Решение № 2А-520/2025 2А-520/2025~М-366/2025 М-366/2025 от 6 августа 2025 г. по делу № 2А-520/2025

(УИД: 23RS0009-01-2025-000554-51) К делу № 2а-520/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

станица Брюховецкая Краснодарского края 07 августа 2025 года

Брюховецкий районный суд Краснодарского края в составе: председательствующего судьи Гринь С.Н.,

при секретаре судебного заседания Кудринской Ю.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю о признании сумм налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и исключении задолженности из единого налогового счета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с административным иском (с учетом заявления об изменении предмета административного иска) к Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю (далее – инспекция, налоговая инспекция) о признании сумм налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и исключении задолженности из единого налогового счета, указывая, чтона протяжении длительного периода времени с 2020 года он не может добиться устранения у него двойного налогообложения, а также приведения его лицевого счета налогоплательщика в соответствие с фактически произведенными платежами. Несмотря на своевременную оплату налогов, за ним числится задолженность, растет пеня, неоднократные обращения в налоговую инспекцию результатов не дали. Сумма задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы (КБК 18210604012020000110, ОКТМО 45358000) – 165 902 рубля 05 копеек, срок взыскания которой истек, перенесена налоговой инспекцией в отрицательное сальдо ЕНС на 01.01.2023 года, что является грубым нарушением. В сальдо единого налогового счета по состоянию на 1 января 2023 г. не должны были включаться суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Однако в нарушение закона инспекция отразила их как обычную задолженность, что сформировало отрицательное сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 г.. ФИО1 на счет ЕНС на основании налогового уведомления №128651969 от 12.08.2023 года (имущество, земля, транспорт за 2022 год) согласно чеку по операции ПАО Сбербанк от 16.11.2023 г. оплачена полная сумма начисления 15173 рубля 00 копеек, налогов за 2022 год по сроку оплаты до 01.12.2023 года. Согласно ответу налоговой инспекции от 04.08.2025 года последняя направила 16.11.2023 года на погашение задолженности в счет транспортного налога за 2014 – 2016 годы (КБК 18210604012020000110, ОКТМО 45358000) сумму 15 173 рубля, в связи с чем данная сумма 15 173 рубля налоговых обязательств оплачена административным истцом своевременно за 2022 год. ФИО1 на счет ЕНС на основании налогового уведомления №171658234 от 10.08.2024 года (имущество, земля, транспорт за 2023 год) согласно чеку по операции ПАО Сбербанк от 29.11.2024 г. оплачена полная сумма начисления 13 789 рублей налогов за 2023 год по сроку оплаты до 02.12.2024 года. Согласно ответу от 04.08.2025 года налоговая инспекция направила 30.11.2024 года на погашение задолженности в счет транспортного налога за 2014 – 2016 годы (КБК 18210604012020000110, ОКТМО 45358000) сумму 13 789 рублей, в связи с чем сумма 13789 рублей налоговых обязательств оплачена административным истцом своевременно за 2023 год. Транспортный налог за 2014 – 2016, 2018 годы с применением действительного ИНН <***> исчислен налоговыми органами города Москвы в размере 139806 рублей, из которых оплачено 6142 рубля. Управлением ФНС России по городу Москве установлено, что в связи с отсутствием в информационном ресурсе налоговых органов информации о дате снятии с учета автомобиля марки VOLVO ХС60 транспортный налог за 2014 год в отношении указанного автомобиля исчислялся ФИО1 за 12 месяцев в сумме 13 325 рублей без учета даты снятия с регистрационного