Решение № 2А-4550/2024 2А-500/2025 2А-500/2025(2А-4550/2024;)~М-3085/2024 М-3085/2024 от 24 августа 2025 г. по делу № 2А-4550/2024

2а-500/2025

УИД 21RS0025-01-2024-005369-21


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ город Чебоксары

Московский районный суд города Чебоксары Чувашской Республики под председательством судьи Ишуткина Н.В., при секретаре судебного заседания Васильевой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 (дата и место рождения: ДД.ММ.ГГГГ, <адрес> паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ) к Управлению ФНС России по Чувашской Республике (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании решения незаконным,

заслушав представителя истца ФИО2 ФИО3 (копия доверенностей в деле), представителя ответчика УФНС России по Чувашской Республике ФИО4, проверив материалы дела,

у с т а н о в и л:

ФИО2 (далее – истец) обратилась в суд с административным иском к Управлению ФНС России по Чувашской Республике (далее – ответчик, налоговый орган) о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Иск обосновала следующим.

Истцу был предоставлен в установленном законом порядке в аренду на основании договора от ДД.ММ.ГГГГ №-КМ и договора от ДД.ММ.ГГГГ №-КЖ земельный участок (кадастровый №) площадью 600 +/- 9 м2 из земель населенных пунктов с видом разрешенного использования «Малоэтажная земельная застройка (индивидуальное жилищное строительство) по адресу: <адрес>

Государственная регистрация право собственности на земельный участок произведена ДД.ММ.ГГГГ.

В 2008 г. истцом на земельном участке возведено жилое здание (кадастровый №) площадью 550,8 м2.

Право собственности на жилой дом зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

На земельном участке также возведены объекты недвижимого имущества – нежилое здание с общей площадью 324,9 м2, наименование: теплица, сарай, подвал, баня (кадастровый №) (далее - объекты недвижимого имущества), которые были введены в эксплуатацию и поставлены на государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ.

Однако при постановке объектов недвижимого имущества на кадастровый учет по неизвестным причинам государственная регистрация права собственности не была зарегистрирована.

ФИО2 продала ФИО5 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ земельный участок, расположенные на нём жилой дом и нежилое здание, предварительно зарегистрировав ДД.ММ.ГГГГ право собственности на нежилое здание.

Об отчуждении право собственности на вышеуказанное имущество произведена государственная регистрация ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган решением № от ДД.ММ.ГГГГ привлек истца к ответственности по ст. 119 (п.1), 122 (п.1) Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление в налоговый орган налоговой декларации на доходы физических лиц за 2021 г., неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 г. в результате занижения налоговой базы.

Объекты недвижимого имущества, являются строениями вспомогательного использованию по отношению к жилому дому и предназначены для удовлетворения гражданами бытовых нужд, соответствующих виду разрешенного использования земельного участка, на котором постройка создана, при этом количество надземных этажей строения не превышает 3 этажа и его высота не превышает 20 метров, подтверждается технической документацией от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой нежилое здание – теплица, сарай, подвал и баня относятся к вспомогательным строениям и сооружениям.

Указанные объекты независимо от регистрации на них право собственности не могут выступить в качестве самостоятельного объекта недвижимости.

Кроме того, указанным объектами истец владеет более пяти лет с момента постановки на кадастровый учет, и на момент продажи срок добросовестного владения превысило более пяти лет, что является основанием, освобождающим от налогообложения согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ.

Вина регистратора при постановке спорного имущества на кадастровый учет, что повлекло за собой отсутствие регистрации права за истцом, не исключает факт владения им спорными объектами недвижимого имущества на праве собственности более пяти лет.

Стороной истца не оспаривается исчисление налоговым органом налога 563 247,00 руб. на доходы физических лиц, полученных от продажи объектов недвижимого имущества (теплица, сарай, подвал и баня) исходя из их кадастровой стоимости 6 546 666,86 руб. с применением понижающего коэффициента 0,7 на основании ст. 214.10 (п.2) НК РФ, с применением имущественного налогового вычета 250 000,00 руб. на основании статьи 220 (п.п.1 п. 1) НК РФ всего с 4 332 666,80 руб.

Вместе с тем полагает, что налоговый орган незаконно применил кадастровую стоимость 6 546 666,86 руб. при рыночной стоимости нежилого здания 300 000,00 руб.

