Решение № 3А-45/2026 3А-492/2025 от 19 января 2026 г. по делу № 3А-45/2026

административное дело № 3а-45/2026 (3а-492/2025)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 января 2026 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

судьи Агибаловой В.О.

при секретаре

судебного заседания ФИО1

с участием прокурора Новиковой И.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело (УИД 23RS0031-01-2025-008291-21) по административному исковому заявлению ФИО2 к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определена как кадастровая стоимость,

установил:

ФИО2 обратилась в Ленинский районный суд г. Краснодара с административным исковым заявлением, в котором просила признать незаконным решение департамента имущественных отношений Краснодарского края о включении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ как «иные строения» в перечни на 2017 – 2019 годы и признать недействующими:

- пункт 19618 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........) приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года № 2745 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт 17939 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........) приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года № 3008 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт 20528 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........) приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года № 3043 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Определением Ленинского районного суда г. Краснодара от 19 августа 2025 года административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определена как кадастровая стоимость было передано по подсудности в Краснодарский краевой суд для рассмотрения по существу.

С учетом уточнений ФИО2 просит признать недействующими пункт 19618 приказа № 2745 от 23 декабря 2016 года Перечня на 2017 год; пункт 17939 приказа № 3008 от 26 декабря 2017 года Перечня на 2018 год; пункт 20528 приказа № 3043 от 26 декабря 2018 года Перечня на 2019 год, в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........, утвержденных департаментом имущественных отношений Краснодарского края.

Также ФИО2 просит взыскать с департамента имущественных отношений Краснодарского края понесенные ей расходы на оплату услуг представителя ФИО3

В обоснование заявленных требований ФИО2 ссылается на то, что включение объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ в Перечни на 2017-2019 годы нарушает ее права и законные интересы, так как необоснованно возлагает на нее обязанность по уплате налога на имущество.

От департамента имущественных отношений Краснодарского края поступили возражения на административный иск, в которых департамент отметил, что признание недействующими пунктов перечней за пределами трехлетнего срока давности, согласно позиции судебной коллегии Верховного суда Российской Федерации, в определении от 19 июня 2023 года по делу № А40-16745/2022, не приведет к защите и восстановлению прав административного истца в части возврата (зачета) налога на имущество за 2017-2019 годы, просил отказать в удовлетворении требований административного иска.

В судебном заседании 14 января 2026 года представитель административного истца по доверенности ФИО3 настаивал на удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.

Представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО4 в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в возражениях на административный иск, просил отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Прокурор Новикова И.С. в судебном заседании в заключении полагала, что административный иск не подлежит удовлетворению. Отметила, что здание с кадастровым номером ........ было включено в Перечень на 2017 год на основании информации администрации муниципального образования Северский район об использовании здания как торгового объекта. Также указала, что на 2018-2019 годы объект включался в спорные перечни на основании данной информации. Пришла к выводу, что представленные в дело доказательства подтверждают законность включения объекта недвижимого имущества в перечни на 2017 – 2019 годы.

Изучив доводы административного иска, возражения департамента имущественных отношений Краснодарского края, исследовав материалы административного дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 5, абзац 1 пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Проверяя полномочия департамента имущественных отношений Краснодарского края на принятие оспариваемых нормативных правовых актов (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.

23 декабря 2016 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 2745, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год, согласно приложению к данному приказу.

26 декабря 2017 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3008, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год, согласно приложению к данному приказу.

26 декабря 2018 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3043, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, согласно приложению к данному приказу.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 поименованного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пунктам 1 и 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как указано в подпункте 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как следует из пункта 3.52 Положения о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345, департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу департамент имущественных отношений Краснодарского края является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рассматривая вопрос о соблюдении процедуры принятия оспариваемых нормативных правовых актов, судом установлены следующие обстоятельства.

