Решение № 2А-1363/2018 2А-1363/2018~М-1223/2018 М-1223/2018 от 24 сентября 2018 г. по делу № 2А-1363/2018

Дело 2а-1363/2018


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

25 сентября 2018 года г. Воткинск

Воткинский районный суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Шкробова Д.Н.,

при секретаре Ломаевой Е.С.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Удмуртской Республике о признании недоимки по налогам, задолженности по пеням безнадежной к взысканию,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Удмуртской Республике, в котором просит признать безнадежной к взысканию и обязать МИФНС России № 3 по Удмуртской Республике исключить из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 (ИНН №***) недоимки по земельному налогу (ОКТМО 94608430) в размере 1157,25 руб. и соответствующие пени в размере 904,54 руб., взыскать с административного ответчика в свою пользу судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб., мотивируя свои требования следующим.

В личном кабинете налогоплательщика отражены возможные недоимки по налогам и штрафам, начисление которых произошло около 8 лет назад. Пресекательные сроки на бесспорное взыскание прошли, однако данные суммы недоимок до сих пор отражаются в справке расчетов с бюджетом, на них неправомерно начисляются пени.

Никаких мер принудительного взыскания по указанным недоимкам налоговым органом не предпринималось и сроки на обращение в суд с заявлением о взыскании истекли.

Согласно правовой позиции, изложенной в абз.4 п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г., исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте, по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Земельный налог за 2014 год на сумму 470 руб. был уплачен согласно платежному поручению № 113 от 03.04.2017 г.; земельный налог за 2015 год на сумму 470 руб. был уплачен согласно платежному поручению № 88 от 10.11.2016 г.; земельный налог за 2016 год на сумму 529 руб. был уплачен согласно платежному поручению № 136 от 27.11.2017 г.

Согласно заявлению административного истца от 22.06.2018 г., назначение платежа по платежному поручению № 136 от 27.11.2017г. на сумму 470 руб. было уточнено в качестве оплаты за земельный налог за 2014 год.

С учетом положений ст. 12 Закона № 436-ФЗ недоимка по состоянию на 01.01.2015 г. подлежит признанию безнадежной и списанию.

На судебное заседание административный истец, представитель административного ответчика, надлежащим образом извещенные о дне, времени и месте рассмотрения дела не явились, от представителя административного ответчика поступили письменные документы в подтверждение отсутствия в настоящее время технической возможности списания задолженности, образовавшейся до 01.01.2015 г.

В соответствии с ч. 7 ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно представленной административным истцом распечатке сведений личного кабинета ФИО1 с официального сайта Федеральной налоговой службы, по состоянию на 16.06.2018 г. у ФИО1 имеется задолженность по земельному налогу в сумме 1 157 руб. 25 коп. и задолженность по пени в сумме 904 руб. 54 коп.

Согласно решению МИФНС № 3 по УР от 05.06.2018г. № 06-07/11759@ по жалобе ФИО1, по состоянию на 04.06.2018 за заявителем числится задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в том числе по налогу в сумме 1157,25 руб. и по пени в сумме 899,43 руб. Указанная задолженность образована вследствие неуплаты налога за земельный участок, расположенный по адресу: <*****>. В ходе анализа карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика установлены следующие начисления и уплата заявителем земельного налога:

Налоговый

период

Срок уплаты

Начислено,

руб.

Дата уплаты

Сумма, руб.

Задолженность нарастающим итогом, руб.

2010

01.11.2011

704,69

13.07.2011

704,69

0,00

2011

03.12.2012

704,69

03.04.2017

03.04.2017

470,00

470,00

- 234,69 + 235,31

2012

02.12.2013

704,69

03.04.2017

16,92

- 452,46

2012

уменьшено

02.12.2013

- 234,90

-
0,00

- 217,56

2013

01.12.2014

704,69

-
0,00

- 922,25

2013

уменьшено

01.12.2014

- 235,00

-
0,00

- 687,25

2014

01.10.2015

470,00

-
0,00

- 1157,25

2015

01.12.2016

470,00

10.11.2016

470,00

- 1157,25

2016

01.12.2017

529,00

27.11.2017

529,00

- 1157,25

Далее вышеуказанным решением разъяснено следующее.

Если после 01.01.2015 г. налогоплательщиком была произведена уплата (произведено взыскание) задолженности, то она зачитывается в хронологическом порядке.

Таким образом, списанию подлежит сумма задолженности с учетом указанной уплаты.

Работа по списанию задолженности проводится налоговыми органами в несколько этапов, осуществляется Инспекциями самостоятельно, без участия налогоплательщика.

Сумма задолженности за 2014 год, по которой срок уплаты установлен 01.10.2015 г. в размере 470 рублей списанию не подлежит, в связи с тем, что срок уплаты установлен после 01.01.2015 г., соответственно указанная задолженность подлежит уплате Заявителем самостоятельно.