В судебном заседании представитель истца ФИО2 по доверенности в лице представителя ООО «Юридическая фирма «Защита» ФИО3 административный иск подержал по основаниям, изложенным в иске, просил удовлетворить иск полностью.

Представитель ответчика УФНС России по Чувашской Республике по доверенности ФИО4 просила в иске отказать. УФНС России по Чувашской Республике представил отзыв, в котором просило отказать в иске.

Согласно доводам представителя ответчика ФИО4, отзыва ответчика, налог на доход физического лица ФИО2 был начислен на основании регистрации ДД.ММ.ГГГГ права собственности на нежилое здание, договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ спорных объектов недвижимого имущества и регистрацией отчуждения права собственности на них ДД.ММ.ГГГГ, которое в собственности истца находилось менее пяти лет.

Ответчик считает, что в силу положений статьи 219 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Истцом государственная регистрация право собственности на нежилое здание произведена ДД.ММ.ГГГГ и в этот же день - отчуждения право собственности на них.

Соответственно, истец владел собственностью - спорными объектами недвижимого имущества менее года.

Нормы статьи 217.1 НК РФ предусматривают освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Налоговым органом после отчуждения ДД.ММ.ГГГГ спорных объектов недвижимого имущества истцу были направлены требования о предоставлении пояснений от ДД.ММ.ГГГГ, декларации за 2021 г., документов, подтверждающих приобретение недвижимого имущества, иных расходов, связанных с ними.

Нежилое здание отвечает требованиям недвижимого имущества, в связи с чем произведено на него регистрация право собственности, и, независимо от назначения, является объектом налогообложения, в случае его продажи – вырученные деньги от продажи в зависимости от сроков владения и/или иных оснований также подлежат налогообложению по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом. Органом исполнительной власти кадастровая стоимость нежилого здания определена 6 546 666,86 руб.

Истцом объяснения, документы не представлены.

Налоговый орган у ФИО2 истребовал объяснения в ДД.ММ.ГГГГ г., провел налоговую проверку ДД.ММ.ГГГГ, в ходе которого установлено непредоставление истцом за 2021 налоговой декларации в срок до ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц.

В ходе налоговой проверки установлено занижение истцом дохода за 2021 г. на имущество (иные строения, помещения и сооружения) с отражением его стоимости 300 000,00 руб. при кадастровой стоимости 6 546 666,86 руб.

Продажа объектов недвижимого имущества ниже кадастровой стоимости повлекла применение понижающего коэффициента 0,7 на основании ст. 214.10 (п.2) НК РФ, и применение имущественного налогового вычета 250 000,00 руб. на основании статьи 220 (п.п.1 п. 1) НК РФ с определением налогооблагаемой базы спорного здания 4 332 666,80 руб., исходя из чего налог на доходы физического лица составил 563 247,00 руб.

Истец уведомлена о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещениями от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, не явилась и не представила доказательства об ином размере дохода, вырученного от продажи земельного участка, жилого дома, нежилого здания.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по Чувашской Республике решением:

- № от ДД.ММ.ГГГГ истребовала у истца дополнительные документы в срок ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ привлекла к налоговой ответственности в виде взыскания налога на ходы физических лиц 563 247,00 руб., штрафа с учетом его уменьшения в два раза по ст. 119 (п.1) НК РФ ввиду наличия смягчающих обстоятельств 5 % от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога 563 247,00 руб. за 6 месяцев просрочки всего 84 487,05 руб., штрафа с учетом его уменьшения в два раза по ст. 122 (п. 1) НК РФ в размере 20 % от неуплаченной суммы налога всего 56 324,70 руб.

Ответчик полагает, что истцом имущество (иные строения, помещения и сооружения) поставлено на учет на основании технической документации от 2008 г. в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" в редакции, действующей на момент постановки на учет, в то время государственная регистрация прав на недвижимое имущество регламентировалась Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции, действующей на момент постановки на учет), и, соответственно, сама постановка имущества на кадастровый учет не влечет за собой возникновение право собственности в отсутствии заявления правообладателя о регистрации право собственности на спорный объект недвижимости.