Оспариваемые приказы департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года № 2745, от 26 декабря 2017 года № 3008, от 26 декабря 2018 года № 3043 приняты в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года №319, а также Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Кроме того, вышеуказанные приказы департамента имущественных отношений Краснодарского края неоднократно были предметом исследования Краснодарским краевым судом, а также Третьим апелляционным судом общей юрисдикции при вынесении апелляционных определений от 3 марта 2020 года № 66а-220/2020, от 17 марта 2020 года № 66а-318/2020, от 4 августа 2020 года по делу № 66а-836/2020, от 1 сентября 2020 года по делу № 66а-915/2020 и др.

В апелляционных определениях Третий апелляционный суд общей юрисдикции отмечал, что суд первой инстанции (Краснодарский краевой суд) пришел к верному выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий департамента имущественных отношений Краснодарского края с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.

Таким образом, судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемых приказов департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года № 2745, от 26 декабря 2017 года № 3008, от 26 декабря 2018 года № 3043.

Рассматривая вопрос соблюдения порядка публикации оспариваемых нормативных правовых актов, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом «в» пункта 1 части 2 статьи Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 07 июля 2011 года № 1041 «Об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в сети Интернет» утверждены Положение об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края; Регламент информационного наполнения официального сайта департамента имущественных отношений Краснодарского края; Перечень информации о деятельности департамента имущественных отношений Краснодарского края, размещаемой на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края. Согласно данному приказу и приложениям к ним, официальный сайт департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» расположен по адресу http://diok.krasnodar.ru (ранее – http://diok.ru).

Согласно представленным административным ответчиком документам, оспариваемый приказ опубликован на вышеуказанном официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании вышеизложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемого нормативного правового акта не нарушен.

Учитывая указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемый приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края является нормативным правовым актом, изданным уполномоченным органом государственной власти, принятым с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованным в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд установил следующие обстоятельства.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Федеральный законодатель, устанавливая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимости, в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел 4 вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), и помещения в них (подпункт 1), и нежилые помещения (подпункт 2).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из возражений департамента имущественных отношений Краснодарского края на административное исковое заявление следует, что основанием включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ в перечни на 2017-2019 годы является определенный вид фактического использования, п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации – торговый объект.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу положений части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Как видно из материалов дела и установлено в судебном заседании на основании решения мирового судьи судебного участка № 195 Северского района Краснодарского края от 26 марта 2012 года ФИО2 является собственником гаража площадью ................ кв.м, расположенного по адресу: ............ (свидетельство о государственной регистрации права ........ от 23 мая 2012 года).

Согласно постановлению администрации муниципального образования Северский район от 29 мая 2012 года № 1099 ФИО2 утверждена схема расположения земельного участка на кадастровом плане площадью ................ кв.м (земли населенных пунктов), расположенного ............ под гаражом.

Согласно постановлению администрации муниципального образования Северский район от 09 июля 2012 года № 1445 ФИО2 предоставлен в собственность за плату земельный участок площадью ................ кв.м, кадастровый номер ........ расположенный ............ под гаражом.

На основании договора купли-продажи земельного участка, на котором расположен объект недвижимости от 31 июля 2012 года, заключенного между администрацией муниципального образования Северский район (продавец) и ФИО2 (покупатель), продавец передал в собственность покупателю (по выкупной цене одна тысяча двадцать пять рублей девяносто одна копейка) вышеуказанный земельный участок.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права ........ от 14 августа 2012 года за ФИО2 зарегистрировано право собственности на земельный участок под гаражом площадью ................ кв.м, расположенный по адресу: .............

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5 Положения о порядке определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом департамента от 26 мая 2016 года № 752 «Об утверждении Положения о порядке определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в перечень включаются следующие нежилые объекты недвижимого имущества:

- объекты недвижимого имущества (здания (строения, сооружения)), расположенные на земельных участках, вид разрешенного использования которых соответствует предусмотренному подпунктом 1 пункта 1, пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации;

- объекты недвижимого имущества (здания (строения, сооружения) и помещения), сведения о наименовании которых, содержащиеся в ГКН, предполагают их использование в целях размещения объектов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1, пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации;