учета автомобиля, налог подлежит уплате за 8 месяцев за автомобиль марки VOLVO ХС60. Задолженность в сумме 133 644 рубля (139 806 рублей - 6124 рубля) передана ИФНС № 17 по г. Москве в налоговый орган Краснодарского края. МИФНС России № 4 по Краснодарскому краю приняла данную задолженность в сумме 133 644 рубля по транспортному налогу за 2014 – 2016 годы. В настоящее время в инспекции числится недоимка по транспортному налогу по начислениям, произведенным ИФНС России № 24 по г. Москве: за 2014 год на сумму 55 785 рублей, за 2015 год на сумму 45 783 рубля, за 2016 год на сумму 35 149 рублей, кроме того, числится пеня за несвоевременную уплату налога на сумму 28 041 рубль 89 копеек. В отношении вышеуказанной задолженности инспекцией получены постановления от 25.06.2020, от 06.10.2020, от 27.01.2021, от 14.12.2023 об отмене судебных приказов о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы и пеням. ФИО1 к материалам дела приобщены в подтверждение доводов определения об отмене судебных приказов на которые ссылается ИФНС России № 17 по г. Москве: определение от 25.06.2020 об отмене судебного приказа от 06.03.2020 № 2А-92/20 о взыскании транспортного налога за 2014 год в сумме 52732 рубля, пени 7187 рублей 84 копейки и госпошлины 998 рублей 65 копеек; определение от 25.06.2020 об отмене судебного приказа от 03.03.2020 № 2А-89/20 о взыскании транспортного налога за 2015 – 2016 годы в сумме 80932 рубля (45 783 рубля + 35 149 рублей), пени 60 рублей 70 копеек и госпошлины 1 314 рублей 88 копеек. В последующем из транспортного налога за 2014 год из суммы 52732 рубля налоговой инспекцией 02.09.2020 года снято начисление в сумме 4 442 рубля в связи с перерасчетом, указанным в ответе № 23-22/131682@ от 26.08.2020 г. Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) на обращение ФИО1, в котром указано, что на 03.09.2020 года сумма задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 год (КБК 18210604012020000110, ОКТМО 45358000) составляет 129 222 рубля: за 2014 год – 48290 рублей (52732.00 рубля - 4 442 рубля), за 2015 год – 45 783 рубля, за 2016 год – 35 149 рублей. Согласно ответу от 04.08.2025 года на основании решения о зачете от 24.05.2022 года по инициативе налоговой инспекции произведены списания (зачеты) в счет задолженности по транспортному налогу за 2014 – 2016 годы на КБК 1821060412021000110, ОКТМО 45358000: в сумме 8 489 рублей с КБК 18210102010011000110, ОКТМО 03610407 – НДФЛ; в сумме 1 480 рублей с КБК 18210102010011000110, ОКТМО 03610407 – НДФЛ, итого 9969 рублей. На 01.01.2023 года сумма задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы (КБК 18210604012020000110, ОКТМО 45358000) составляла 165 902 рубля 05 копеек: налог 119 253 рубля, в том числе за 2014 год – 38 321 рубль (48 290,00 рублей – 9 969 рублей), за 2015 год – 45 783 рубля, за 2016 год – в сумме 35 149 рублей, и пеня 46 649 рублей 05 копеек. Согласно справке налогового органа от 27.02.2025 года (сведения № 2025-3789853 о наличии отрицательного сальдо ЕНС) у ФИО1 числится задолженность по транспортному налогу за 2018 год в сумме 3089 рублей по сроку уплаты 02.12.2019 года (КБК18210604012021000110, ОКТМО 45358000), однако она фактически оплачена ФИО1. Так, согласно налоговому уведомлению № 70049437 от 22.08.2019 года начислен транспортный налог в размере 3089 рублей, который оплачен им согласно квитанции от 23.10.2019 года в сумме 3089 рублей в АО «Россельхозбанк» (операция 3441, извещение серии 03/37-АА№000001, номер ОКТМО 45358000, КБК 18210604012021000110) в Управление федерального казначейства по г. Москве (ИФНС России №17 по г. Москве), что также подтверждено ответом налоговой инспекции от 04.08.2025 года (24.10.2019 года зачислен в карточку расчетов с бюджетом).