Заинтересованные лица межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике, администрация г. Чебоксары, АО «Бюро технической инвентаризации», БУ Чувашской Республики «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, явку представителей не обеспечили, причина неявки суду не известна. Судом постановлено рассмотреть в отсутствие истца, заинтересованных лиц, признав причину их неявки не уважительной.

Заслушав лиц, участвующих в деле, проверив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно КАС Российской Федерации административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон (часть 1 статьи 14), с возложением на стороны обязанности доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений (часть 1 статьи 62).

В соответствии с положениями статей 22, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке административного судопроизводства Российской Федерации, возможно при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностных лиц и реального нарушения при этом прав заявителя.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, порядок уплаты которого регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации

К доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Кодекса, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, когда минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Кодекса).

Из иска, объяснений представителей истца усматривается, что при налогообложении Управлением ФНС России по Чувашской Республики не принято во внимание, что объекты недвижимого имущества (теплица, сарай, подвал и баня) являются строениями вспомогательного использованию по отношению к жилому дому и предназначены для удовлетворения гражданами бытовых нужд, соответствующих виду разрешенного использования земельного участка, на котором постройка создана, при этом количество надземных этажей строения не превышает 3 этажа и его высота не превышает 20 метров.

Указанное также подтверждается технической документацией от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой нежилое здание – теплица, сарай, подвал и баня относятся к вспомогательным строениям и сооружениям, и следуют судьбе главной вещи.

Также не учтено, что истец владела спорными теплицей, сараем, подвалом и баней с момента их постановки на кадастровый учет с 2013 года по день их отчуждения договором от ДД.ММ.ГГГГ более пяти лет.

Вышеуказанное исключает налогообложение на доходы физического лица, в связи с чем оспоренное решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении истца к налоговой ответственности является незаконным.

Материалами дела подтверждено, что истцу был предоставлен в установленном законом порядке в аренду на основании договора от ДД.ММ.ГГГГ №-КМ и договора от ДД.ММ.ГГГГ №-КЖ земельный участок (кадастровый №) площадью 600 +/- 9 м2 из земель населенных пунктов с видом разрешенного использования «Малоэтажная земельная застройка (индивидуальное жилищное строительство) по адресу: <адрес>

Государственная регистрация право собственности на земельный участок произведена ДД.ММ.ГГГГ.

В 2008 г. истцом на земельном участке возведено жилое здание (кадастровый №) площадью 550,8 м2.

Государственная регистрация право собственности на жилой дом зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

На земельном участке также возведены согласно технической документации от 2008 г. объекты недвижимого имущества – нежилое здание с общей площадью 324,9 м2, наименование: теплица, сарай, подвал, баня (кадастровый №), которые были введены в эксплуатацию и поставлены на государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО2 продала ФИО5 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ земельный участок за 700 000,00 руб., расположенные на нём жилой дом за 8 679 000,00 руб. и нежилое здание за 300 000,00 руб.

Государственная регистрация право собственности на нежилое здание - теплица, сарай, подвал и баня истцом зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ на основании технической документации от 2008 г. с отражением ввода в эксплуатации в 2008 году с определением его кадастровой стоимости 6 546 666,86 руб.

Отчуждение право собственности на вышеуказанное имущество произведено договором от ДД.ММ.ГГГГ, о чем произведена государственная регистрация ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании требования статей 23 (п.п. 4 п. 1), 229 (п. 1) НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу требований статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункты 1, 4).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 02.11.2006 N 444-О указал, что реализация предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и Семейным кодексом Российской Федерации правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика.

Согласно статье 130 (часть1) ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Статьей 131 (часть 1) ГК РФ предписано, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу положений статьи 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ, Закон о кадастре) в редакции, действующей в период выделения истцу земельного участка, возведения жилого дома, объектов недвижимого имущества (теплица, сарай, подвал и баня) и их постановке на учет Государственная регистрация прав проводится в течение десяти рабочих дней со дня приема заявления и документов, необходимых для государственной регистрации, если иные сроки не установлены федеральным законом (пункт 3 статьи 13).

В статье 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ в редакции, действующей в спорный период, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Таким образом, регистрация прав на недвижимое имущество производится на основании заявления правообладателя.

Истцом суду не представлены доказательства заявления в соответствующий регистрационный орган в 2013 г. о регистрации право собственности на недвижимое имущество - на теплицу, сарай, подвал и баню.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Закона о кадастре, с заявлениями о постановке на учет объектов недвижимости вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости или любые иные лица.