- объекты недвижимого имущества (здания (строения, сооружения) и помещения), назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) соответствует предусмотренному подпунктом 2 пункта 1, абзацем вторым подпункта 2 пункта 3, абзацем вторым подпункта 2 пункта 4, абзацем третьим пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации;

- объекты недвижимого имущества (здания (строения, сооружения) и помещения), в отношении которых департаментом приняты решения об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, позволяющего отнести их к объектам налогообложения в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 3, абзацем третьим подпункта 2 пункта 4, абзацем четвертым пункта 4.1, пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что в 2016 году сведения о назначении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........, позволяющие установить его соответствие (несоответствие) требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в ГКН отсутствовали, в связи с чем в отношении указанного объекта проводились мероприятия по установлению вида его фактического использования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до 01 января 2017 года), пунктом 2 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» (далее Закон № 3388-КЗ), пунктом 3.53 Положения о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345 «О департаменте имущественных отношений Краснодарского края» (далее Положение о департаменте), приказом департамента от 26 мая 2016 года № 752 установлен Порядок определения вида фактического использования зданий строений, сооружений) и помещений в целях определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (далее Порядок № 752).

Согласно пункту 3 Порядка № 752 вид фактического использования зданий строений, сооружений) и помещений может определяться путем выездного обследования либо на основании сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и помещениях, представляемых по запросу департамента федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, иными органами государственной власти и органами местного: самоуправления.

Из материалов дела следует, что департаментом в адрес глав муниципальных образований Краснодарского края было направлено письмо от 02 августа 2016 года № ........ о предоставлении информации об использовании объектов недвижимого имущества, расположенных на территории соответствующих муниципальных образований, с приложением перечней объектов, в отношении которых отсутствуют сведения или неоднозначны в ГКН, отражающие характер их использования.

Администрация муниципального образования Северский район по запросу департамента предоставила информацию об использовании объектов недвижимого имущества, расположенных на территории муниципального образования Северский район, в том числе объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ - «Торговый объект».

В соответствии с пунктами 9, 10 Порядка № 752 информация муниципального образования Северский район была включена в повестку очередного заседания комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня нежилых объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий строений сооружений) и помещений, созданной приказом департамента от 12 июля 2016 года № 1168 (далее Комиссия).

На заседании, состоявшемся 13 сентября 2016 года (Протокол № 4), Комиссией рекомендовано департаменту установить вид фактического использования объектов недвижимого имущества в соответствии с информацией, представленной органами местного самоуправления, в том числе муниципального образования Северский район.

С учетом изложенной рекомендации департаментом издан приказ от 14 сентября 2016 года № 1675 «Об определении вида фактического использования зданий строений, сооружений) и помещений» (далее Приказ № 1675), которым определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ - «Торговый объект».

Согласно пункту 12 Порядка № 752 правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об становлении вида фактического использования, вправе подать заявление о пересмотре результатов определения вида фактического использования зданий строений, сооружений) и помещений (далее заявление о пересмотре) до 15 октября календарного года, в котором было принято соответствующее решение.

В установленный срок заявление о пересмотре решения департамента об определении вида фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ заявителем подано не было.

С учетом определенного вида фактического использования объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в проект перечня на 2017 год, который направлен служебной запиской от 15 сентября 2016 года № 231 в отдел обеспечения деятельности в управлении кадровой, финансовой и организационной работы департамента для размещения на официальном сайте департамента в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» www.diok.ru (далее - официальный сайт департамента) и в тот же день размещен на официальном сайте департамента в разделе «Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В соответствии с пунктом 7 Порядка № 752 с даты размещения проекта перечня на 2017 год на официальном сайте департамента и до 15 октября 2016 года департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта перечня или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в проект перечня (далее заявления об объектах). Заявления об объектах выносились на рассмотрение Комиссии, с учетом предложений которой объекты недвижимого имущества исключались из перечня (включались в перечень) при его утверждении департаментом.

В установленный срок заявление об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ из проекта перечня на 2017 год заявителем подано не было.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2 Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, пунктом 3.52 Положения о департаменте, пунктом 9 Порядка № 752 объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в перечень на 2017 год. Перечень на 2017 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 26 декабря 2016 года № .........

Порядок организации работ по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержден приказом департамента от 27 июля 2017 года № 1548 (далее Приказ № 1548).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, подпунктом 3 пункта 1 Приказа № 1548 объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был включен в проект перечня на 2018 год на основании ранее установленного вида фактического использования.

Проект перечня на 2018 год размещен на официальном сайте департамента 15 сентября 2017 года.

Согласно пункту 2 Приказа № 1548 с даты размещения проекта перечня на 2018 год на официальном сайте департамента и до 15 октября 2017 года департаментом принимались заявления правообладателей объектов недвижимого имущества (собственников и лиц, которым указанные объекты принадлежат на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта перечня на 2018 год.

В установленный срок заявление об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ из проекта перечня на 2018 год заявителем представлено не было.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2 Закона № 3388-КЗ, пунктом 3.52 Положения о департаменте, подпунктом 6 пункта 1 Приказа № 1548 объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в перечень на 2018 год. Перечень на 2018 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 27 декабря 2017 года № ........

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 3 пункта 1 Приказа № 1548 объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был включен в проект перечня на 2019 год на основании ранее установленного вида фактического использования.

Проект перечня на 2019 год размещен на официальном сайте департамента (новый адрес сайта www.diok.krasnodar.ru).

В срок, установленный пунктом 2 Приказа № 1548, заявление об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ из проекта перечня на 2019 год заявителем представлено не было.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2 Закона № 3388-КЗ, пунктом 3.52 Положения о департаменте, подпунктом 6 пункта 1 Приказа № 1548 объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в перечень на 2019 год. Перечень на 2019 год размещен официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 26 декабря 2018 года № .........

Кроме того, из материалов дела следует, что в связи с несвоевременной уплатой налогов ИФНС по Северскому району Краснодарского края обратилась к мировому судье судебного участка № 195 Северского района Краснодарского края с заявлением о вынесении судебного приказа для взыскания с ФИО2 задолженности по налогам.

04 декабря 2020 года мировым судьей судебного участка № 195 Северского района Краснодарского края отменен судебный приказ в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

В мае 2021 года ИФНС России по Северскому району Краснодарского края обратилась в Северский районный суд Краснодарского края с административным иском о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам на имущество за 2017, 2018 годы.

Решением Северского районного суда Краснодарского края от 06 августа 2021 года исковые требования ИФНС России по Северскому району Краснодарского края удовлетворены частично. С ФИО2 взыскана сумма налога на имущество физических лиц в размере ................ рублей и государственная пошлина в размере ................ рублей (дело № 2а-1825/2021).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 07 декабря 2021 года решение Северского районного суда Краснодарского края оставлено без изменения (дело № 33а-3863/2021).

При этом суд апелляционной инстанции указал: «Принимая во внимание, что объект с кадастровым номером ........ включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении который налоговая база в 2017 (приказ департамента № 2745 от 23.12.2016), в 2018 (приказ департамента № 3008 от 26.12.2017), и 2019 (приказ департамента № 3043 от 26.12.2018) годах определяется как кадастровая стоимость, и в отношении которого льгота по налогу на имущество физических лиц за данные периоды не предусмотрена, налоговым органом правомерно исчислен налог на имущество физических лиц за налоговые периоды 2017-2019 гг.

Данные обстоятельства подтверждаются представленными в судебное заседание доказательствами со стороны административного истца, расчет налогов и пени проверен судом, составлен верно, формула расчета административным ответчиком не оспаривается, доказательств, свидетельствующих об уплате налога за указанным период времени административным ответчиком не представлено».

Поскольку включение объекта с кадастровым номером ........ в перечни на 2017-2019 годы являлось предметом исследования различных судебных инстанций, суд приходит к выводу, что судами уже была дана правовая оценка законности действий департамента имущественных отношений Краснодарского края. Судебные решения вступили в законную силу, в настоящее время не отменены.

В материалы дела сторонами представлен акт обследования спорного объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ в целях определения вида фактического использования от 28 мая 2020 года, в соответствии с которым данный объект представляет собой одноэтажное здание, расположенное на земельном участке с кадастровым номером ........, разрешенное использование – под гаражом. Здание имеет один вход, вывески и таблички на фасаде отсутствуют. Объект площадью ................ кв.м, 100% используется в личных целях собственника, под гараж. Фотосъемка снаружи объекта со всех сторон невозможна, из-за плотности застройки (находится в комплексе гаражей ГСК). Согласно ТП, назначение объекта – Литер ........ – Гараж.

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 августа 2020 года № 1548 объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был исключен из Перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год.

Вместе с тем, акт обследования от 28 мая 2020 года не может быть принят судом во внимание, поскольку он был составлен за пределами юридически значимого периода и не является допустимым доказательством по настоящему делу.

Также суд обращает внимание на процессуальный срок обращения административного истца с административным иском об оспаривании перечней на 2017-2019 годы.

О возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество исходя из кадастровой стоимости с применением повышенной ставки налогообложения, налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода – опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, происходит до начала налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как путем обращения в департамент имущественных отношений Краснодарского края с заявлением об исключении объекта из Перечня, так и путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении Перечня. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

В Кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 10 октября 2018 года (дело № 49-КГ18-44) указано, что возможность оспорить утративший силу нормативный правовой акт сохраняется до тех пор, пока содержащиеся в нем предписания применяются к заинтересованному лицу. Указанный срок Верховный Суд Российской Федерации связал с датой осуществления налоговой выплаты, в рассматриваемом случае по налогу на имущество. Аналогичная позиция изложена и в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19 июня 2023 года № 305-ЭС23-2253 (дело № А40-16745/2022). Верховный Суд Российской Федерации отметил, что принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов мероприятий по установлению фактического использования здания в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

При этом налогоплательщики, действуя своей волей и в своем интересе, будучи добросовестными участниками складывающихся имущественных и налоговых правоотношений, самостоятельно оценивают допустимость и приемлемость для них условий соответствующих обязательств, в том числе в обладают правом оспаривания как нормативного правового акта о включении соответствующего здания в перечень, либо, применяя положения части 1 статьи 22 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» - правом оспорить в процессе формирования таких условий результаты определения кадастровой стоимости принадлежащего им объекта недвижимости по основанию установления ее в размере рыночной стоимости.

Материалами административного дела подтверждается, что таких мер защиты своих прав, административный истец своевременно не предприняла.

Ограничение права на возврат налога связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о пропуске административным истцом срока на обращение с административным иском в суд.

Данная правовая позиция также отражена в вынесенном ранее решении Краснодарского краевого суда от 02 июля 2025 года (административное дело № 3а-317/2025). Суд отказал в удовлетворении административного искового заявления индивидуального предпринимателя ФИО5 об оспаривании отдельных положений нормативных правовых актов, поскольку пришел к выводу, что самостоятельным и достаточным основанием для отказа в удовлетворении требований об оспаривании перечней на 2018-2021 годы является пропуск административным истцом срока на обращение с административным иском в суд.

07 октября 2025 года апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции решение Краснодарского краевого суда от 02 июля 2025 года оставлено без изменения.

Таким образом, суд полагает несостоятельными доводы административного истца о незаконности включения спорного объекта в перечни на 2017 - 2019 годы, поскольку материалами дела подтверждается соответствие объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, у департамента имущественных отношений Краснодарского края имелись основания для включения его в оспариваемые перечни.

На основании вышеизложенного, суд полагает административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175–180, 215–217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении уточненного административного искового заявления ФИО2 к департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании недействующими: пункта 19618 приказа №2745 от 23 декабря 2016 года Перечня на 2017 год; пункта 17939 приказа №3008 от 26 декабря 2017 года Перечня на 2018 год; пункта 20528 приказа №3043 от 26 декабря 2018 года Перечня на 2019 год, в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........, утвержденных департаментом имущественных отношений Краснодарского края - отказать.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 20 января 2026 года.

Судья

Краснодарского краевого суда В.О. Агибалова