Решение № 2-3478/2017 от 14 мая 2017 г. по делу № 2-3478/2017

Дело №2-3478/17


Р Е Ш Е Н И Е

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

15 мая 2017 года г. Казань

Советский районный суд г. Казани Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Бусыгина Д.А.,

при секретаре Перваковой М.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Татарстан о признании права на имущественный налоговый вычет, суд

У С Т А Н О В И Л:

Истец обратился в суд с иском к ответчику по тем основаниям, что он является собственником <адрес изъят> стоимостью 3000000 рублей, приобретенной по договору купли-продажи от 23 октября 2013 года. Данная квартира приобретена им за счет средств целевого жилищного займа, предоставленного Министерством обороны РФ по договору целевого жилищного займа от 28 июня 2010 года в размере 1032918 рублей и кредитных средств, предоставленных ОАО АКБ «Связь-Банк» на основании кредитного договора от 23 октября 2013 года в размере 1967082 рубля. После его увольнения из Вооруженных Сил РФ в 2014 году и исключения, в связи с этим, из реестра участников накопительно-ипотечной системы военнослужащих, он произвел досрочное погашение кредита по кредитному договору от 23 октября 2013 года в размере 1928805 рублей. В настоящее время он возвращает ФГКУ «Росвоенипотека» средства целевого жилищного займа и средства, перечисленные в счет погашения обязательств по ипотечному кредиту в соответствии с расчетом задолженности и графиком возврата задолженности. В 2015 году он обратился в МРИ ФНС РФ №6 по РТ (далее – налоговый орган, ответчик) с заявлением о предоставлении ему налогового имущественного вычета за 2013, 2014 годы в сумме расходов, произведенных на приобретение вышеуказанной квартиры и предоставил все необходимые документы. Ответчиком по результатам рассмотрения его заявления о возврате НДФЛ за 2013, 2014 годы по акту камеральной налоговой проверки от 2 июня 2015 года вынесено решение от 13 июля 2015 года об отказе в применении налогового имущественного вычета в размере 2000000 рублей в 2013 году и предоставлении в 2014 году, поскольку, по мнению ответчика, фактические расходы по приобретению имущества понесены им лишь в 2014 году при досрочном погашении ипотечного кредита, а в 2013 году оплата расходов, связанных с приобретением квартиры, осуществлялась за счет выплат из средств федерального бюджета. С данным решением он не согласен. Так, законодательством о налогах и сборах допускается получение имущественного налогового вычета в случае приобретении объекта недвижимости за счет заемных средств. Квартира была им приобретена в существующем доме, свидетельство о государственной регистрации права выдано в 2013 году, следовательно имущественный налоговый вычет может быть получено им по доходам за 2013 год, независимо от факта досрочного погашения кредита в 2014 году. Он считает, что средства целевого жилищного займа, предоставленного ему, в любом случае являются заемными средствами.

На основании изложенного истец просит суд признать за ним право на получение имущественного налогового вычета за 2013 год в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес изъят> суммы 2000000 рулей, взыскать с ответчика в его пользу расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей и расходы на оплату услуг представителя в размере 16000 рублей.

В судебном заседании истец и его представитель исковые требования поддержали.

Представитель ответчика МРИ ФНС РФ №6 по РТ исковые требования не признала.

Представитель третьего лица Управления ФСН по РТ просила суд в удовлетворении иска отказать.

Изучив материалы дела, выслушав стороны и представителя третьего лица, суд приходит к выводу, что в удовлетворении иска надлежит отказать по следующим основаниям.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу ст. 220 Налогового кодекса РФ, При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

…3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

…4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;

…6) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

7) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 5 Федерального закона «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих», накопления для жилищного обеспечения формируются за счет следующих источников:

1) учитываемые на именных накопительных счетах участников накопительные взносы за счет средств федерального бюджета;

2) доходы от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения;

3) иные не запрещенные законодательством Российской Федерации поступления.