Согласно пункту 3 статьи 25 Закона о кадастре кадастровый учет в связи с изменением площади земельного участка и (или) изменением описания местоположения его границ, за исключением случаев образования земельного участка при выделе из земельного участка или разделе земельного участка, при которых преобразуемый земельный участок сохраняется в измененных границах, осуществляется при условии, если такие изменения связаны с уточнением описания местоположения границ земельного участка, кадастровые сведения о котором не соответствуют установленным на основании настоящего Закона о кадастре требованиям к описанию местоположения границ земельных участков (далее - уточнение границ земельного участка).

В соответствии с пунктом 64 Приказа Минэкономразвития России от 04.02.2010 N 42 "Об утверждении Порядка ведения государственного кадастра недвижимости" в Реестр объектов недвижимости вносятся следующие сведения о местоположении границы земельного участка: список координат (обозначения характерных точек границы земельного участка, описание их закрепления на местности, координаты характерных точек границы земельного участка в метрах с округлением до 0,01 метра и с указанием погрешности определения, система координат); кадастровые номера смежных земельных участков; дополнительные сведения, уточняющие описание отдельных частей границы земельного участка (наименования природных объектов и (или) объектов искусственного происхождения, в том числе линейных объектов, если местоположение отдельных частей границы земельного участка совпадает с местоположением внешних границ таких объектов).

На основании изложенного суд соглашается с доводами стороны ответчика о том, что постановка на кадастровый учет не тождественна государственной регистрацией право собственности.

Обоснование истца о том, что спорные объекты недвижимого имущества - теплица, сарай, подвал, баня относятся к строениям и сооружениям вспомогательного использования, и, следуя судьбе основного объекта, доходы, вырученные от продажи, отдельному налогообложению не подлежат, не соответствует требованиям гражданского, налогового законодательства.

Спорные теплица, сарай, подвал и баня согласно технической документации от 2008 г., выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ обозначены как объекты недвижимости, что и явилось основанием для государственной регистрации возникновения права собственности ДД.ММ.ГГГГ уполномоченным органом.

В силу требований пункта 17.1 статьи 216 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Статьей 217.1 НК РФ оговорено, что освобождение, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Истцом суду не представлены доказательства, освобождающие её от налогообложения доходов применительно к пункт3 статьи 217.1 НК РФ, а также доказательства, подтверждающие истечение пятилетнего срока владения со дня легализации возникшего право собственности на недвижимое имущество до его продажи.

Из представленных суду доказательств усматривается, что налоговым органом в целях уточнения возникшего право собственности, доходов, вырученных от продажи спорного имущества, а также иных доказательств, подтверждающих владение спорным имуществом менее или более пяти лет, у истца были истребованы доказательства в ходе камеральной проверки. Однако истец не обеспечила налоговому органу такие документы.

Более того, как следует из договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, объектом продажи по цене 300 000,00 руб. являлось нежилое здание.

В рамках настоящего дела истцом суду представлены техническая документация от 2008 г. на остекленную по металлическому каркасу теплицу (литера Б), кирпичный сарай (литера В), подвал из железобетонных блоков (литера В1), кирпичный сарай (литера Г), бревенчатая баня (литера Д), тесовый сарай (литера Е) и ограждения, которые были поставлены на кадастровый учет.

Отраженное в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ нежилое здание не имеет характеристики, описанные в технической документации.

Более того, истец, не представляя в налоговый орган документы, подтверждающие, что проданное нежилое здание является именно имуществом, отраженным в технической документации (теплица, сарай, подвал и баня), а не вновь возведенным нежилым зданием, по своему усмотрению воспользовался правом, что привело к негативным последствиям в виде оспоренного решения.

Истцом такие доказательства не представлены и суду.

Из сопоставления представленных доказательств: договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, по которому одним из объектов продажи являлось нежилое здание по цене 300 000,00 руб., и технической документации, на объект недвижимости: на остекленную по металлическому каркасу теплицу (литера Б), кирпичный сарай (литера В), подвал из железобетонных блоков (литера В1), кирпичный сарай (литера Г), бревенчатую баню (литера Д), тесовый сарай (литера Е) и ограждения, составленной 2008 г., невозможно сделать вывод, что перечисленное имущество является одним и тем имуществом.

