Решение № 33-452/2025 3А-513/2025 3А-63/2026 3А-63/2026(3А-513/2025;)~М33-452/2025 от 4 марта 2026 г. по делу № 33-452/2025

Дело № 3а-63/2026 (3а-513/2025)

УИД 36OS0000-01-2025-000730-88


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 февраля 2026 года г. Воронеж

Воронежский областной суд в составе

председательствующего судьи Селищевой А.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузьминой И.С.

с участием помощника прокурора Гурьевой Ю.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Воронежской области о признании недействующим в части нормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12 декабря 2024 года №3405 определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год.

В пункт 10137 названного перечня включено нежилое здание с кадастровым номером №, общей площадью 882,1 кв.м., расположенное по адресу, <адрес>, собственником которого является административный истец.

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 10137 перечня к приказу от 12 декабря 2024 года № 3405, полагая, что нежилое здание не соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемый пункт перечня к приказу нарушает права административного истца как собственника нежилого здания и налогоплательщика в связи с возложением обязанности уплачивать налог в большем размере.

Требования административного искового заявления обоснованы тем, что указанный объект недвижимости мог быть включен в вышеуказанный Перечень на 2025 год только в случае установления фактического использования здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Отсутствие в ЕГРН сведений о виде разрешенного использования и каких-либо доказательств фактического коммерческого использования спорного объекта недвижимости, по мнению административного истца, означают отсутствие оснований, необходимых для принятия необходимых для применения специального правового режима налогообложения.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 административные исковые требования поддержал в полном объеме, не оспаривала, что в принадлежащем административному истцу здании, оказываются банные услуги.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Воронежской, заинтересованного лица Государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки по Воронежской области» области ФИО3, ФИО4 против удовлетворения иска возражали по доводам письменных пояснений.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области ФИО5 в разрешении вопроса полагался на усмотрение суда, пояснил, пояснил, что спорное здание используется как коммерческое помещение, в данном здании зарегистрирована контрольно-кассовая техника.

Представитель Инспекции ФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа в судебное заседание не явился, о слушании дела извещены надлежащим образом.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства российской Федерации (далее – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (ч.2 и 5 статьи 76 Конституции РФ).

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 67 пункта 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» К полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 15, абзацем первым пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (п.2 ст.375)

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

На территории Воронежской области налог на имущество физических лиц, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом Воронежской области от 19 июня 2015 года № 105-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Воронежской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2016 года.

В соответствии с подпунктами 1,3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Уполномоченным органом исполнительной власти Воронежской области? В компетенцию которого входит определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещение указанного перечня на официальном сайте Правительства Воронежской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», определение вида фактического использования названных зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком установления вида их фактического использования, предусмотренным действующим законодательством в соответствии с Положением «О министерстве имущественных и земельных отношений Воронежской области», утвержденным постановлением Правительства Воронежской области от 08.05.2009 № 365, является министерство имущественных и земельных отношений Воронежской области (л.д. 47-57).

Судом установлено, что Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12 декабря 2024 года №3405 определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Воронежской области, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год (л.д.13-15).

Нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 882,1 кв.м., расположенное по адресу, <адрес> включено в названный Перечень (пункт 10137)/

ФИО1 является собственником 1/2 доли в праве общей долевой собственности на указанный объект недвижимости, собственником остальной части является ФИО6 (л.д. 18-22).

Оспариваемый приказ от 12 декабря 2024 года № 3405 подписан Министром министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области (л.д. 13-14, 15).

Данный приказ официально опубликован в информационной системе «Портал Воронежской области» в сети Интернет 27 декабря 2024 года, номер опубликования №, вступил в законную силу и распространил свое действия на правоотношения с 1 января 2025 года.

Изложенное свидетельствует, что оспариваемый нормативный акт принят министерством имущественных и земельных отношений в пределах своей компетенции, подписан уполномоченным должностным лицом с соблюдением формы, процедуры принятия, официального опубликования и вступления в законную силу.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспариваются участниками процесса. По указанным основаниям нормативный правовой акт административным истцом не оспаривается.

При проверке доводов административного истца о несоответствии оспариваемого положения приказа министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12 декабря 2024 года № 3405 нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, установлено следующее.

Законом Воронежской области от 19 июня 2015 года № 105-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Воронежской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» такой датой определено 1 января 2016 года.

Федеральный законодатель указал в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 этого же Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в Воронежской области регулируются статьей 11 Закона Воронежской области от 27 ноября 2003 года № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром 9комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) Здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) Здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

3) фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, при отнесении объекта недвижимости к зданиям, предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, оно должно соответствовать одному из трех признаков, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, - виду разрешенного использования земельного участка, назначению, наименованию 20 процентов общей площади помещений здания либо их фактическому использованию.

При этом в перечень указанных объектов недвижимого имущества включаются не только административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), но и помещения в них.

По сведениям из Единого государственного реестра недвижимости здание с кадастровым номером №, площадью 882, 1 кв.м., назначение: нежилое, имеет количество этажей 4, в том числе 1 подземный, вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами № и №, в пределах которых расположен спорный объект недвижимости, «огород» и «строительство оздоровительного центра».

Как указано в части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Виды разрешенного использования земельного участка определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. Таким органом в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 года № 437 является Министерство экономического развития Российской Федерации.

Частью 11 статьи 34 Федерального закона №171-ФЗ от 23 июня 2014 года «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия классификатору.

В силу закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия, и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Следовательно, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта недвижимости к административно-деловому, торговому центру (комплексу), должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей НК РФ.

Вместе с тем, вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами № и №, в пределах которых расположен спорный объект недвижимости, нельзя признать определенным, прямо предусматривающим размещение на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. В таком случае, существенное значение имеет назначение, разрешенное использование или наименование помещений здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) и фактическое использование здания.