В соответствии со ст. 14 названного Федерального закона, каждый участник накопительно-ипотечной системы не менее чем через три года его участия в накопительно-ипотечной системе имеет право на заключение с уполномоченным федеральным органом договора целевого жилищного займа в целях:

2) уплаты первоначального взноса при приобретении с использованием ипотечного кредита (займа) жилого помещения или жилых помещений, приобретении земельного участка, занятого приобретаемыми жилым домом либо частью жилого дома и необходимого для их использования, уплаты части цены договора участия в долевом строительстве с использованием ипотечного кредита (займа) и (или) погашения обязательств по ипотечному кредиту (займу);

Целевой жилищный заем предоставляется на период прохождения участником накопительно-ипотечной системы военной службы и является беспроцентным в этот период.

Целевой жилищный заем предоставляется на погашение обязательств по ипотечному кредиту (займу) в соответствии с графиком погашения этого кредита (займа), определенным соответствующим договором, а также на досрочное полное (частичное) погашение кредита (займа).

Источником предоставления участнику накопительно-ипотечной системы целевого жилищного займа являются накопления для жилищного обеспечения, учтенные на именном накопительном счете участника.

Со дня предоставления целевого жилищного займа учет дохода на именном накопительном счете участника осуществляется, исходя из остатка накоплений для жилищного обеспечения, учтенных на этом счете.

В силу ст. 15 названного Федерального закона, погашение целевого жилищного займа осуществляется уполномоченным федеральным органом при возникновении у получившего целевой жилищный заем участника накопительно-ипотечной системы оснований, указанных в статье 10 настоящего Федерального закона, а также в случаях, указанных в статье 12 настоящего Федерального закона.

При досрочном увольнении участников накопительно-ипотечной системы с военной службы, если у них не возникли основания, предусмотренные пунктами 1, 2 и 4 статьи 10 настоящего Федерального закона, участники накопительно-ипотечной системы обязаны возвратить выплаченные уполномоченным федеральным органом суммы по договору целевого жилищного займа ежемесячными платежами в срок, не превышающий десяти лет. При этом в случае увольнения участников накопительно-ипотечной системы с военной службы по основаниям, предусмотренным подпунктами "д" - "з", "л" и "м" пункта 1, подпунктами "в" - "е.2" и "з" - "л" пункта 2 статьи 51 Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", начиная со дня увольнения по целевому жилищному займу начисляются проценты по ставке, установленной договором целевого жилищного займа. Суммы начисленных процентов участники накопительно-ипотечной системы обязаны уплатить в уполномоченный федеральный орган в виде ежемесячных платежей в срок, не превышающий десяти лет. Процентный доход по целевому жилищному займу является доходом от инвестирования. Проценты начисляются на сумму остатка задолженности по целевому жилищному займу.

Согласно Письма ФНС России от 22 августа 2014 года №АС-4-15/16675 «О представлении имущественного вычета участникам в накопительной ипотечной системе жилищного обеспечения», Федеральная налоговая служба, в связи с выявленными Генеральной прокуратурой Российской Федерации случаями незаконного предоставления военнослужащим налоговыми органами имущественного налогового вычета, указывает на необходимость при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц, в которых физическими лицами (военнослужащими) заявлен имущественный налоговый вычет по результатам реализации жилищных прав посредством участия в накопительной ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих (далее - НИС), руководствоваться Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2013 N 22-О, разъяснениями Минфина России, доведенными до Управлений по субъектам Российской Федерации письмами ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5716@ и от 30.01.2014 N БС-4-11/1562@.

Во избежание неправомерного предоставления налоговыми органами имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартир участниками НИС ФНС России рекомендует при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц учесть следующее.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Граждане, являющиеся военнослужащими, могут приобретать жилье по накопительно-ипотечной системе, предусмотренной Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих"

Если по результатам проведенной камеральной налоговой проверки установлено, что расходы на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика произведены за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не предоставляется.

