Решение № 3А-2034/2024 3А-54/2025 от 20 июля 2025 г. по делу № 3А-2034/2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 июля 2025 года г. Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Родиной Т.А.

при секретаре Емельяновой Е.С..

с участием прокурора Колчиной Е.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании

административное дело № 3а-54/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим нормативного правового акта в части,

с участием представителя административного истца по доверенности ФИО2 в порядке видеоконференцсвязи

У с т а н о в и л :

Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержден приказом № 2233 от 22 октября 2021 года.

Приказ министерства № 2233 от 22 октября 2021 года опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 22.10.2021, на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 22.10.2021.

В Перечень на 2022 год включено нежилое здание с кадастровым номером 63:01:0914003:546 ( пункт 20545).

ФИО1, являясь собственником нежилого помещения с кадастровым номером 63:01:0914003:958, обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом уточнений просил признать недействующим со дня принятия пункт 20545 Перечень на 2022 год, признать незаконным отказ министерства имущественных отношений Самарской области от 7 февраля 2024 года за № МИО-03/1655 «Об определении вида фактического использования объекта недвижимого имущества», признать помещение с кадастровым номером 633:01:0914003:958 не соответствующим требованиям ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования обоснованы тем, что помещения в нежилом здании не обладают признаками, указанными в ст.378.2 НК РФ. Помещение административного истца представляет собой склад во время ремонта. Включение здания в Перечень влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество физического лица, нарушая его права и законные интересы.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 в судебном заседании поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Административный ответчик- Министерство имущественных отношений Самарской области, заинтересованные лица- УФНС по Самарской области, Администрация г.о. Самары, Администрация Советского района г. Самары, ГБУ СО ЦРР не направили в суд своих представителей, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Относительно заявленных требований Министерство имущественных отношений Самарской области представило письменные возражения, в которых сослалось на то, что нежилое здание включено в Перечень в связи с расположением на земельном участке с кадастровым номером 63:01:0914003:544 с видом разрешенного использования «деловое управление».

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что ФИО1 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0914003:958 площадью 685,7 кв. м., расположенное по адресу: <...>.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости нежилое помещение имеет назначение - нежилое, наименование – нежилое помещение подвал: ком. №№ 1-37.

Вышеуказанное нежилое помещение расположено в нежилом здании с кадастровым номером 63:01:0914003:546, включенном в Перечень на 2022 год площадью 6911,3 кв. м., назначение- нежилое, наименование - нежилое здание. Собственник здания отсутствует.

В этом нежилом здании расположены также следующие нежилые помещения с кадастровыми номерами 63:01:0914003:573, 63:01:0914003:903, 63:01:0914003:904, 63:01:0914003:925, 63:01:0914003:936, 63:01:0914003:937, 63:01:0914003:938, 63:01:09140<данные изъяты> Согласно полученным по запросу суда выпискам из Единого государственного реестра недвижимости вышеуказанные нежилые помещения имеют назначение -нежилые, наименование-нежилые помещения или части объекта. Нежилое здание с кадастровым номером 63:01:0914003:546 расположено на земельном участке с кадастровым номером 63:01:0914003:544 с видом разрешенного использования «под деловое управление». Вопреки доводам административного ответчика указанный вид разрешенного использования земельного участка не подразумевает безусловного размещения на нем офисных или торговых объектов, объектов обществен

Нежилое здание с кадастровым номером 63:01:0914003:546 расположено на земельном участке с кадастровым номером 63:01:0914003:544 с видом разрешенного использования «под деловое управление».

Вопреки доводам административного ответчика указанный вид разрешенного использования земельного участка не подразумевает безусловного размещения на нем офисных или торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

По запросу суду представлена технический паспорт на здание литА1А2А3 по адресу: г. Самара, Физкультурная 90, в котором на площади 6931,4 кв. м расположены следующие помещения: лестничные клетки, склады, коридоры, мастерские, тамбур, кабинеты, подсобные, умывальники, коридоры, библиотеки, кладовые, санузлы, комнаты отдыха, парные ( площадью 3,3 кв. м., 4,4 кв. м., 3,5 кв. м., 4,8 кв. м., ), электрощитовая, насосная, раздевалка, душевая, массажная (4,8 кв. м., 5,7 кв. м), производственные помещения, туалетные, пандусы.

Помещения с названием «кабинет» не тождественны наименованию «офис», мастерские не являются объектами бытового обслуживания.

Помещения с названием «парная», »массажная» составляют 26,5 кв. м, что от общей площади здания составляет 0,38 %.

В техническом паспорте на здание имеются помещения административного истца, расположенные в подвале, с названиями лестничные клетки, подсобные, коридоры, умывальные тамбур.

УФНС Самарской области представила суду сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <...>: ООО «Акватехник», ООО «Ника». ООО «Имидж спорт», ООО «Ника», ООО «Династия», ООО «Спутник Дентал», ООО «Медейр», ООО «Агроторг», ФИО5, ФИО6, ООО «Продкомп».

