Решение № 2А-124/2024 2А-124/2024~М-57/2024 М-57/2024 от 9 июня 2024 г. по делу № 2А-124/2024

Дело УИД 69RS0025-01-2024-000111-45 производство № 2а-124/2024


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 июня 2024 года пос. Рамешки

Рамешковский районный суд Тверской области в составе

председательствующего судьи Нечаева Д.А.,

при секретаре судебного заседания Дроздовой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу,

у с т а н о в и л :

Управление Федеральной налоговой службы по (адрес) обратилось в суд с указанным выше административным исковым заявлением, в обоснование которого указано, что в 2016 году ФИО1 получен доход и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 65 807 рублей.

В соответствии со статьями 69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 26460 от 28 июля 2017 года со сроком уплаты 17 ноября 2017 года (налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 65 80 рублей за 2016 год). Однако указанное требование в добровольном порядке налогоплательщик не исполнил.

21 февраля 2022 года погашена задолженность по налогу в порядке зачета в размере 16 747 рублей. Соответственно сумма задолженности составила 49 060 рублей (65 807 рублей – 16 747 рублей).

05 декабря 2023 года в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации на основании решения Рамешковского районного суда Тверской области по делу от 21 июня 2023 года № 2а-168/2023списана задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 49 060 рублей.

Ссылаясь на положения п. 3, 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, отмечают, что поскольку в установленные законом сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности начислены пени в размере 15 945 рублей 09 копеек.

Ранее налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № 46 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика. 21 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка № 46 Тверской области был вынесен судебный приказ по делу № 2а-1460/2023, который в последующем был отменен 05 декабря 2023 года.

Просили суд взыскать с ФИО1 пени в размере 15 945 рублей 09 копеек.

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области о времени, дате и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание представителя не направил, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявлено, представили заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя .... Также в адрес суда представлены письменные пояснения по делу, согласно которым пени, предъявленные к взысканию в рамках данного дела, состоят из суммы пеней, начисленных до 01 января 2023 года, то есть до введения механизма действия единого налогового счета, и пеней, начисленных после введения механизма единого налогового счета., уменьшенных на остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченных ранее принятыми мерами взыскания, а также списанных и уменьшенных сумм пени. В связи с несвоевременной оплатой страховых взносов начислены пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации до введения механизма единого налогового счета в сумме 18 700 рублей 20 копеек на недоимку по налогу на доходы физических лиц; после введения механизма единого налогового счета с 01 января 2023 года в сумме 4 711 рублей 40 копеек на недоимку в виде отрицательного сальдо по единому налоговому счету за период с 01 января 2023 года по 12 ноября 2023 года в сумме 564 рубля 19 копеек на недоимку в виде отрицательного сальдо по единому налоговому счету за период с 13 ноября 2023 года по 05 декабря 2023 года. Отмечено, что 2 755 рублей 11 копеек списано 05 декабря 2023 года задолженности по пени по судебному решению; 05 декабря 2023 года уменьшены пени по расчету в связи со списанием суммы задолженности .... Относительно возражений административного ответчика представитель Управления пояснил, что предъявленные к взысканию пени были начислены на недоимку в размере 49 060 рублей за период до 05 декабря 2023 года, то есть до списания данной недоимки, в связи с чем считает начисление пени правомерным и подлежащими взысканию ....

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени, дате и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, представила в адрес суда ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие .... Ранее в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований, представила в адрес суда письменные возражения, согласно которым административный ответчик считает, что у налогового органа не имеется законных оснований для взыскания указанных в административном иске пени, поскольку ранее вступившим в законную силу решением Рамешковского районного суда Тверской области от 21 июня 2023 года отказано налоговому органу в удовлетворении административного иска о взыскании задолженности по налогу в размере 49 060 рублей, на которую и начислены пени. Поскольку у налогового органа утрачено право на взыскание основного долга, административный ответчик считает, что утрачена и возможность принудительного взыскания пени. Кроме того, налоговым органом не представлена расшифровка взыскиваемой суммы пени в размере 15 945 рублей 09 копеек. Полагает, что в эту сумму включены пени в размере 13 807 рублей 41 копейка, которые не подлежат взысканию в связи с тем, что в период рассмотрения дела № 2а-205/2022 налоговый орган отказался от части заявленных требований на сумму 13 807 рублей 41 копейка за период с 30 января 2019 года по 19 декабря 2021 года. Отказ был принят судом, производство по делу в данной части было прекращено определением суда от 28 ноября 2022 года ....