На основании изложенного, административный истец просит суд признать безнадежной к взысканию в связи с истечением установленного срока взыскания по состоянию на 01.01.2023 года сумму задолженности ФИО1 в размере 165902 рубля 05 копеек по транспортному налогу и пеням КБК 18210604012020000110, ОКТМО 45358000 за 2014 – 2016 годы, в том числе: транспортный налог в сумме 119 253 рубля (за 2014 год в сумме 38321 рубль КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800; за 2015 год в сумме 45783 рубля КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800; за 2016 год в сумме 35149 рублей КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800); пени по транспортному налогу в сумме 46649 рублей 05 копеек КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800; обязать Межрайонную ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю в отношении ФИО1 исключить из единого налогового счета налогоплательщика задолженность по транспортному налогу за 2018 год по сроку оплаты 01.12.2019 в сумме 3089 рублей КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании уточненные административные исковые требования поддержала в полном объеме и просила их удовлетворить по изложенным в административном иске с учетом заявления об изменении предмета административного иска основаниям.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен судом в установленном законом порядке, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении судебного разбирательства не просил, в суд направил письменный отзыв на административное исковое заявление и ответ на запрос суда, в которых в том числе указал, что в настоящее время инспекция не имеет возможности предоставить документы, подтверждающие принудительное взыскание задолженности по транспортному налогу за налоговые периоды 2014 – 2016 годов в отношении ФИО1.

Явка административного ответчика (его представителя) не была признана судом обязательной, оснований для отложения рассмотрения дела, предусмотренных ст. 150 КАС РФ, судом не установлено.

На основании ч.6 ст.226 КАС РФ суд определил рассмотреть административное дело в отсутствие не явившегося административного ответчика (его представителя), надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания.

Выслушав представителя административного истца, оценивая исследованные в судебном заседании доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1). Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч.2).

Как следует из статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счёте лица (далее – ЕНС), который ведётся в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В статье 44 НК РФ указано, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (абз.1 п.1). Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п.2). Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (п.3).

Как следует из ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт1). Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3). Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац 2 пункта 4).

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п.1). Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п.2).

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

За несвоевременную уплату налога согласно ст.75 НК РФ начисляется пеня.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 НК РФ).

Как следует из п.6 ст.75 НК РФ, в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п.5 ст.11.3 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: 1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Абзацем 1 ст. 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 данного Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

В соответствии со ст. 357 НК РФ административный истец является плательщиком транспортного налога.

В силу п. 1 ст. 360 НК РФ налоговый период по транспортному налогу устанавливается как календарный год.

Статья 359 НК РФ определяет налоговую базу по транспортному налогу как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Как указано в ч. 1 ст. 363 НК РФ, транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч.1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 г., задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням. Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам. Таким образом, налоговый орган самостоятельно должен был произвести списание суммы налоговой задолженности по имущественным налогам, к которым относится транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог, образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 г., а также соответствующей суммы пени, начисленной на указанную задолженность.

Как следует из п.п. 1 и 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно пп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Исходя из толкования указанной нормы, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Обязанность налогоплательщика обращаться в досудебном порядке в налоговый орган с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию, отсутствует.

В соответствии с Обзором судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденным Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, налогоплательщик вправе реализовать права, предоставленные ему Налоговым кодексом Российской Федерации, посредством обращения в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта.