Таким образом, предполагаемая сумма земельного налога, подлежащая списанию в рамках Закона № 436-ФЗ, составит - 687,25 руб. (за 2012 год в размере 217,56 руб., за 2013 год в размере 469,69 руб.), а также соответствующие пени.

В настоящее время мероприятия по организации работ по списанию задолженности по налогам физических лиц не завершены. Указанным Законом № 436-ФЗ не определен срок, в течение которого будет произведено списание задолженности, образовавшейся до 01.01.2015 г.

Следовательно, решение о признании задолженности по земельному налогу безнадежной к взысканию будет принято налоговым органом по месту учета заявителя, при наличии оснований установленных Законом № 436-ФЗ, после проверки сведений, подтверждающих основания возникновения и наличие такой недоимки и задолженности по пени.

Поскольку сумма задолженности по земельному налогу в настоящее время Заявителем добровольно не уплачена, налоговым органом обоснованно начисляются пени в рамках статьи 75 Кодекса.

Из представленных административным истцом копий платежных поручений следует следующее.

Согласно платежному поручению № 88 от 10.11.2016 ФИО1 уплачен земельный налог за 2015 год в сумме 470 руб.

Согласно платежному поручению № 113 от 03.04.2017 ФИО1 уплачен земельный налог за 2015 год в сумме 470 руб.

Согласно платежному поручению № 136 от 27.11.2017 ФИО1 уплачен земельный налог за 2016 год в сумме 529 руб.

Согласно письму МИФНС № 3 по УР от 11.07.2018г. № 05-1-31/02000зт@, на обращение ФИО1 платежный документ № 136 от 27.11.2017 на сумму 529 руб. уточнен в уплату начислений за 2014 год.

Указанные выше обстоятельства установлены судом и сторонами не оспариваются.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей в период начисления пеней) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу п. 6 ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 г. № 137-ФЗ) пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 данного Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 данного Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 393 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 52 НК РФ (в редакции, действующей в период начисления пеней) в случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела следует, что налоговым органом начислен административному истцу земельный налог за 2012 год в сумме 217 руб. 56 коп., земельный налог за 2013 года в сумме 469 руб. 69 коп., земельный налог за 2014 год в сумме 470 руб. и пени в связи с неуплатой указанных налогов на 21.06.2018 г. в сумме 904 руб. 54 коп. (которые отражены в сведениях личного кабинета ФИО1 на официальном сайте Федеральной налоговой службы и в письме налогового органа от 05.06.2018г. № 06-07/11759@).

Сведений о том, что налоговым органом в период начисления земельного налога за 2012, за 2013 год и пени на него направлялись административному истцу налоговые уведомления об уплате данных налогов и пени и принимались меры к их взысканию, административным ответчиком в суд не представлено. Напротив, из письма налогового органа от 05.06.2018 г. № 06-07/11759@ следует, что по признанию подлежащей списанию задолженности по земельному налогу в сумме 687 руб. 25 коп. (за 2012 год в размере 217 руб. 56 коп. и за 2013 год в размере 469 руб. 69 коп.) и соответственно пени по ним, возражений у налогового органа не имеется. Обязанность по уплате налога за указанные периоды (2012, 2013 гг.) в соответствии со ст. 397 НК РФ возникла до 01.01.2015 г.

Частью 1 статьи 12 Федерального закона Российской Федерации от 28.12.2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в часть 1 и 2 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 436-ФЗ) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

В соответствии с ч. 3 ст. 12 Закона № 436-ФЗ решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, с учетом установленных судом обстоятельств о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по земельному налогу в размере 687 руб. 25 коп. (за 2012 год в размере 217 руб. 56 коп. и за 2013 год в размере 469 руб. 69 коп.) и соответственно пени по ним в связи с тем, что указанная недоимка образовалась у физического лица по состоянию на 1 января 2015 года, в соответствии со ст. 59 НК РФ и ст. 12 Закона № 436-ФЗ указанная недоимка и задолженность по пени, начисленная на нее, является безнадежной к взысканию и подлежит списанию Межрайонной ИФНС России № 3 по УР.

В связи с изложенным, требования административного истца в указанной части подлежат удовлетворению.

Определяя размер пени, подлежащей списанию, суд исходит из следующего.

Земельный налог за 2014 год в сумме 470 руб. согласно ст. 397 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 г. № 334-ФЗ) подлежал уплате не позднее 01.10.2015 г. и в установленный срок налог уплачен не был.

Из решения МИФНС России № 3 по УР от 05.06.2018 г. по жалобе ФИО1, усматривается, что земельный налог, уплаченный ФИО1 в сумме 470 руб. за 2015 год по платежному поручению № 113 от 03.04.2017 г., учтен в уплату земельного налога за 2011-2012 г.г.

Земельный налог за 2015 год в сумме 470 руб. подлежал уплате 01.12.2016 г. Оплата произведена согласно платежному поручению № 88 от 10.11.2016 г.