Исходя из возражений ответчика основанием для включения спорного объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимого имущества на 2025 год явилось то обстоятельство, что вся площадь здания отнесена к бытовому обслуживанию (основная и вспомогательная), общей площадью 882,1 кв.м., что составляет 100% от площади всего спорного здания.

Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости (для оценки перечня объектов недвижимости на 2025 год) не содержат информации о назначении, наименовании, разрешенном использовании помещений.

Согласно документам технического учета (инвентаризации), представленным техническим паспортом на нежилое здание с кадастровым номером №, расположенного по адресу <адрес>, площадью 882, 1 кв.м. по состоянию на 23 ноября 2009 года, инвентарный номер №10671, изготовленным БТИ Ленинского района г. Воронежа и экспликацией к поэтажному плану спорного здания, содержащиеся в техническом паспорте, следует, что спорный объект состоит в числе прочего из помещений следующего назначения: «сауна» общей площадью 47,9 кв.м., «душевая» общей площадью 95 кв.м., «раздевалка» общей площадью 21 кв.м., «бассейн» площадью 60,4 кв.м., «прачечная» площадью 21,2 кв.м., «комната отдыха» площадью 12,7 кв.м., а всего 258,2 кв.м., то есть 29,3 процентов общей площади, что превышает 20 процентов общей площади здания, которая составляет по данным ЕГРН и технического паспорта 882,1 кв.м.

Возможность учёта помещений с указанными наименованиями назначений следует из положений ГОСТа 32670-2014. Межгосударственный стандарт. Услуги бытовые. Услуги бань и душевых. Общие технические условия, введённого в действие приказом Росстандарта от 28 апреля 2014 года № 420-ст, пунктом 3.12 которого предусмотрен состав помещений, входящих в состав функциональной схемы движения потребителей, пользующихся услугами бань и душевых, к числу их отнесены раздевальная, ожидальная, парильная.

Понятие «сауна» регламентировано пунктом 3.4.3 названного ГОСТа, тождественно понятию «финская баня» - баня с парильной в виде камеры сухого жара, где воздух прогревается от печи-каменки, дровяной или электрической.

Состав иных помещений раскрыт в приведённом ГОСТе при регламентации температуры воздуха помещений бань и душевых (таблица 1), к числу которых помимо прочего отнесены парильные, мыльные, раздевальная, ожидальня, помещения плавательных бассейнов, малые плавательные бассейны рядом с парильной, душевые кабины, комнаты отдыха.

Указанным ГОСТом предусмотрено, что состав и площади основных и вспомогательных, подсобных и дополнительных помещений отделений бань и душевых, банно-оздоровительных комплексов в зависимости от вместимости и техническая оснащенность должны соответствовать требованиям нормативных документов в сфере строительства, действующих на территории государства, принявшего стандарт (пункт 5.3).

Кроме того, в отношении здания административного истца проведены мероприятия по определению вида его фактического использования, по результатам которых составлен акт о фактическом использовании №52/3 6-1/17 от 21 января 2026 года, согласно выводам которого, здание используется для размещения объектов бытового обслуживания. Акт составлен с доступом в здание. Приложением к акту является подробная фототаблица, подтверждающая выводы акта о наличии в здании банного комплекса.

Из фототаблицы видно, что на фасаде здания размещена вывеска «БАНИ & SPA», на входной группе расположена информация об услуах, предоставляемых комплексом, имеется информация об организации и графике работы банного комплекса. В здании имеются зоны раздевалок, зона душевых, бассейнов, массажный кабинет, зона SPA.

По данному адресу в УФНС России по Воронежской области имеются сведения о том, что ФИО1 имеет контрольно-кассовую технику, зарегистрированной в налоговых органах.

Из экспликации, содержащейся в техническом паспорте в отношении здания следует, что все помещения в здании отнесены к категории помещений бытового обслуживания.

В открытых источниках сети Интернет, здание позиционируется как банный комплекс «БАНИ & SPA» является общественной баней со строгими стандартами и богатым наследием банных традиций, представлен прейскурант на посещение.

Таким образом, фактическое использование здания соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ. Здание представляет собой объект бытового обслуживания.

Суд также принимает во внимание, что согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года № 163, действовавшему до 1 июля 2017 года, услуги бань, душевых и саун отнесены к бытовым услугам под кодом 019000. С 1 января 2017 года распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р к бытовым услугам отнесены услуги в области физкультурно-оздоровительной деятельности. Эта группировка включает: услуги в области физкультурно-оздоровительной деятельности, такие как предоставляемые банями, душевыми, саунами и парными, соляриями, водолечебницами, салонами для сбавления веса и похудения, массажными салонами (за исключением лечебного массажа) и т.п. (коды 96.04 и 96.04.10).

Таким образом, содержащиеся в приведённых документах сведения позволяют с достоверностью прийти к выводу о том, что более 20 процентов общей площади помещений, расположенных в указанном здании, предназначены для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания. Следовательно, оно закономерно включено административным ответчиком в оспариваемые перечни как соответствующее критериям, установленным подпунктом 2 пункта 4 статьи378.2Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое административным истцом положение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12 декабря 2024 года № 3405, соответствует требованиям действующего законодательства.

В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Поскольку судом установлено, что оспариваемый нормативный правовой акт, принят административным ответчиком в пределах своих полномочий, не противоречат нормативным правовым актам, регулирующим данные отношения и имеющим большую юридическую силу, учитывая отсутствие доказательств нарушения прав заявителя, оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО1 не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных требований ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Воронежской области о признании недействующим с даты принятия пункт № 10137 перечня объектов недвижимого имущества на 2025 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12 декабря 2024 года № 3405 – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Воронежский областной суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья А.А.Селищева

Решение суда в окончательной форме принято 4 марта 2026 года