Как установлено судебном заседании и следует из материалов дела, в том числе из ответа на запрос суда, поступившего из МРЭО № 9 Госавтоинспекции ГУ МВД России по Краснодарскому краю, по состоянию на 18.06.2025 года согласно сведений, полученных из Федеральной информационной системы Госавтоинспекции МВД России (ФИС ГИБДД-М), за ФИО1, <......> года рождения:

- с 13.05.1994 по 08.07.2020 года состоял на регистрационном учете автомобиль ВАЗ 21051, идентификационный номер VIN отсутствует, номер кузова <......> государственный регистрационный знак <......> 08.07.2020 года регистрационный учет прекращен по заявлению владельца ТС;

- с 07.02.2008 по 22.09.2016 года состоял на регистрационном учете автомобиль ИНФИНИТИ М35 ПРЕМИУМ, идентификационный номер VIN <......> государственный регистрационный знак <......>;

- с 16.06.2011 по 20.08.2014 года состоял на регистрационном учете автомобиль VOLVO XC60, идентификационный номер VIN <......>, государственный регистрационный знак <......>

- с 14.10.2014 по 05.11.2014 года состоял на регистрационном учете автомобиль NISSAN MICRA 1.4 LUXURY, идентификационный номер VIN <......> государственный регистрационный знак <......>

- с 13.12.2014 по 13.10.2015 года состоял на регистрационном учете автомобиль OPEL ASTRA (A-H), идентификационный номер VIN <......> государственный регистрационный знак <......>

- с 30.12.2014 по 06.01.2015 года состоял на регистрационном учете автомобиль FORD ФОРД ФОКУС, идентификационный номер VIN <......>, государственный регистрационный знак <......>

- с 30.01.2015 по 17.02.2015 года состоял на регистрационном учете автомобиль OPEL MERIVA, идентификационный номер VIN <......>, государственный регистрационный знак <......>

- с 17.02.2015 по 24.02.2015 года состоял на регистрационном учете автомобиль CHEVROLET, KLAS (AVEO), идентификационный номер VIN <......> государственный регистрационный знак <......>

- с 13.11.2015 по 15.11.2016 года состоял на регистрационном учете автомобиль FORD FOCUS, идентификационный номер VIN <......> государственный регистрационный знак <......>

- с 05.08.2016 по 10.08.2016 года состоял на регистрационном учете автомобиль РЕНО СИМБОЛ, идентификационный номер VIN <......>, государственный регистрационный знак <......>;

- с 26.01.2017 по 11.02.2017 года состоял на регистрационном учете автомобиль KIA JES, идентификационный номер VIN <......>, государственный регистрационный знак <......>

- с 08.06.2018 по 16.06.2021 года состоял на регистрационном учете автомобиль KIA JD CEED, идентификационный номер VIN <......>, государственный регистрационный знак <......>

- с 14.06.2018 по 21.08.2018 года состоял на регистрационном учете автомобиль SSANGYONG ACTYON, идентификационный номер VIN <......> государственный регистрационный знак <......>;

- с 25.08.2020 по 09.10.2021 года состоял на регистрационном учете автомобиль KIA CEED, идентификационный VIN <......>, государственный регистрационный знак <......>

- с 03.11.2020 по настоящее время состоит на регистрационном учете прицеп к легковому автомобилю 8501 0000010, идентификационный номер VIN <......> государственный регистрационный знак <......>

- с 11.11.2020 по настоящее время состоит на регистрационном учете автомобиль УАЗ 315195, идентификационный номер VIN <......>, государственный регистрационный знак <......>

- с 02.09.2021 по настоящее время состоит на регистрационном учете автомобиль SUBARU FORESTER, идентификационный номер VIN <......> государственный регистрационный знак <......>

- с 22.08.2023 по 04.09.2023 года состоял на регистрационном учете автомобиль FORD FOCUS, идентификационный номер VIN <......>, государственный регистрационный знак <......>, 04.09.2023 года регистрационный учет автомобиля прекращен в связи с продажей (передачей) другому лицу;

- с 15.09.2023 по настоящее время состоит на регистрационном учете автомобиль BYD SONG PLUS, идентификационный номер VIN <......> государственный регистрационный знак <......>

Административный истец состоял на учете в качестве налогоплательщика (по месту жительства) с 14.12.2010 по 09.08.2017 – в ИФНС России №24 по г. Москве, с 09.08.2017 по 03.07.2020 – в ИФНС России №17 по г. Москве. При этом в указанный период ИФНС России № 43 по г. Москве ФИО1 необоснованно производилось исчисление транспортного налога за 2014, 2015 годы, в связи с чем по его обращению этим налоговым органом были проведены мероприятия по сложению расчета по транспортному налогу за 2014, 2015 годы в полном объеме, что подтверждается письменным ответом ИФНС России № 43 по г. Москве на обращение от 11.08.2020 года.