Судом определено рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 360, 393, 405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом для данных налогов признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Положениями статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно материалам дела ФИО1 в 2016 году получен доход. Исходя из произведенного истцом расчета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 65 807 рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок ФИО1 начислены пени в размере 15 945 рублей 09 копеек ....

27 июня 2023 года ФИО1 было направлено требование № 1079 об уплате задолженности ....

Как следует из письменных пояснений Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области, в связи с несвоевременной оплатой ФИО1 недоимки, последней начислены пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации до введения механизма единого налогового счета в сумме 18 700 рублей 20 копеек на недоимку по налогу на доходы физических лиц; после введения механизма единого налогового счета с 01 января 2023 года в сумме 4 711 рублей 40 копеек на недоимку в виде отрицательного сальдо по единому налоговому счету за период с 01 января 2023 года по 12 ноября 2023 года в сумме 564 рубля 19 копеек на недоимку в виде отрицательного сальдо по единому налоговому счету за период с 13 ноября 2023 года по 05 декабря 2023 года. Отмечено, что 2 755 рублей 11 копеек списано 05 декабря 2023 года задолженности по пени по судебному решению; 05 декабря 2023 года уменьшены пени по расчету в связи со списанием суммы задолженности ....

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что налоговый орган ранее неоднократно обращался за взысканием с ФИО1 как недоимки, так и пени за несвоевременную оплату недоимки.

Так, решением Рамешковского районного суда Тверской области от 09 июля 2021 года по делу № 2а-159/2021, вступившим в законную силу 13 августа 2021 года, отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4 732 рубля 60 копеек за период с 08 декабря 2017 года по 24 сентября 2018 года ....

Решением Рамешковского районного суда Тверской области от 28 ноября 2022 года по делу № 2а-205/2022, вступившим в законную силу 10 января 2023 года, отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в размере 2 755 рублей 11 копеек .... Кроме того, вступившим в законную силу определением Рамешковского районного суда Тверской области от 28 ноября 2022 года судом принят отказ от части административных исковых требований по взысканию пени за период с 30 января 2019 года по 19 декабря 2021 года по налогу на доход физических лиц на сумму 13 807 рублей 41 копейку, производство по административному делу № 2а-205/2022 в данной части прекращено ....

Кроме того, судом установлено, что Межрайонная ИФНС № 9 по Тверской области обратилась в судебный участок № 46 Тверской области с заявлением № 5710 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с нее недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученными физическими лицами за 2016 год в размере 49 060 руб. ....

Определением мирового судьи судебного участка № 46 Тверской области от 28 ноября 2022 года Межрайонной ИФНС № 9 по Тверской области отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц на общую сумму в размере 49060 руб., в связи с пропуском срока для подачи заявления ....

05 мая 2023 года в Рамешковский районный суд Тверской области налоговым органом подано административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 49 060 рублей 00 копеек.

Решением Рамешковского районного суда Тверской области от 21 июня 2023 года по административному делу № 2а-168/2023, вступившим в законную силу 22 июля 2023 года, отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 49 060 рублей 00 копеек ....

Согласно информации, представленной судебным приставом-исполнителем Рамешковского РОСП УФССП России по Тверской области в Рамешковском РОСП исполнительные производства в отношении ФИО1 как в исполнении, так и в оконченных не имеются ....

Вместе с тем, в сообщении Управления от 29 мая 2024 года отмечено, что предъявленные к взысканию по настоящему делу пени были начислены ФИО1 на недоимку в размере 49 060 рублей за период до 05 декабря 2023 года, то есть до списания данной недоимки ....

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О).

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Взыскание пеней ранее взыскания недоимки по налогам является нарушением требования пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Таким образом, предметом административных исковых требований по настоящему делу задолженность по налогам не является, административный истец просит суд о взыскании исключительно задолженности по пени, начисленной на неуплаченный налог.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства, позволяющие сделать суду вывод об обоснованности начисления административным истцом пени.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований налогового органа к ФИО1 о взыскании с нее данной недоимки по пеням не имеется.

Руководствуясь ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в размере 15 945 рублей 09 копеек - отказать.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Рамешковский районный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 13 июня 2024 года.

Судья Д.А. Нечаев