 2 л.д.100-102).

По зарегистрированному договору аренды от 29 января 2018 года №1 ИП ФИО1 передала в пользование АО «Российский Сельскохозяйственный банк» помещения площадью 256,5 кв.м для размещения дополнительного офиса в целях осуществления банковской деятельности, срок аренды 5 лет, дополнительным соглашением от 28 ноября 2022 года срок аренды был продлен на 15 лет (том 1 л.д.67-77, 121-139, 140-141).

Таким образом, согласно представленному договору аренды под офисы в спорном здании используется 256,5 кв.м или 19,22% от общей площади здания 1334,4 кв.м.

Поскольку принадлежащее административному истцу нежилое здание хотя и расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов торговли, общественного питания, но фактически не используется в таких целях, под офисы занято менее 20% от общей площади здания, его включение в Перечень в спорный налоговый период нельзя признать правильным, оправданным в конституционно-правовом отношении, так как это возлагает повышенную налоговую нагрузку на ФИО1 как налогоплательщика без экономических на то оснований, нарушает конституционные принципы равенства и справедливости налогообложения.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил.

Учитывая изложенное, суд признает недействующими пункт 244 Перечня на 2024 год и пункт 254 Перечня на 2025 год в части включения объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером 02:27:3301114:389, по адресу: Республика Башкортостан, <...>, поскольку оспариваемые положения содержат противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия на 2024 и 2025 год, признание отдельных положений с момента принятия нормативных актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

При таких обстоятельствах, пункт 244 Перечня на 2024 год и пункт 254 Перечня на 2025 год подлежат признанию не действующими с момента принятия нормативных правовых актов.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина 8000 рублей, уплаченная при обращении в суд с иском.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 244 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №...:389, по адресу: адрес

Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 254 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №...:389, по адресу: адрес

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ФИО1 8000 рублей государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова