Апелляционное определение № 33А-3106/2025 от 16 декабря 2025 г.

Дело № 2а-23/2025 (2а-512/2024) председательствующий судья – Гущина И.Н.

УИД: 32RS0016-01-2024-000842-30


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 33а-3106/2025
17 декабря 2025 года
г. Брянск
Судебная коллегия по административным делам Брянского областного суда в составе:

председательствующего

Маклашова В.И.,

судей областного суда

ФИО1,ФИО2,

при секретаре

ФИО3,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО4 на решение Клинцовского районного суда Брянской области от 30 января 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению УФНС России по Брянской области к ФИО4 о взыскании страховых взносов и пени.

Заслушав доклад судьи Маклашова В.И., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы России по Брянской области (далее – УФНС России по Брянской области) обратилось в суд с данным административным исковым заявлением, указывая, что по состоянию на 16 октября 2023 года у ФИО4 образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) в размере 40 544 рублей 21 копейки, включающее задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 18 000 рублей, пени в размере 22 544 рублей 21 копейки, из которых: 4 234 рубля 94 копейки - пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с 1 января по 16 октября 2023 года, 18 309 рублей 27 копеек - пени, образовавшиеся до введения института ЕНС. Указанная задолженность ответчиком не погашена.

На основании изложенного, УФНС России по Брянской области просило взыскать с ФИО4 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, за 2017 год в размере 18 000 рублей, пени в сумме 22 544 рублей 21 копейки.

Решением Клинцовского районного суда Брянской области от 30 января 2025 года административные исковые требования УФНС России по Брянской области удовлетворены.

В апелляционной жалобе ФИО4 просит решение суда отменить, как незаконное и необоснованное. Ссылается на истечение срока взыскания задолженности, а также, на оплату задолженности по исполнительному производству.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Брянского областного суда от 4 июня 2025 года решение Клинцовского районного суда Брянской области от 30 января 2025 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО4 – без удовлетворения.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 3 сентября 2025 года отменено апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Брянского областного суда от 4 июня 2025 года, дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции - судебную коллегию по административным делам Брянского областного суда.

В письменных дополнениях на апелляционную жалобу ФИО4 просит отменить решение суда, как незаконное и необоснованное, принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и вынести новое об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

В возражениях на дополнение к апелляционной жалобе и дополнении к ним УФНС России по Брянской области полагает, что требования налогового органа о взыскании задолженности подлежат удовлетворению.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции после объявленного перерыва не явились, надлежаще извещены судом о месте и времени судебного заседания.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса, с учетом, что информация о времени и месте судебного заседания в суде апелляционной инстанции была заблаговременно размещена на официальном сайте Брянского областного суда в сети Интернет.

Исследовав материалы административного дела, проверив решение, обсудив доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, возражений на апелляционную жалобу и дополнение к ней, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (часть 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Такие процессуальные нарушения при рассмотрении данного дела допущены судом первой инстанции.

Индивидуальные предприниматели в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации признаются плательщиками страховых взносов.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент истечения срока уплаты страховых взносов за 2017 год, предусматривала, что требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22 апреля 2014 года № 822-О, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Из материалов дела следует, что в период с 6 июля 2010 года по 20 сентября 2019 года ФИО4 состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя и обязана была производить уплату страховых взносов, вместе с тем данная обязанность административным ответчиком в полном объеме не исполнена, в связи с чем у нее образовалась задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год по сроку уплаты 9 января 2018 года, в размере 18 000 рублей; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год – 4 590 рублей по сроку уплаты 9 января 2018 года; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год – 26 545 рублей по сроку уплаты 9 января 2019 года; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год – 5 840 рублей по сроку уплаты 9 января 2019 года; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год – 21 200 рублей 11 копеек по сроку уплаты 7 октября 2019 года; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год – 4 971 рубля 78 копеек по сроку уплаты 7 октября 2019 года.

В соответствии с требованием № об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года ФИО4 предложено в срок до 11 сентября 2023 года уплатить страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в размере 4 971 рубля 78 копеек, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 39 200 рублей 11 копеек, пени в сумме 23 490 рублей 44 копейки.

В связи с неисполнением данного требования УФНС России по Брянской области обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию с ФИО4 указанной задолженности.

Судебный приказ о взыскании с ФИО4 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 18 000 рублей, пени в сумме 22 544 рубля 21 копейки, вынесенный 9 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка № Клинцовского судебного района Брянской области, определением того же мирового судьи от 7 мая 2024 года отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

В суд с настоящими требованиями УФНС России по Брянской области обратилось 7 ноября 2024 года.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что срок обращения в суд за взысканием задолженности налоговым органом не пропущен, процедура взыскания задолженности соблюдена, доказательств того, что задолженность по страховым взносам и пени не погашена, не имеется.

Однако, судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18 000 рублей и в части размера взысканной пени, по следующим основаниям.

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также – Закон № 263-ФЗ), предусматривающий введение института единого налогового счета (ЕНС).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции указанного выше Федерального закона предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации – общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно положениям статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей (пункт 4); в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок, пеней, штрафов, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 2).

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в частности, суммы налогов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срок либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По общему правилу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ, действовавшей применительно к расчетному периоду 2017 года) срок для предъявления заявления о взыскании мировому судье составлял шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате и мог быть восстановлен.

Взыскивая недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, суд не убедился в том, что срок взыскания данной задолженности по состоянию на 31 декабря 2022 года истек.

Положениями статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и дате в редакции, действовавшей на момент возникновения спорныхправоотношений) определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется впринудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства(драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценныхметаллов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации илииндивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абзац 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок и сроки предъявления к исполнению актов органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств,установлены Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон № 229-ФЗ).