Кроме того, в спорные периоды в отношении ФИО3 установлен факт присвоения ему двух идентификационных номеров налогоплательщика: ИНН <......> и ИНН <......>, что подтверждается ответом УФНС России по Московской области от 27.08.2020 года на его обращение, из которого следует, что налоговым органом принято решение о признании ИНН <......> недействительным, а ИНН <***> остается действительным; управлением аннулированы расчеты имущественных налогов за 2017 – 2019 годы, проводятся мероприятия по слиянию карточек расчета с бюджетом.

С 03.07.2020 года ФИО1 состоит на учете по месту жительства в налоговом органе Краснодарского края с ИНН <......> (в момент постановки на учет – в Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю, а после реорганизации последней – в Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю).

В спорные периоды вышеуказанными налоговыми органами г.Москвы административному истцу производилось начисление транспортного налога, в связи с несогласием с которым ФИО1 неоднократно направлялись обращения по вопросу устранения двойного налогообложения.

В ответе ФИО1 от 26.08.2020 №23-22/131682 УФНС по г.Москве указано о начислении транспортного налога за период 2014 – 2016 годов, 2018 год с применением действительного ИНН и суммах транспортного налога за 2014 год – 55785 рублей, за 2015 год – 45783 рубля, за 2016 год – 35149 рублей, за 2018 год – 3089 рублей. Общая сумма исчисленного налога за указанные периоды 139806 рублей. Уплачено 6142 рубля. Транспортный налог с применением недействительного ИНН налоговыми органами города Москвы ФИО1 не исчислялся.

Согласно ответу ИФНС России № 17 по г.Москве от 29.07.2020 г. на обращение ФИО1 в целях устранения двойного налогообложения инспекцией ФНС России № 43 по г.Москве 21.07.2020 произведено стонирование исчисленного транспортного налога за 2014 – 2015 годы. В настоящее время в Инспекции числится недоимка по транспортному налогу по начислениям, произведенным ИФНС России № 24 по г. Москве: за 2014 год на сумму 55 785 рублей, за 2015 год на сумму 45 783 рубля, за 2016 год на сумму 35 149 рублей, кроме того, числится пеня за несвоевременную уплату налога на сумму 28 041 рубль 89 копеек. В отношении указанной задолженности Инспекцией получены постановления от 25.06.2020 об отмене судебных приказов за 2014 год от 06.03.2020 № 2А-92/20, за 2015 – 2016 годы от 03.03.2020 № 2А-89/20. Административное исковое заявление в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, Инспекция в суд не подавала.

Вместе с тем, согласно ответу УФНС России по г.Москве от 21.08.2020 на обращение ФИО1, по состоянию на 20.08.2020 у последнего задолженность по транспортному налогу с физических лиц отсутствует.

