Решение № 2А-934/2024 2А-934/2024~М-775/2024 М-775/2024 от 2 октября 2024 г. по делу № 2А-934/2024

Дело №2а-934/2024

№
Мотивированное
решение суда изготовлено 03.10.2024г.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 сентября 2024 года, г. Добрянка

Добрянский районный суд Пермского края в составе:

председательствующего судьи Дьяченко М.Ю.

при секретаре Коуровой Ж.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности,

установил:

Административный истец обратился в суд к административному ответчику с административным иском о взыскании недоимки по УСН за налоговый период 2017г. в размере 17283 руб., пени за несвоевременную уплату УСН за налоговый период 2017г. в размере 1648 руб. 80 коп., недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018г. в сумме 3423 руб. 17 коп., недоимки по страховым взносам на ОМС за 2018г. в сумме 1192 руб. 30 коп. Одновременно административный истец просит восстановить срок для обращения в суд, предусмотренный п.3 ст.48 НК РФ. Свои требования административный истец мотивирует тем, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ. состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> и являлся плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. ДД.ММ.ГГГГ. им представлена налоговая декларация по УСН за 2017г., по данным которой сумма налога, подлежащая уплате, составляет <данные изъяты> руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. (оплачено ДД.ММ.ГГГГ.), <данные изъяты> руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. (оплачено ДД.ММ.ГГГГ.), <данные изъяты> руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ., задолженность по которой не оплачена. За просрочку исполнения обязанности по уплате налога на недоимку начислена пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ., сумма которой составляет <данные изъяты>. До настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена. Кроме того, налоговым органом произведен расчет страховых взносов за 2018г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. ОПС в размере <данные изъяты> коп., ОМС в размере <данные изъяты>. ДД.ММ.ГГГГ. недоимка по страховым взносам на ОПС частично погашена в сумме <данные изъяты> руб. Задолженность по уплате страховых взносов на ОСП составляет <данные изъяты>., задолженность по ОМС составляет <данные изъяты>. До настоящего времени задолженность по уплате налога и страховых взносов не оплачена. В адрес ФИО1 налоговым Ораном были направлены требования об уплате недоимки, которые не исполнены. Судебный приказ мирового судьи № от ДД.ММ.ГГГГ. отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ мирового судьи № от ДД.ММ.ГГГГ. отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ. Административное исковое заявление подано в суд за пределами установленного законом срока, поскольку определения были получены ДД.ММ.ГГГГ., то есть за пределами установленного законом срока.

Стороны в судебное заседание не явились, своих представителей не направили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Судом установлено, что ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ., применял упрощенную систему налогообложения.

ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, согласно которой сумма налога, подлежащего уплате составляет <данные изъяты> руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ., <данные изъяты> руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ., <данные изъяты> руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой авансовых платежей по указанному налогу за отчетные периоды 2017 года в срок, установленный пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган на образовавшуюся недоимку по налогу начислил пени, в том числе, на сумму <данные изъяты> руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ. в сумме <данные изъяты>.

ДД.ММ.ГГГГ. года налоговым органом в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ. об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., а также пени, начисленной на недоимку по указанному налогу в сумме <данные изъяты>.

Кроме того, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ. об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере <данные изъяты>.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере <данные изъяты>., поскольку данные страховые взносы ФИО1 в срок, установленный пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачены не были.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу положений пункта 1 статья 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год (пункт 1).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2).

Исходя из положений статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени), сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено данным пунктом (пункт 3).

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса (пункт 3.1 ст.346.21 НК РФ).

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (пункт 5).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 названного Кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7).

По итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по их месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период времени).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской (в редакции, действовавшей в спорный период времени) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса (индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункт 5).

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного Кодекса (пункт 6).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9).

Анализ представленных доказательств в совокупности с приведенными правовыми нормами действующего законодательства свидетельствует о том, что ФИО1, являвшийся в период с ДД.ММ.ГГГГ. индивидуальным предпринимателем, ненадлежащим образом исполнял возложенные на него налоговым законодательством обязанности по уплате налога по упрощенной системе налогообложения за 2017 год, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2018 год, в связи с чем образовалась недоимка. Направленные в его адрес налоговым органом требования об уплате налога, страховых вносов, пени ФИО1 не исполнены, что послужило поводом для обращения налогового органа к мировому судье с заявлениями о выдаче судебных приказов, а в дальнейшем после отмены судебных приказов с настоящим административным исковым заявлением.

