Решение № 2А-1004/2023 2А-85/2024 2А-85/2024(2А-1004/2023;)~М-958/2023 М-958/2023 от 18 января 2024 г. по делу № 2А-1004/2023

УИН 37RS0021-01-2023-001361-07

Дело № 2а-85/2024 (2а-1004/2023)


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

<ДД.ММ.ГГГГ> городФурмановИвановскойобласти

Фурмановский городской суд Ивановской области в составе:

председательствующего судьи Княжевского В.С.,

при помощнике судьи Калугиной М.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, штрафа,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – УФНС по Ивановской области, административный истец) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам - штрафа.

Иск мотивирован тем, что ФИО1 <ДД.ММ.ГГГГ>. представил декларацию по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за <ДД.ММ.ГГГГ>.В соответствии с п. 1 ст. 229 гл. 23 части 2 НК РФ декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за <ДД.ММ.ГГГГ>. не позднее <ДД.ММ.ГГГГ>.

Решением <№> от <ДД.ММ.ГГГГ>. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000,00 руб. В соответствии со ст. 69, 79 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога и пени от <ДД.ММ.ГГГГ><№>.

Мировым судьей судебного участка №1 Фурмановского судебного района в Ивановской области <ДД.ММ.ГГГГ>. был вынесен судебный приказ №2а-1715/2023 о взыскании с ФИО1 недоимки в размере 1000,00руб. Определением от <ДД.ММ.ГГГГ>. мирового судьи судебного участка №1 Фурмановского судебного района в Ивановской области об отмене судебного приказа, судебный приказ №2а-1715/2023 отменен, в связи с возражениями ФИО1 относительно его исполнения.

Ссылаясь на положения ст.ст. 31, 48 Налогового кодекса РФ, административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимку по: Налогу на доходы физ. лиц с доходов, полученных физ.лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ штраф в размере 1000 руб. и отнести на административного ответчика расходы по уплате государственной пошлины.

Представитель административного истца УФНС России по Ивановской области по доверенности ФИО2 в судебное заседание не явилась, о рассмотрении дела извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело без их участия, административные исковые требования поддержала в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1. в судебном заседании не участвовал, о дате, времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом, в соответствии с требованиями главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие административного истца и ответчика.

Рассмотрев заявление, проверив, исследовав и оценив письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, а также дело № 2-1715/2023 по заявлению УФНС по Ивановской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1. недоимки по налогам, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации, а также ч. 1 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ).

Статья 8 Налогового кодекса РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В силу п. 1 ст. 44 Налогового Кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 9, 14 п. 1 ст. 31 Налогового Кодекса РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (ч. 1 ст. 32 Налогового Кодекса РФ).

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ).

Согласно ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от <ДД.ММ.ГГГГ><№> «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

С направлением предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В силу положений ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если указанное требование не является результатом налоговой проверки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если указанное требование не является результатом налоговой проверки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п.п. 3, 4, 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня; процентная ставка пени принимается для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пунктом 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. Налогового кодекса РФ).

Судом установлено и следует из материалов дела, что в связи с модернизацией организационной структуры налоговых органов Ивановской области меры по взысканию задолженности по налогам и сборам с физических лиц с <ДД.ММ.ГГГГ> осуществляет Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области.

ФИО1 <ДД.ММ.ГГГГ>. представил декларацию по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за <ДД.ММ.ГГГГ>.В соответствии с п. 1 ст. 229 гл. 23 части 2 НК РФ декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за <ДД.ММ.ГГГГ>. не позднее <ДД.ММ.ГГГГ>.

Решением <№> от <ДД.ММ.ГГГГ>. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000,00 руб. В соответствии со ст. 69, 79 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога и пени от <ДД.ММ.ГГГГ><№>.

Мировым судьей судебного участка №1 Фурмановского судебного района в Ивановской области <ДД.ММ.ГГГГ>. был вынесен судебный приказ №2а-1715/2023 о взыскании с ФИО1 недоимки в размере 1000,00руб. Определением от <ДД.ММ.ГГГГ>. мирового судьи судебного участка №1 Фурмановского судебного района в Ивановской области об отмене судебного приказа, судебный приказ №2а-1715/2023 отменен, в связи с возражениями ФИО1 относительно его исполнения.

Как следует из административного иска, до настоящего времени задолженность по штрафу ФИО1 не погашена.