Из ответа на судебный запрос, предоставленного Инспекцией ФНС № 17 по г. Москве, от 25.06.2025 (далее – Инспекция) следует, что карточка расчетов с бюджетом по транспортному налогу ФИО1 ИНН <***> принята на учет 19.02.2018 с задолженностью за 2008 – 2015 годы на сумму 293 469 рублей (налог), 93 364.90 рублей (пени) из ИФНС России № 24 по г. Москве. Налоговым органом в соответствии с федеральным законом № 436-ФЗ произведено списание задолженности за 2008 – 2013 годы на сумму 154 176,00 рублей (налог) и 58 942,85 рубля (пени). Кроме того, ИФНС России № 24 по г. Москве произведено начисление транспортного налога за 2015 – 2016 годы на сумму 80 932 рублей по сроку уплаты 12.03.2018. Позднее 20.07.2020 ИФНС России № 43 по г. Москве и ИФНС Росси № 24 г. Москве произведено сторнирование начисленного транспортного налога за 2014 год на сумму 43 286 рублей по сроку уплаты 01.10.2015, за 2015 год на сумму 43 275 рублей по сроку уплаты 01.12.2016. В связи с изменением адреса местожительства административного истца 17.08.2020 налоговые обязательства по транспортному налогу с задолженностью за 2014 – 2016 годы на сумму 133 664 рубля (налог) и 28 401,66 рублей (пени) переданы на учет в межрайонную ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю. Информация о принятых мерах принудительного взыскания у Инспекции отсутствует. Согласно данным с официального сайта мирового судебного участка №312 г. Москвы Инспекция 7 раз обращалась в суд для взыскания имеющейся у ФИО1 задолженности, из которых 5 судебных приказов было отменено, 1 отказ в принятии заявления и 1 возврат заявления. Согласно сведениям с официального сайта Останкинского районного суда г. Москвы сведения об обращении в суд в рамках искового производства в отношении ФИО1 отсутствуют.

В судебном заседании также установлено, что по неоднократным заявлениям вышеуказанных налоговых инспекций г.Москвы выносились судебные приказы о взыскании с ФИО1 задолженности в том числе по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы, пеней, которые по заявлениям последнего были отменены.

Так, определением мирового судьи судебного участка № 312 Останкинского района города Москвы от 25.06.2020 года отменен судебный приказ № 2а-92/2020 от 06.03.2020 года о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу в размере 52732 рубля 00 копеек, пени в размере 7178 рублей 84 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № 312 Останкинского района города Москвы от 25.06.2020 года отменен судебный приказ № 2а-89/2020 от 06.03.2020 года о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу в размере 80932 рубля 00 копеек, пени в размере 60 рублей 70 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка № 312 Останкинского района города Москвы от 06.10.2020 года отменен судебный приказ № 2а-639/2020 от 02.09.2020 года о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу с физических лиц в размере 3089 рублей 00 копеек, пени в размере 37 рублей 02 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № 312 Останкинского района города Москвы от 06.10.2020 года отменен судебный приказ № 2а-413/2020 от 06.08.2020 года о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу с физических лиц в размере 40222 рубля 00 копеек, пени в размере 7002 рубля 62 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № 312 Останкинского района города Москвы от 27.01.2021 года отменен судебный приказ № 2а-1089/2020 от 12.11.2020 года о взыскании с ФИО1 задолженности в том числе по транспортному налогу с физических лиц за 2017 год в размере 1180 рублей 00 копеек, пени в размере 270 рублей 49 копеек за период с 02.12.2017 по 25.02.2018, с 04.12.2018 по 06.02.2019, по пени с 02.12.2016 по 19.07.2019.

Определением мирового судьи судебного участка № 32 района Бирюлево Восточное города Москвы, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 25 района Царицыно г.Москвы, от 14.12.2023 года отменен судебный приказ № 2а-27/23 от 24.11.2023 года о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2014 – 2016 годы в размере 116164 рубля 00 копеек, пени в размере 50387 рублей 12 копеек, а всего 166551 рубля 12 копеек.

С 01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института единого налогового счета.

По состоянию на 01.01.2023 сальдо ЕНС формируется с учетом предусмотренных особенностей на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263)).

В силу п.10 ст.4 Федерального закона №263-Ф3 денежные средства, поступившие после 01.01.2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст.45 НК РФ.

В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Из ответа Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю от 04.08.2025 года на судебный запрос следует, что по состоянию на 31.12.2022 года у ФИО1 сумма задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы (КБК 18210604012020000110, ОКТМО 45358000) составляла 165 902 рубля 05 копеек: налог 119 253 рубля, в том числе за 2014 год – 38 321 рубль, за 2015 год – 45 783 рубля, за 2016 год – в сумме 35 149 рублей, и пеня 46 649 рублей 05 копеек.