В то же время, обращение налогового органа в Добрянский районный суд <адрес> последовало со значительным пропуском установленного пунктом 3 ст.48 НК РФ срока.

Как следует из материалов дела, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам в общей сумме <данные изъяты>.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ. о взыскании с ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам в общей сумме <данные изъяты> отменен.

Судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка № мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. № с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> взыскан налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере <данные изъяты> руб., пеня в размере <данные изъяты>.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ. отменен. Копия определения мирового судьи направлена в адрес налогового органа ДД.ММ.ГГГГ.

Административное исковое заявление подано МИФНС России № по <адрес> в суд ДД.ММ.ГГГГ.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и в части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Предусмотрев в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности и об отказе в его восстановлении, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам, и высказывает свое суждение о том, являются ли приведенные заявителем причины пропуска срока уважительными.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от ДД.ММ.ГГГГ N 611-О и от ДД.ММ.ГГГГ N 1695-О).

Указанная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации должна быть учтена и применительно к вопросу восстановления срока на обращение в суд с административным иском, а, следовательно, и срока, установленного абзацем вторым пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как было указано выше, с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ., то есть по истечении предусмотренного абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока обращения в суд, исчисляемого с момента отмены судебных приказов.

К уважительным причинам, являющимся основанием для восстановления пропущенного срока, относятся обстоятельства, не зависящие от воли лица, имеющего право обжалования, которые объективно препятствовали или исключили своевременную подачу жалобы.

Суд считает, что такие обстоятельства по настоящему делу отсутствуют.

Указанные административным истцом причины пропуска срока, связанные с получением определения об отмене судебного приказа лишь ДД.ММ.ГГГГ., не могут признаваться уважительными, поскольку в обоснование ходатайства о восстановлении срока административным истцом не представлены доказательства, свидетельствующее о возможности получения судебных актов об отмене судебных приказов лишь в указанный срок, то есть спустя более 4 лет после отмены последнего судебного приказа. Административный истец не представил в суд запрос о направлении копий определений об отмене судебных приказов, а также реестров, свидетельствующих о получении судебных актов в указанную в ходатайстве дату.

Следует отметить, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о взыскании недоимок, а также о правилах обращения в суд с административными исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Каких-либо правовых препятствий для обращения налогового органа с административным исковым заявлением о взыскании налоговой задолженности после отмены судебных приказов не имелось. Налоговой инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих уважительных причинах пропуска срока. Позднее получение инспекцией копии определения об отмене судебного приказа в данном случае к таким причинам не относится.

Своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Уважительных причин для пропуска срока на обращение в суд с иском о взыскании налоговой недоимки не установлено, в связи с чем в удовлетворении ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного срока на обращение с административным иском в суд следует отказать.

Несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления о взыскании недоимки и пени в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 ст.59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

С учетом вышеуказанных норм права и обстоятельств дела, подтвержденных представленными доказательствами, имеются основания полагать, что истцом пропущен срок для обращения в суд (учитывая пресекательный характер таких сроков), что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Налоговый орган утрачивает возможность взыскания с ФИО1 недоимки по УСН за налоговый период 2017г. в размере 17283 руб., пени за несвоевременную уплату УСН за налоговый период 2017г. в размере 1648 руб. 80 коп., недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018г. в сумме 3423 руб. 17 коп., недоимки по страховым взносам на ОМС за 2018г. в сумме 1192 руб. 30 коп.. Данная задолженность является безнадежной к взысканию и подлежит списанию с карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по УСН за налоговый период 2017г. в размере 17283 руб., пени за несвоевременную уплату УСН за налоговый период 2017г. в размере 1648 руб. 80 коп., недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018г. в сумме 3423 руб. 17 коп., недоимки по страховым взносам на ОМС за 2018г. в сумме 1192 руб. 30 коп. - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в <адрес>вой суд через Добрянский районный суд <адрес> в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме.

Судья (подпись)

<данные изъяты>

<данные изъяты>