По сообщению УФНС Самарской области в Едином государственном реестре юридических лиц, в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей отсутствуют запрашиваемые документы (договоры аренды) в отношении вышеперечисленных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

УФНС № 22 по Самарской области сообщила об отсутствии договоров аренды в отношении ООО «Акватехник».

ООО «Агроторг» на запрос суда сообщило о том, что оно не пользуется помещением в здании с кадастровым номером 63:01:0914003:546 по адресу: <...> и у него отсутствуют заключенные договоры аренды, субаренды и дополнительные соглашения на помещения в здании с вышеуказанным кадастровым номером.

Министерство промышленности и торговли Самарской области представило в суд договор аренды, заключенный 28 июля 2016 года между АО «Самарский проектно-конструкторский и научно-исследовательский институт авиационной промышленности « и ООО «Агроторг» о предоставлении в аренду помещений площадью 572,8 кв.м в здании с кадастровым номером 63:01:0914003:633 для оказания услуг розничной торговли. Указанное здание к предмету спора не относится.

ООО «Спутник Дентал» на запрос суда сообщило, что общество располагается в здании с кадастровым номером 63:01:0914003:633 (офис 1-320) по адресу: <...>.

Согласно представленному в суд договору от 20.02.2021 года ООО «Бизнес-Центр 90» передало в аренду ООО «Умный Ритейл» помещения площадью для размещения интернет-магазина в здании с кадастровым номером 63:01:0914003:633.

ООО «Бизнес –Центр 90» сообщило о том, что здание с кадастровым номером 63:01:0914003:546 по адресу: <...> ему не принадлежит.

Суду предоставлены договоры аренды:

- договор аренды, заключенный от 5 июля 2018 года, по которому ООО «Бизнес-Центр 90» передало в аренду ООО» Логистик плюс» помещение под офис площадью 17,1 кв.м (корпус 2 второй этаж). ООО «Логистик плюс» на запрос суда сообщило, что помещение закрыто в мае 2020 года.

- договор аренды от 1 сентября 2021 года, по которому ООО «Бизнес-Центр 90» передало в аренду ООО «Акватехника» имущество площадью 87,9 кв. м в здании с кадастровым номером 63:01:0914003:633 и помещение площадью 67,8 кв. м под офисы в здании с кадастровым номером 63:01:0914003:917 по адресу: <...>. В договорах указано, что передаваемое ООО «Бизнес-Центр 90» здания принадлежат арендодателю на праве собственности.

Указанные здания не являются предметом спора.

Суду предоставлен договор аренды от 10 сентября 2017 года, согласно которому ФИО3 передал в аренду ООО «Весна» помещения площадью 500,6 кв.м. для самостоятельного осуществления его производственной деятельности.

ООО «Весна» на запрос суда сообщило, что является арендатором нежилого помещения с кадастровым номером 63:01:0914003:948 ( 1 этаж ком. №№ 9-13,15-23,27-35,37-56,58,63,90-102,106). ООО «Весна» осуществляет в нем физкультурно-оздоровительную деятельность.

Указанное помещение находится в спорном здании, однако, площадь, занимаемая ООО «Весна», составляет 7,24 % от общей площади здания, а кроме того, согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Весна» является деятельность физкультурно-оздоровительная, не соответствующая критериям ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно акта осмотра, выполненного 12 февраля 2025 года ГБУ СО ЦРР, в нежилом помещении с кадастровым номером 63:01:0914003:958 на площади 685,7 кв.м расположены склад, помещение для размещения мебели, венткамера, электрощитовая, пустые помещение 99,4 кв.м, коридор, лестницы, тамбур.

Согласно акта осмотра, выполненного ГБУ СО ЦРР 12 февраля 2025 года, по результатам визуального осмотра нежилое здание с кадастровым номером 63:01:0914003:546 - офисно-торговое здание.

В связи с тем, что помещения в здания не были осмотрены на предмет их фактического использования определением суда от 25 июня 2025 ГБУ СО ЦРР совместно с прокуратурой Советского района предложено осмотреть здание и расположенные в нем помещения.

Актом осмотра от 8 июля 2025 года было установлено, что фактическая площадь объекта недвижимости, занятая для размещения офисов и офисной инфраструктуры составила 78,8 кв. м ( 1,14 % от общей площади здания, Фактичекская площадь, занятая для размещения торговых объектов составила 122,1 кв. м ( 1,77 % от общей площади здания), фактическая площадь занятая для размещения объектов бытового обслуживания, составила 145,5 кв. м ( 2,10 % от общей площади здания).

Всего площадь помещений в соответствии со ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации составила 345,4 кв.м ( 5,01 % от общей площади здания.

В акте осмотра указано, что часть помещений используется также под вспомогательные помещения, часть - под размещение газеты редакции "Волжская новь», часть –под архивы Администрации м.р. Волжский, часть помещений пустует, в часть помещений доступ не предоставлен.

