Решение № 2А-6522/2024 2А-6522/2024~М-3391/2024 М-3391/2024 от 28 августа 2024 г. по делу № 2А-6522/2024

К делу №2а-6522/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Краснодар 29 августа 2024 года

Советский районный суд г. Краснодара в составе:

председательствующего - судьи Зуева М.А.,

при секретаре Московкиной Е.С.,

с участием истца ФИО1,

представителя ответчика ИФНС № 5 по г. Краснодару - ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС № 5 по г. Краснодару о признании незаконным решения ИФНС № 5 по г. Краснодару и возврате взысканных денежных средств,

установил:

ФИО1 обратился в суд с исковым заявлением к ИФНС России N 5 по г. Краснодару о признании незаконным решения Ответчика от "18" января 2024 г. N 339 и обязании Ответчика вернуть взысканные с Истца в соответствии с указанным решением денежные средства в сумме 23 105 рублей 52 коп. Истец мотивировал свои требования тем, что в соответствии с Решением №339 с него взыскивается недоимка и пени по транспортному налогу в сумме 60 306 рублей 30 коп., в том числе недоимка по налогу более чем пятилетней давности, что не предусмотрено действующим налоговым законодательством России.

Обжалуемое Решение №339, согласно его тексту, основано на требовании об уплате задолженности от 23.07.2023 г. №40377 и касается обращения взыскания за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования указанного решения. Решение №339 было принято в соответствии с процедурой внесудебного обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика-физического лица, предусмотренной частью 1 ст. 48 и частями 3, 4 ст. 46 НК РФ.

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержал и просил их удовлетворить.

Административный ответчик, в судебное заседании представил возражения, согласно которым просил в иске отказать.

Выслушав пояснения явившихся участников, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

Статьей 60 КАС РФ предусмотрено, что суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения административного дела, а согласно ст. 61 КАС РФ доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 настоящего Кодекса. Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 65 КАС РФ обстоятельства, которые признаны сторонами в результате достигнутого ими в судебном заседании или вне судебного заседания соглашения, а также обстоятельства, которые признаны стороной и на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, принимаются судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания. При этом признание стороной обстоятельств может быть изложено в устной или письменной форме. Факт достижения сторонами соглашения по обстоятельствам или признания стороной обстоятельств, а также содержание сделанного в устной форме признания стороной обстоятельств заносится в протокол судебного заседания и удостоверяется подписями сторон или подписью стороны. Заявления о достижении сторонами соглашения по обстоятельствам, а также изложенное в письменной форме признание стороной обстоятельств приобщается к материалам административного дела.

Согласно ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.

Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Суд обосновывает решение лишь на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Одновременно по смыслу ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем, в соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. При этом, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Конкретизируя данный законодатель принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

В силу пункта 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Статьей 356 НК РФ установлено, что транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

В силу абзаца первого статьи 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

По смыслу приведенных норм права, как правило, плательщиками транспортного налога признаются лица, которым принадлежит право собственности на указанное имущество. Акт регистрации является подтверждением перехода права собственности.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Как следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанностью налоговых органов, является, в том числе, направлять налогоплательщику в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление.

В силу пункта 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в определении Конституционного Суда РФ от 08 апреля 2010 года N 468-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб граждан Д.В. и Д.Е. на нарушение их конституционных прав статьей 52 и пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ " в соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса РФ предусматривает, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, в частности, по транспортному налогу, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение указанной конституционной обязанности в отношении данного налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами.

Таким образом, в случае, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, до дня получения налогоплательщиком соответствующего налогового уведомления способами, указанными в статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате такого налога у налогоплательщика не возникает.

Данная норма определена также в Письме МНС России от 06.11.2002 г. N НА-6-21/1704 "О транспортном налоге". Так, абзацем 6 раздела "Сроки уплаты транспортного налога" определено, что обязанность по уплате налога у физических лиц возникает только с момента вручения налогового уведомления.

Из содержания приведенных норм усматривается, что обязанности налогоплательщика произвести своевременно и в полном объеме уплату налога корреспондирует обязанность налогового органа также своевременно направить в адрес налогоплательщика налоговое уведомление с указанием подлежащего уплате размера налога и срока его уплаты. В противном случае на гражданина возлагается бремя несения неблагоприятных последствий в виде уплаты пени, тогда как противоправность в его поведении отсутствует.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных ст. 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 1 постановление Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии со ст. 69 НК РФ основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, предусмотренные статьями 46 и 48 НК РФ меры принудительного взыскания задолженности представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности. Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение, как эффективности взыскания, так и определенности в налоговых правоотношениях.

В рамках процедуры досудебного урегулирования спора Истец обратился в Управление ФНС России по Краснодарскому краю (далее – Управление) с жалобой о признании незаконным Решения №339 от 18.01.2024. Управлением по жалобе принято решение № от 08.05.2024. Указанное решение представлено Истцом и приобщено к материалам дела в порядке п.3 ст. 65 КАС РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 является плательщиком транспортного налога, поскольку ему принадлежит автомобиль SКОDА ОСТАVIА, гос. регистрационный номер №, мощностью 152 л.с.

23.07.2023 Ответчик направил в адрес Истца требование об уплате задолженности по налогам № в сумме 50 245 рублей 41 коп. Срок исполнения требования установлен до 11.09.2023 года. Факт получения указанного требования Истцом признается.

Согласно данным, признанным Ответчиком в рамках решения № от 08.05.2024 г., сумма, указанная в требовании №, состояла из задолженности Истца по транспортному налогу с физических лиц за 2016, 2018, 2020 и 2021 годы в размере 30 296 рублей 26 коп. и пени в размере 19 949 рублей 15 коп.

10.08.2023 Ответчиком в адрес Истца направлено налоговое уведомление № об исчислении транспортного налога с физических лиц за 2022 год в размере 7600 рублей и необходимости уплатить его в срок до 01.12.2023 года. Факт получения указанного требования Истцом признается.

18 января 2024 года Ответчиком принято оспариваемое решение №. В соответствии с этим решением с Истца взысканы денежные средства в соответствии с требованием об уплате задолженности от 23.07.2023 г. № в сумме 60 306 рублей 30 коп.

Согласно данным, признанным Ответчиком в рамках решения № от 08.05.2024, сумма, указанная в Решении № от 18.01.2024 включает, помимо суммы указанной в требовании № также задолженность Истца по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 7600 рублей, а также пени в размере 2 460 рублей 89 коп.

Вместе с тем, как следует из решения № от 08.05.2024 г., задолженность Истца по транспортному налогу за 2016, 2018 и 2020 годы была ранее взыскана с Истца службой судебных во исполнение судебных приказов от 27.08.2018 №2а-1057/2018, от 24.02.2021 №2а-167/2021, от 29.06.2022 №2а-1107/2022. В связи с этими обстоятельствами, решением Управления № от 08.05.2024 г. действия должностных лиц ИФНС №5 по г. Краснодару в части отражения в ЕНС Истца задолженности по транспортному налогу за 2016, 2018 и 2020 годы и соответствующей пени признаны незаконными.

Как следует из материалов дела и подтверждается Ответчиком, в период с 27.02.2024 г. по 03.03.2024 службой судебных приставов со счета Истца в адрес Ответчика, в соответствии с Решением №339 от 18.01.2024 г., перечислены денежные в размере 23 105 рублей 52 коп.

Довод Ответчика о том, что указанные денежные средства взысканы в уплату задолженности Истца по транспортному налогу с физических лиц и пени за 2021 и 2022 годы подлежит отклонению в связи с тем, что Ответчиком не представлены в материалы дела доказательства направления Истцу налогового уведомления об уплате транспортного налога за 2021 год и требования об уплате транспортного налога за 2022 год.

Как следует из правила, установленного пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность Истца по оплате транспортного налога за 2021 год не могла возникнуть ранее вручения ему соответствующего налогового уведомления.

Исходя из изложенного, поскольку доказательств, подтверждающих наличие факта направления либо личного вручения налогового уведомления, не представлено, налоговое уведомление об уплате транспортного налога за 2021 г. признается не направленным, следовательно, процедура добровольной уплаты налога не соблюдена. Принудительное взыскание в соответствии со ст. НК РФ невозможно, начисление пени за нарушение срока уплаты транспортного налога за 2021 год также невозможно, в связи с тем, что срок не нарушен.

Что касается обязательства Истца по уплате транспортного налога за 2022 год, то принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика в соответствии со ст. 46 и ст. 48 НК РФ осуществляется на основании требования об уплате соответствующей задолженности и решение об этом принимается только после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности.

В требовании от 23.07.2023 г. №40377 не фигурировало и не могло фигурировать требование об уплате задолженности по транспортному налогу за 2022 год, поскольку эта задолженность образовалась не ране 10.08.2023 г., то есть после направления Истцу налогового уведомления № об исчислении транспортного налога с физических лиц за 2022 год.

Поскольку Ответчиком в материалы дела не представлены доказательства направления Истцу требования об оплате задолженности по транспортному налогу за 2022 год, то это требование признается ненаправленным. Процедура принудительного взыскания задолженности за 2022 год не соблюдена, взыскание осуществлено в нарушение требований ст. 46 НК РФ.

При таких обстоятельствах решение ИФНС №5 по г. Краснодару №339 от 18.01.2024 г. является незаконным.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС № 5 по г. Краснодару о признании незаконным решения ИФНС № 5 по г. Краснодару и возврате взысканных денежных средств - удовлетворить.

Признать незаконным решение ИФНС № 5 по г. Краснодару от "18" января 2024 г. N 339 и обязать ИФНС № 5 по г. Краснодару вернуть взысканные с ФИО1 в соответствии с указанным решением денежные средства в сумме 23 105 рублей 52 коп.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Советский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Решение в окончательной форме изготовлено: 29 августа 2024 года.

Судья Советского

районного суда г. Краснодара М.А. Зуев