При таких обстоятельствах, поскольку вышеперечисленные судебные приказы о взыскании с административного истца задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы, пеней отменены в период с 25.06.2020 года по 14.12.2023 года, а в соответствии с положениями ст.286 КАС РФ и абз.2 п.4 ст.48 НК РФ налоговым органом административные исковые заявления о взыскании указанной задолженности в течение шести месяцев со дня вынесения соответствующих определений об отмене судебных приказов не предъявлены (доказательств обратного административным ответчиком суду не предоставлено), в силу пп.4 п.1 ст.59 НК РФ эту задолженность надлежит признать безнадежной к взысканию ввиду утраты налоговым органом возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока ее взыскания, поэтому административный иск в данной части надлежит удовлетворить.

При этом суд учитывает, что доказательств своевременного взыскания транспортного налога за 2014, 2015, 2016 годы, на который были начислены пени, административным ответчиком суду не предоставлено.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что по тем же основаниям задолженность ФИО1 по пеням, начисленным на вышеуказанную задолженность по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы, надлежит признать безнадежной к взысканию.

Согласно сведениям № 2025-3789853 о наличии отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 27.02.2025 г. и детализации отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 27.02.2025, представленным налоговым органом, у ФИО1 числится задолженность по транспортному налогу за 2018 год в сумме 3089 рублей по сроку уплаты 01.12.2019 года (КБК18210604012021000110, ОКТМО 45358000).

Согласно налоговому уведомлению № 70049437 от 22.08.2019 года административному истцу налоговым органом начислен транспортный налог в размере 3089 рублей. Обязанность по уплате данного налога фактически исполнена ФИО1, который оплатил его согласно квитанции от 23.10.2019 года в сумме 3089 рублей в АО «Россельхозбанк» (операция 3441, извещение серии 03/37-АА№000001, номер ОКТМО 45358000, КБК 18210604012021000110) в Управление федерального казначейства по г. Москве (ИФНС России №17 по г. Москве), что также признано в ответе административного ответчика от 04.08.2025 года (24.10.2019 года зачислен в карточку расчетов с бюджетом).

Таким образом, административным истцом суду предоставлены доказательства наличия оснований для обязания административного ответчика исключить из единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2018 год по сроку оплаты 01.12.2019 в сумме 3089 рублей (КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800), поэтому административные исковые требования в данной части подлежат удовлетворению.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административный иск надлежит удовлетворить полностью.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 179, 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю о признании сумм налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и исключении задолженности из единого налогового счета удовлетворить полностью.

Признать безнадежной к взысканию в связи с истечением установленного срока взыскания по состоянию на 01.01.2023 года сумму задолженности ФИО1 <......> года рождения, уроженца <......> зарегистрированного по месту жительства по адресу: <......> имеющего паспорт гражданина Российской Федерации серии <......>, в размере 165902 рубля 05 копеек по транспортному налогу и пеням КБК 18210604012020000110, ОКТМО 45358000 за 2014 – 2016 годы, в том числе: транспортный налог в сумме 119 253 рубля (за 2014 год в сумме 38321 рубль КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800; за 2015 год в сумме 45783 рубля КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800; за 2016 год в сумме 35149 рублей КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800); пени по транспортному налогу в сумме 46649 рублей 05 копеек КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, место нахождения: 352700, <...>) в отношении ФИО1 (ИНН <......>) исключить из единого налогового счета налогоплательщика задолженность по транспортному налогу за 2018 год по сроку оплаты 01.12.2019 в сумме 3089 рублей КБК 18210604012020000110, ОКТМО 4535800.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Брюховецкий районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий

Решение суда в окончательной форме принято 11.08.2025 года.

Председательствующий