Суд, соглашается, что у налогового органа возникли обоснованные сомнения о стоимости нежилого здания 300 000,00 руб. при отражении его кадастровой стоимости 6 546 666,86 руб.

Налоговым органом у ФИО2 истребованы требованием № от ДД.ММ.ГГГГ пояснения, налоговая декларация с разъяснением, что в случае непредставления доказательств налог на доход физического лица будет исчислен из кадастровой стоимости 6 546 666,86 руб. с применением коэффициента 0,7, равной 4 582 666,80 руб. и налогового вычета 250 000,00 руб. что составляет 563 247,00 руб.

Непредставление налоговой декларации повлекло за собой камеральную налоговую проверку ДД.ММ.ГГГГ, в ходе которого установлено непредоставление истцом за 2021 налоговой декларации в срок до ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц.

В ходе налоговой проверки установлено занижение истцом дохода за 2021 г. на имущество (иные строения, помещения и сооружения) с отражением его стоимости 300 000,00 руб. при кадастровой стоимости 6 546 666,86 руб.

Стороной истца не оспаривается исчисление налоговым органом налога на доходы физических лиц 563 247,00 руб. после продажи нежилого здания, исходя из его кадастровой стоимости 6 546 666,86 руб. с применением понижающего коэффициента 0,7 на основании ст. 214.10 (п.2) НК РФ, имущественного налогового вычета 250 000,00 руб. на основании статьи 220 (п.п.1 п. 1) НК РФ всего с 4 332 666,80 руб.

Доводы стороны истца о завышении налоговым органом стоимости нежилого здания при исчислении соответствующего налога с применением кадастровой стоимости при его действительной рыночной стоимости 300 000,00 руб. несостоятельны.

Судом истцу разъяснялось право оспаривания кадастровой стоимости нежилого здания, в том числе теплицы, сарая, подвала и бани в установленном законом порядке, предоставления доказательств в обоснование требованиям с отложением разбирательства дела.

Нормы действующего налогового законодательства предусматривают определение налоговой базы в порядке, определенном ст. 214.10 (п.2) НК РФ.

А именно, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Совокупность представленных доказательств позволяет суду сделать вывод о том, что налоговым органом обоснованно, на законных основаниях установлено непредоставление истцом за 2021 налоговой декларации в срок до ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц, занижение истцом дохода за 2021 г. на имущество (иные строения, помещения и сооружения), непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учет.

Соответственно, налоговым органом решением № от ДД.ММ.ГГГГ на законных основаниях ФИО2 привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания налога на доходы физических лиц 563 247,00 руб., штрафа с учетом его уменьшения в два раза по ст. 119 (п.1) НК РФ ввиду наличия смягчающих обстоятельств 5 % от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога 563 247,00 руб. за 6 месяцев просрочки всего 84 487,05 руб., штрафа с учетом его уменьшения в два раза по ст. 122 (п. 1) НК РФ в размере 20 % от неуплаченной суммы налога всего 56 324,70 руб.

Обратное истцом доказательства не представлено.

Административное судопроизводство в силу пункта 7 статьи 6, частей 1, 3 статьи 14 КАС РФ осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон на представление доказательств, участие в их исследовании.

На основании статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом; административный истец, оспаривающий решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, не обязан доказывать незаконность оспариваемых ими нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия), но обязан:

1) указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные акты, решения, действия (бездействие);

2) подтверждать сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом, актом, содержащим разъяснения законодательства и обладающим нормативными свойствами, решением, действием (бездействием) нарушены или могут быть нарушены права, свободы и законные интересы административного истца или неопределенного круга лиц либо возникла реальная угроза их нарушения;

3) подтверждать иные факты, на которые административный истец, прокурор, органы, организации и граждане ссылаются как на основания своих требований.

Истцом указанные обязательные требования закона не выполнены.

При таких обстоятельствах суд не усматривает основания для удовлетворения иска, и отказывает истцу в иске.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-179 КАС Российской Федерации, суд

р е ш ил:

отказать в удовлетворении иска ФИО1 к Управлению ФНС России по Чувашской Республике (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Чувашской Республики в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Московский районный суд города Чебоксары.

Судья Н.В. Ишуткин

Изготовлено в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.