К акту осмотра приложен договор от 3 февраля 2025 года, заключенный между МБУ «Служба эксплуатации зданий и транспортного обеспечения» муниципального района Волжский о передаче в безвозмездное пользование муниципальному автономному учреждению Волжская редакция газеты "Волжская новь» помещений №№ 406,413,415, 419 площадью 86 кв. м.

Представлены также договоры аренды:-

- от 13.01.2025 года о передаче ИП ФИО8 ООО «Гранум» помещения 606 под размещение офиса;

-от 13.012025 года, согласно которому ФИО1 Е.В. передал ФИО9 помещение 631 площадью 15 кв.м для размещения офиса;

-от 13.01.2025 о передаче ИП ФИО8 ФИО9 помещение 609 площадью 17 кв.м для размещения офиса;

-от 25.05.2024 года о передаче обществом с ограниченной ответственностью «СтрпойИнвест» ФИО10 помещения площадью 19 кв.м для размещения офиса;

- от 1.08.2024 года о передаче ИП ФИО11 в аренду ООО «Имидж спорт» помещений № 2-4,608,24-26, 57, 107,108 площадью 138,40 кв.м для использования под офис и для производства

-по договору субаренды ( договор без даты ) ФИО12 передала субарендатору ФИО13 помещение площадью 18,1 кв.м.

Указанные договоры аренды заключены после даты утверждения оспариваемого Перечня на 2022 год, поэтому не могут быть приняты судом во внимание.

Управление Роспотребнадзора Самарской области сообщило, что согласно реестра хозяйствующих субъектов и объектов Управления юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие выполнение работ и услуг в составе видов деятельности по предоставлению бытовых услуг, услуг общественного питания организациями общественного питания, розничной и оптовой торговли по адресу: <...> на контроле не стоят. В здании с кадастровым номером 63:01:0914003:546 согласно публичной кадастровой карты осуществляет деятельность Частное учреждение дополнительного профессионального образования «Институт цифрового развития».

Указанное учреждение относится к образовательным учреждениям и использование им помещения не соответствует критериям ст.378.2 НК РФ.

АО «Самарагорэнергосбыт», АО «Экология» сообщили об отсутствии договоров аренды на здание с кадастровым номером 63:01:0914003:546 и помещение с кадастровым номером 63:01:0914003:958.

Доказательств, подтверждающих назначение или расположение в здании более 20 % помещений офисного или торгового назначения, общественного питания или бытового обслуживания, суду не представлено.

Принимая во внимание представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что включение нежилого здания с кадастровым номером 63:01:0914003:546 в Перечень на 2022 год не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и нарушает права и законные интересы административного истца.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемой нормы (2022 год), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

Административным истцом заявлены требования о признании незаконным отказа министерства имущественных отношений Самарской области от 7 февраля 2024 года за № МИО-03/1655 «Об определении вида фактического использования объекта недвижимого имущества», о признании помещения с кадастровым номером 63:01:0914003:958 не соответствующим требованиям ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» № 50 от 25.12.2018 года в порядке, предусмотренном главой 21 КАС РФ, не подлежат рассмотрению судами, в частности, требования об оспаривании ответов, данных государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами при реализации обязанности, предусмотренной Федеральным законом от 2 мая 2006 года N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", за исключением случаев, когда такие ответы приобрели характер актов, обладающих нормативными свойствами, например, при доведении их содержания до сведения подведомственных органов и (или) организаций либо размещении их на официальном сайте соответствующего органа власти.

Пунктом 14 постановления Пленума предусмотрено, что административные исковые требования об оспаривании нормативного правового акта, а также акта, обладающего нормативными свойствами, не могут быть рассмотрены судом общей юрисдикции совместно с иными материально-правовыми требованиями.

7 февраля 2024 года исх. МИО-03/11655-исх Министерство имущественных отношений Самарской области направило ответ ФИО1 о том, что объект недвижимости с кадастровым номером 63:01:0914003:958 является нежилым помещением в нежилом здании с кадастровым номером 63:01:0914003:546, включенном в Перечень. Со ссылкой на письмо Министерства финансов РФ от 22.09.2021 года № 03-05-04-01/76922 и Федеральной налоговой службы России от 23.09.2021 № БС-4-21/13524@ Министерство разъяснило, что в случае, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то и все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения ( или отсутствия) этих помещений в Перечне. В соответствии с пунктом 12 Порядка министерство принимает решение об определении вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 63:01:0914003:958 как объекта, налоговая база которого определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования о признании вышеуказанного ответа Министерства имущественных отношений Самарской области, а также о признании помещения с кадастровым номером 633:01:0914003:958 не соответствующим требованиям ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации связаны с требованиями об оспаривании Перечня на 2022 год и не могут быть рассмотрены в качестве самостоятельных требований в рамках оспаривания нормативного правового акта.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 208 - 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р е ш и л :

Требования ФИО1 удовлетворить

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233, в части включения в него под пунктом 20545 нежилого здания с кадастровым номером 63:01:0914003:546

Опубликовать сообщение о принятом решении в издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в четвертый апелляционный суд общей

юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья: Т.А. Родина

Мотивированное решение изготовлено 21 июля 2025 года.