Судом установлено, что истец ФИО1 являлся военнослужащим и участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.

Как следует из договора купли-продажи от 20 ноября 2013 года истец приобрел в собственность жилое помещение по адресу: <адрес изъят> стоимостью 3000000 рублей. Право собственности истца на данное жилое помещение было зарегистрировано Управлением Росреестра по РТ 22 ноября 2013 года.

Также судом установлено, что указанное жилое помещение было приобретено истцом ФИО1 за счет предоставленных ему кредитных денежных средств на основании кредитного договора от 23 октября 2013 года, заключенного с ОАО АКБ «Связь-Банк», сумма кредита составляет 1967082 рубля.

Кроме того, в целях приобретения указанного жилого помещения истцом был заключен договор целевого жилищного займа от 23 октября 2013 года на сумму 1032918 рублей на основании положений Федерального закона «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих».

Согласно п. 2.1 договора купли-продажи от 20 ноября 2013 года, стоимость жилого помещения в размере 3000000 рублей уплачивается покупателем в размере 1032918 рублей за счет средств, предоставляемых ФГКУ «Росвоенипотека» по договору целевого жилищного займа и в размере 1967082 рубля за счет средств, предоставляемых кредитором ОАО АКБ «Связь-Банк» в безналичном порядке путем перечисления денежных средств покупателя на счет продавца.

Как следует из письма ФГКУ «Росвоенипотека» в адрес истца от 13 мая 2014 года, истец исключен из реестра участников накопительно-ипотечной системы жилищного накопления военнослужащих без права на использование накоплений в связи с его увольнением с военной службы. Его именной накопительный счет закрыт и погашение обязательств по кредитному договору в дальнейшем истец осуществляет самостоятельно.

Как пояснил истец в ходе судебного разбирательства, он являлся военнослужащим по контракту и был уволен с военной службы 28 февраля 2014 года. Он начала погашать кредит из собственных средств в марте 2014 года, до этого при покупке квартиры иные средства, кроме кредитных средств ОАО АКБ «Связь-Банк» и средства целевого жилищного займа от ФГКУ «Росвоенипотека», не использовал. В 2013 году кредит за счет собственных средств не погашал.

Таким образом, судом установлено, что в 2013 году истец не произвел каких-либо фактических расходов за счет собственных средств, направленных на приобретение жилого помещения либо на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение жилого помещения либо по кредитам, предоставленным кредитной организацией. Жилое помещение было им приобретено полностью за счет заемных средств, полученных от банка и от ФГКУ «Росвоенипотека». При этом, денежные средства, предоставленные ФГКУ «Росвоенипотека», поступили из средств федерального бюджета. Доказательств того, что данные средства были получены за счет доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения либо иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений, суду не представлено. В течение 2013 года проценты по кредитному договору, заключенному с ОАО АКБ «Связь-Банк» погашались за счет средств ФГКУ «Росвоенипотека», а не за счет собственных средств истца ФИО1

Следовательно, в 2013 году налогоплательщик ФИО1 приобрел квартиру на территории Российской Федерации за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, фактических расходов собственных средств не понес, а потому не имеет право на предоставление ему имущественного налогового вычета за 2013 год.

К доводам истца о том, что денежные средства, полученные от банка и от ФГКУ «Росвоенипотека» вначале поступили на его счет, а поэтому стали его собственностью, для суда неубедительны, поскольку данный факт не влияет на факт получения данных денег из средств федерального бюджета и от банка, то есть отсутствует факт использования собственных денежных средств, а не только заемных.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении исковых требований истцу надлежит отказать.

Руководствуясь ст. ст. 194, 198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении иска ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Татарстан о признании права на имущественный налоговый вычет отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд РТ в течение месяца через районный суд.

Судья Советского

районного суда г. Казани Д.А. Бусыгин