Пунктом 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для начисления налогоплательщику пени и направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст. ст. 75, 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Правила, установленные ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из материалов административного дела, решения <№> от <ДД.ММ.ГГГГ> о привличении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования <№> от <ДД.ММ.ГГГГ>, представленных истцом, а также сообщения ОВМ ОМВД России по Фурмановскому району от <ДД.ММ.ГГГГ>, административный ответчик ФИО1 с <ДД.ММ.ГГГГ> зарегистрирован и проживает по адресу: <адрес>. (л.д. 49). УФНС России по Ивановской области направляло в адрес административного ответчика налоговое требование от <ДД.ММ.ГГГГ><№>, однако сведения о направлении соответствующего налогового требования либо получении их ФИО1 в материалы дела не представлены; согласно сообщению административного истца, копии реестров почтовых отправлений по указанным выше требованиям в настоящее время отсутствуют по причине истечения срока их хранения.

В соответствии со ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, каждая сторона обязана доказывать обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

При таких обстоятельствах, проверить, имеются ли законные основания для взыскания с административного ответчика суммы задолженности по недоимкам в указанной выше сумме, у суда в настоящее время не имеется, в связи с не подтверждением налоговым органом факта получения административным ответчиком соответствующего решения и требования.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленныйсрокобязанности по уплатеналога, сбора, пеней, штрафовналоговыйорган, направивший требование об их уплате, вправе обратиться в суд с заявлениемобихвзысканииза счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требованииобуплатеналога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Заявлениеовзысканииналога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявлениеовзыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истексрокисполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачиналоговыморганом заявленияовзысканиив суд.

По общему правилу, установленному в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявлениеовзысканииподается в суд общей юрисдикцииналоговыморганом в течение шести месяцев со дня истечениясрокаисполнения требованияобуплатеналога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

При этом если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлениемовзысканиив течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Согласно абз. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечениясрокаисполнения самого раннего требованияобуплатеналога, сбора, пеней, штрафов, учитываемогоналоговыморганом при расчете общей суммыналога, сбора, пеней, штрафов, подлежащейвзысканиюс физического лица, такая сумманалогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлениемовзысканиив течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу п. 5 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный п.п. 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.

Аналогичные положения содержатся в ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судом установлено, что днем истечения срока исполнения требования <№> об уплате налога, сбора, пени, штрафов, процентов является <ДД.ММ.ГГГГ>, сумма задолженности по состоянию на <ДД.ММ.ГГГГ> составила 1000 руб.. Следовательно, с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица Управление ФНС России по Ивановской области вправе было обратиться в суд до <ДД.ММ.ГГГГ> включительно.

Заявление налогового органа о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу по решению <№> от <ДД.ММ.ГГГГ> было подано Управлением ФНС по Ивановской области мировому судье судебного участка № 4 Фурмановского судебного района Ивановской области, <ДД.ММ.ГГГГ> (дело № 2-1715/2023 л.д. 1), т.е. с нарушением установленного ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ срока обращения в суд.

По настоящему административному делу налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением <ДД.ММ.ГГГГ>, то есть в пределах 6-месячного срока, установленного абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, со дня отмены судебного приказа.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <ДД.ММ.ГГГГ><№> «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Таким образом, при истечении срока, предусмотренного для обращения в суд ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требования о взыскании налогов, пени, недоимки не являются бесспорными, в связи с чем, не могут быть рассмотрены в порядке приказного производства, что в силу п. 3 ч. 3 ст. 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием к отказу в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Поскольку мировым судьей не могло быть принято решение о выдаче судебного приказа и мировой судья должен был отказать в его принятии, у суда нет оснований считать, что административным истцом соблюдена процедура взыскания задолженности с административного ответчика.

Таким образом, на момент обращения с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец утратил право на взыскание задолженности с административного ответчика.

То обстоятельство, что УФНС по Ивановской области обратилось в суд с исковым заявлением к ФИО1 в течение шести месяцев после отмены судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении административным истцом порядка взыскания задолженности, поскольку действующим законодательством, регулирующим порядок взыскания задолженности поналогами сборам не предусмотрено, что при несоблюдении налоговым органом срока обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, последующее соблюдение налоговым органом сроков обращения с иском в суд восстанавливает нарушенные сроки либо иным образом определяет порядок взыскания задолженности, позволяющий законно взыскать задолженность в судебном порядке.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования УФНС по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки налогу за <ДД.ММ.ГГГГ>, на общую сумму 1000 руб. удовлетворению не подлежат в связи с пропуском сроков взыскания без уважительных причин.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Фурмановский городской суд Ивановской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья В.С.Княжевский

Мотивированное решение изготовлено <ДД.ММ.ГГГГ>