Решение № 3А-475/2025 3А-475/2025~М-340/2025 М-340/2025 от 6 августа 2025 г. по делу № 3А-475/2025

Дело № 3а-475/2025

УИД 26OS0000-04-2025-000387-53


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ставрополь 29 июля 2025 года

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Чебанной О.М., при секретаре судебного заседания Драновой А.С.,

с участием представителя административного истца ФИО2 по доверенности ФИО3, представителя административного ответчика министерства имущественных отношений Ставропольского края по доверенности ФИО4, прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2, действуя через представителя по доверенности ФИО3 обратился с административным иском к министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта, указывая, что приказом министерства имущественных отношений <адрес> от 25.12.2024 № 1385 в п. № Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2025, включен принадлежащий истцу на праве собственности объект недвижимости с КН №, расположенный по адресу: <адрес>.

В обоснование заявленных требований указано, что объект недвижимого имущества располагается на земельном участке с КН №, площадью <данные изъяты> кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для объектов общественно-делового значения, для продолжения строительства торгово-офисных помещений.

Административный истец полагает, что ответчиком при включении оспариваемого объекта недвижимости в Перечень на 2025, проигнорированы положения ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем, нарушены права и законные интересы административного истца, поскольку на него возлагается обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

В спорном объекте недвижимости с КН №, по адресу: <адрес>, располагается гостиница. Спорный объект имеет наименование – «магазин», что не соответствует его фактическому использованию.

Также административный истец указывает, что мероприятия по определению фактического использования объекта недвижимости, в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-П, не проводились, что исключает право Министерства имущественных отношений <адрес> на включение объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> по адресу: <адрес> объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2025г.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 по доверенности ФИО3 настаивала на удовлетворении заявленных требований, по изложенным в административном иске основаниям.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Ставропольского края – ФИО4 просил отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме, поддержал ранее представленные письменные возражения.

Представителем ГБУ СК «Ставкрайимущество» представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, а также представлены акты обследования спорного объекта недвижимости.

Административный истец, представители заинтересованных лиц ГБУ СК «Ставкрайимущество», администрации г. Ставрополя в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении судебного заседания не представили, о причинах неявки суд не известили, ходатайств об отложении судебного заседания не представлено.

Исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказ в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав участвующих в деле лиц, заключение прокурора Тумасяна С.П., полагавшего административные исковые требования необоснованными, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений гл. 21 КАС РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку объект недвижимости с КН № включен в Перечень в качестве объекта недвижимого имущества от 25.12.2024, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025 год, на административном истце с учетом положений подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, лежит обязанность по уплате налога в отношении принадлежащего ему недвижимого имущества, исходя из его кадастровой стоимости в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах до 20 % от их кадастровой стоимости.

При указанных обстоятельствах, административный истец вправе обжаловать указанный приказ, затрагивающий его законные права в части установления размера налоговых платежей на недвижимое имущество.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ч. 8 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при издании оспариваемого приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края № 1385 от 25.12.2024, судом установлено, что приказ издан уполномоченным органом государственной власти края, опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru., соответственно порядок принятия оспариваемого нормативно-правового акта (в том числе в части полномочий, процедуры принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу) соблюден, и по данным основаниям административным истцом не оспаривается.

Разрешая заявленные требования, с учетом законодательства, регулирующего налоговые правоотношения, суд исходит из следующего.

Конституция РФ в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подпунктом 33 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены ст. 378.2 НК РФ.

Согласно подп. 1, 2 п. 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п. 3 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В п. 9 ст. 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п. п. 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, из системного толкования вышеприведенных норм следует, что в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества, которые отвечают критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ.

При этом нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра (комплекса) (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 378 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 12.11.2020 № 46-П «По делу о проверке конституционности подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, что предусмотрено п. 4 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Исходя из вышеизложенного, здание признается объектом налогообложения, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра и (или) фактически используется, предназначено для данных целей, или расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий, делового, административного и коммерческого назначения, размещение торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Как следует из содержания Перечня обжалуемого приказа, принятого ответчиком на 2025г., объект недвижимого имущества с КН № включен в Перечень с указанием адреса его расположения: Российская Федерация, <адрес><адрес>.

Из представленных административным истцом документов установлено, и более того подтверждено сведениями Росреестра, объект недвижимого имущества с КН №, площадью 78,4 кв.м, расположен по адресу: Российская Федерация, <адрес><адрес>., имеет назначение: нежилое, наименование: магазин.

Земельный участок с КН № в пределах которого расположено здание с КН № имеет вид разрешенного использования «для объектов общественно-делового значения, для продолжения строительства торгово-офисных помещений».

По поручению суда в рамках рассмотрения дела ГБУ СК «Ставкрайимущество» проведено обследование, по результатам которого составлен акт от 14.07.2025 из которого установлено, что объект недвижимости с КН № используется для размещения гостиницы «Hotel».

В материалах административного дела имеется договор аренды земельного участка в границах земель муниципального образования <адрес> края (под зданиями, сооружениями) от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно п.1 «Арендодатель» (администрация <адрес>) предоставляет в аренду, а «Арендатор» (ФИО6) принимает в аренду земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером №, на котором расположены здания, сооружения для продолжения строительства торгово-офисных помещений.

На основании имеющего в материалах дела договора о передаче прав и обязанностей (о перенайме) от ДД.ММ.ГГГГ по договору аренды земельного участка в границах муниципального образования <адрес> края (на котором расположены здания, сооружения) от ДД.ММ.ГГГГ №, «Арендатор» (ФИО6) безвозмездно передает «Третье лицо» (ИП ФИО1) принимает на себя все права и обязанности «Арендатора» по договору аренды земельного участка в границах земель муниципального образования <адрес> края (под зданиями, сооружениями) от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно представленной выписки ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ №№ основным видом деятельности административного истца в качестве индивидуального предпринимателя является «деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания» (код 55.10), следовательно, коммерческая деятельность по ведению гостиничного бизнеса является источником прибыли административного истца.

Анализируя доказательства фактического использования рассматриваемого объекта недвижимости в целях размещения гостиницы, с учетом вида разрешенного использования земельного участка (под торгово-офисные объекты), а также учитывая, что налоговым законодательством, установившим виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, (то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется), суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости - нежилое здание с КН №, принадлежащее ФИО1, был обоснованно включен в оспариваемый Перечень, как объект, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 г.

При таких обстоятельствах, включение спорного объекта недвижимого имущества с КН №, принадлежащее административному истцу, в оспариваемый перечень на 2025 г. соответствует требованиям действующего законодательства, в том числе критериям определенным ст. 378.2 НК РФ, и не может быть исключен из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 208, 215, 217 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим со дня принятия Приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25.12.2024 г. № 1385 в части включения в Перечень п. № объекта недвижимости с КН №, расположенного по адресу: <адрес> – отказать в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Мотивированное решение суда изготовлено 07.08.2025.

Судья - подпись

Копия верна:

Судья - О.М. Чебанная