Земельный налог за 2016 год в сумме 529 руб. подлежал уплате 01.12.2017 г. Согласно платежному поручению № 136 от 27.11.2017 земельный налог за 2016 год в сумме 529 руб. уплачен ФИО1 27.11.2017 года. Согласно письму МИФНС № 3 по УР от 11.07.2018г. № 05-1-31/02000зт@, на обращение ФИО1 платежный документ № 136 от 27.11.2017 на сумму 529 руб. уточнен в уплату начислений за 2014 год.

Таким образом, недоимка по земельному налогу за 2016 год, начисленному в сумме 529 руб. с 11.07.2018 года составила - 470 руб., поскольку, как указано выше, платеж, поступивший от ФИО1 по платежному поручению № 136 от 27.11.2017 на сумму 529 руб., уплаченный как земельный налог за 2016 год, по заявлению налогоплательщика был уточнен 10.07.2018 г. на сумму 470 руб. в уплату начислений земельного налога за 2014 год.

Данные личного кабинета ФИО1 представлены административным истцом на 21.06.2018 г., в том числе по сумме пени в размере 904 руб. 54 коп., которую административный истец просит признать безнадежной к взысканию и обязать МИФНС России № 3 по УР исключить из лицевого счета налогоплательщика.

Поскольку недоимка по земельному налогу за 2014 год в сумме 470 руб. не подлежит признанию безнадежной к взысканию, так как срок уплаты данного налога установлен 01.10.2015 г., соответственно в период с 02.10.2015 г. по 21.06.2018 г. на недоимку подлежит начислению пеня, которая также не подлежит признанию безнадежной к взысканию.

Размер пени, начисляемой на недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 470 руб. в период с 02.10.2015 г. по 21.06.2018 г. составит 144 руб. 59 коп., исходя из следующего расчета: (470 руб. x 8.25% x 1/300 x 91 дн.)+(470 руб. x 11% x 1/300 x 165 дн.)+(470 руб. x 10.5% x 1/300 х 97 дн.)+(470 руб. х 10% x 1/300 x 189 дн.)+(470 руб. x 9.75% x 1/300 x 36 дн.)+(470 руб. x 9.25% x 1/300 x 48 дн.)+(470 руб. х 9% х 1/300 х 91 дн.)+(470 руб. х 8.5% х 1/300 х 42 дн.)+(470 руб. x 8.25% x 1/300 x 49 дн.)+(470 руб. x 7.75% x 1/300 x 56 дн.)+(470 руб. x 7.5% x 1/300 x 42 дн.)+(470 руб. x 7.25% x 1/300 x 87 дн.).

Таким образом, сумма пени, подлежащая списанию, составит 759 руб. 95 коп. (904 руб., 54 коп. - 144 руб. 59 коп. = 759 руб. 95 коп.).

При этом, ссылка административного ответчика на отсутствие технической возможности списания задолженности образовавшейся на 01.01.2015 г. не является основанием для отказа в удовлетворении законных требований административного истца, поскольку списание недоимки и задолженности, определенной ч. 3 ст. 12 Закона № 436-ФЗ, законом в зависимость от данного обстоятельства не поставлено.

В части требования о признании безнадежной к взысканию недоимки по земельному налогу за 2014 год в сумме 470 руб. и пени начисленной на нее, по основаниям, указанным административным истцом, административный иск удовлетворению не подлежит, поскольку срок уплаты данного налога установлен 01.10.2015 г. Кроме того, из представленных материалов усматривается, что земельный налог за 2014 год в суме 470 руб. административным истцом уплачен на основании платежного поручения от 27.11.2017 г. № 136 и письма от 11.07.2018 № 05-1-31/02000зт@ об уточнении платежей.

Учитывая указанное, в связи с признанием части недоимки и задолженности по пени, указанной административным истцом, безнадежной к взысканию и подлежащей списанию, соответствующие записи о них подлежат исключению из лицевого счета налогоплательщика.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

В связи с чем, в пользу административного истца с административного ответчика подлежат возмещению судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 293, 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л :

административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Удмуртской Республике о признании недоимки по налогам и задолженности по пени безнадежной к взысканию - удовлетворить в части.

Признать безнадежной к взысканию и подлежащей списанию Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 3 по Удмуртской Республике недоимку ФИО1 по земельному налогу за 2012 год в размере 217 руб. 56 коп., по земельному налогу за 2013 год в размере 469 руб. 69 коп., задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, в размере 759 руб. 95 коп.

Исключить записи о недоимке по земельному налогу за 2012 год в размере 217 руб. 56 коп., по земельному налогу за 2013 год в размере 469 руб. 69 коп., задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, в размере 759 руб. 95 коп. из лицевого счета ФИО1.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Удмуртской Республике в пользу ФИО1 государственную пошлину в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения копии решения, путем подачи апелляционной жалобы через Воткинский районный суд Удмуртской Республики.

Судья Д.Н. Шкробов