Частью 6 статьи 21 Федерального закона № 229-ФЗ предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований, указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Частью 6.1 указанной статьи предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Пропущенные сроки предъявления к исполнению актов органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств восстановлению не подлежат (часть 2 ст. 23 Федерального закона №229-ФЗ).

Истечение срока предъявления исполнительного документа к исполнению в силу пункта 3 части 1 статьи 31 Федерального закона № 229-ФЗ означает невозможность его принудительного исполнения.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом были предприняты меры для взыскания задолженности, образовавшейся у административного ответчика:

-в отношении задолженности по страховым взносам за 2017 год применены меры взыскания по статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом вынесено постановление № от 16 марта 2018 года, направленное в Суражский РОСП Брянской области. Денежные средства в рамках ИП не поступали. 16 июля 2020 года исполнительное производство №-ИП окончено по пункту 3 части 1 статьи 46 ФЗ «Об исполнительном производстве»;

-в отношении задолженности по страховым взносам за 2018 год применены меры взыскания по статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом вынесено постановление № от 25 апреля 2019 года, направленное в Суражский РОСП Брянской области. Денежные средства в рамках производства не поступали, исполнительное производство №-ИП окончено по пункту 3 части 1 статьи 46 ФЗ «Об исполнительном производстве».

Таким образом, исполнительные производства в отношении ФИО4 по взысканию задолженности по страховым взносам за 2017 год и 2018 год окончены в связи с невозможностью взыскания.

Исполнительные документы в течение срока их предъявления налоговым органом к исполнению в службу судебных приставов повторно не направлялись, в связи с чем, меры по принудительному взысканию указанной задолженности налоговым органом были утрачены.

В отношении задолженности по страховым взносам за 2019 год применены меры взыскания по статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Клинцовским городским судом вынесено решение от 19 января 2022 года по делу №, исполнительный лист направлен в Клинцовский РОСП. Исполнительное производство №-ИП окончено 6 марта 2023 года по пункту 1 части 1 статьи 47 ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства перечислены в бюджет.

Поступившие от Клинцовского РОСП по исполнительному производству №-ИП денежные средства в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации были зачтены в погашение задолженности по страховым взносам за 2017 и 2018 годы.

Налоговым органом в соответствии с пунктом 11 статьи 4 ФЗ № 263 от 14 июля 2022 года вынесено решение от 11 апреля 2023 года № о признании безнадежной ко взысканию и списанию задолженности на страховые взносы: на обязательное медицинское страхование за 2018 год по сроку уплаты 9 января 2019 года в сумме 5 840 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год по сроку уплаты 9 января 2019 года в размере остатка в сумме 6 940 рублей 8 копеек.

При этом вопрос о признании задолженности по пене, начисленной на недоимку по страховым взносам за 2017 и 2018 годы (включенной в рассматриваемый иск) налоговым органом не разрешался.

Вместе с тем, налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в этой связи, начисление пени и ее взыскание на задолженность за 2017 и 2018 год является необоснованным.

Таким образом, налоговым органом на дату подачи административного искового заявления утрачена возможность по взысканию задолженности по обязательным страховым платежам за 2017 и 2018 годы, соответственно, не подлежит взысканию пени, начисленные на данную задолженность.

Из представленного налоговым органом расчета задолженности, следует, что в ее составе также содержится пеня, начисленная на задолженность по страховым взносам в фиксированном виде за 2019 год, обеспеченная мерами взыскания, предусмотренными статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (решение Клинцовского городского суда от 19 января 2022 года по делу №, выдан исполнительный лист для взыскания, задолженность взыскана в ходе исполнительного производства).

Пеня, начисленная на задолженность за 2019 год, с учетом идентификации платежей, перечисленных по исполнительному производству №-ИП, составляет 5672,46 рублей, в том числе:

-пени, начисленные за период с 1 января 2023 года по 2 марта 2023 года (последний платеж по исполнительному производству) в размере 238,78 рублей;

-пени, начисленные за период с 15 октября 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 5433,68 рублей.

Расчет задолженности по пене за 2019 год проверен, является верным, в нем учтены платежные документы от службы судебных приставов от 26 апреля 2022 года на сумму 800,01 рублей и от 30 ноября 2022 года на сумму 1500 рублей. При этом расчет произведен с учетом действовавшего в этот период моратория.

Учитывая, что исполнительное производство по исполнению решения Клинцовского городского суда Брянской области от 19 января 2022 года по делу № было окончено только 6 марта 2023 года, пеня в сумме 5433,68 рублей, начисленная в связи с несвоевременным погашением задолженности по страховым сборам за 2019 год, подлежит взысканию с административного ответчика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

С учетом изложенного обжалуемое решение, ввиду неправильного определения обстоятельств, имеющих значение для административного дела и неправильного применения норм материального права, подлежит отмене в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 18 000 рублей с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Брянской области в данной части, а также решение суда подлежит изменению в части взыскания пени.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Клинцовского районного суда Брянской области от 30 января 2025 года отменить в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 18 000 рублей.

Принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Брянской области в данной части.

Решение Клинцовского районного суда Брянской области от 30 января 2025 года изменить в части размера взысканной пени.

Взыскать с ФИО4 в пользу УФНС России по Брянской области пени по страховым взносам, начисленные на задолженность за 2019 год в сумме 5672,46 рублей, в том числе: пени, начисленные за период с 1 января 2023 года по 2 марта 2023 года (последний платеж по исполнительному производству) в размере 238,78 рублей; пени, начисленные за период 15 октября 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 5433,68 рублей.

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Брянской области отказать.

Взыскать с ФИО4 в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через Клинцовский районный суд Брянской области в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.

Председательствующий

В.И. Маклашов

Судьи областного суда

ФИО1

ФИО2

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 23 декабря 2025 г.