Решение № 3А-342/2023 3А-40/2024 3А-40/2024(3А-342/2023;)~М-421/2023 М-421/2023 от 20 февраля 2024 г. по делу № 3А-342/2023

Дело № 3а-40/2024


Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

21 февраля 2024 года Санкт-Петербург

Санкт-Петербургский городской суд в составе:

председательствующего судьи Витушкиной Е.А.,

при секретаре Алешечкиной А.М.,

с участием прокурора Барсуковой Е.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Фирма «Праздник» об оспаривании нормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

Комитетом 29 декабря 2020 года издан приказ № 128-п, которым определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень Приказа № 128-П), размещенный на веб-странице Комитета официального сайта Администрации Санкт-Петербурга www.gov.spb.ru 29 декабря 2020 года, размещенный на сайте Администрации Санкт-Петербурга в сети "Интернет" (www.gov.spb.ru) 11 января 2021 года.

В пункт 4487 Перечня Приказа № 128-П в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включено здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: Санкт-Петербург, <адрес> (далее – Здание, Объект).

24 декабря 2021 года Комитетом издан приказ № 141-п, которым определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень Приказа № 141-п), размещенный на сайте Администрации Санкт-Петербурга в сети "Интернет" (www.gov.spb.ru) 28 декабря 2021 года

В пункт 7060 Перечня Приказа № 141-п в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также включен указанный Объект.

ООО «Фирма «Праздник» обратилось в Санкт-Петербургский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 4487 приложения к Приказу Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29 декабря 2020 № 128-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», пункта 7060 приложения к Приказу Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 24 декабря 2021 № 141-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

В обоснование заявленных требований административный истец сослался на то, что включенный в Перечни Объект не обладает признаками объекта налогообложения, установленными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; в 2020 году Объект разделен на три помещения, каждое площадью менее 1 000 кв.м., с кадастровыми номерами 78№... Здание в собственности административного истца не находится; включение Здания в оспариваемые нормативные правовые акты нарушает законные интересы административного истца, необоснованно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Представитель административного истца в судебном заседании поддержал заявленные требования, пояснив, что вид разрешенного использования земельного участка «бытовое обслуживание» не изменялся; фактически в Здании в части расположен свадебный салон, банкетный зал.

Представитель административного ответчика Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга представила отзыв на заявленные требования в судебном заседании пояснила, что Здание включено в Перечни на основании представленных из Росреестра сведений о его наименовании «Ресторан», что подтверждается также сведениями технического учета Объекта, которые предусматривают его использование в качестве объекта общественного питания, что являлось достаточным основанием для признания Здания предназначенным для использования в целях, установленных статьей 278.2 НК РФ.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего необходимым отказать в удовлетворении административного искового заявления, суд полагает, что заявленные требования подлежат отклонению по следующим основаниям.

Статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Законом Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 года N 684-96 "О налоге на имущество организаций" на территории Санкт-Петербурга введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, в соответствии со статьей 1 - 1 которого налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом особенностей, установленных в пункте 2 данной статьи, в отношении, в том числе таких видов недвижимого имущества как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Согласно пункту 2 статьи 1-1 названного Закона Санкт-Петербурга налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2019-2024 годах определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, и нежилых помещений, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, при условии, что площадь указанных объектов составляет свыше 1000 кв. м.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Осуществление указанных полномочий возложено на Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга в соответствии с пунктом 3.7 Положения о Комитете по контролю за имуществом, утвержденного постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23 марта 2016 года № 207.

Как следует из материалов дела, оспариваемые акты приняты уполномоченным лицом и опубликованы в установленном порядке каждый до начала соответствующего налогового периода.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) при условии если:

- оно расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки (абзац второй подпункта 2);

- фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) при условии если:

- оно расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1);

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (абзац второй подпункта 2);

- фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2). На основании пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. По смыслу приведенных предписаний в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежит включению здание, которое отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами. Как следует из предоставленных суду сведений из Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание, наименованием «Ресторан», общей площадью 3116,5 кв.м., с кадастровым номером №..., расположено на принадлежащем административному истцу <...>. земельном участке по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №..., видом разрешенного использования – «для размещения объектов бытового обслуживания» (л.д.150-153 т.1) В соответствии со сведениями ЕГРН в состав Здания в рассматриваемый период времени входили состоящие на самостоятельном кадастровом учете нежилые помещения, часть из которых имеет наименование «нежилые помещения», каждое из которых площадью менее 1 000 кв.м., в том числе принадлежавшее административному истцу на праве собственности помещение 12Н с кадастровым номером №... площадью 990,3 кв.м., назначением «нежилое», наименованием «нежилое помещение», снятое с кадастрового учета 07.09.2022г. (л.д.55 т.2), помещение 14Н с кадастровым номером №... площадью 769,4 кв.м., назначением «нежилое», наименованием «нежилое помещение», снятое с кадастрового учета 07.09.2022г. (л.д.57-60 т.2), помещение 13Н с кадастровым номером №... площадью 848,3 кв.м., назначением и наименованием «нежилое помещение» (л.д.54-57 т.1). Согласно ведомости помещений и их площадей ПИБ Московского района г.Санкт-Петербурга по состоянию на 12.07.2012г. технического плана здания «Ресторан», расположенного по адресу: <адрес> общей площадью 1553,6 кв.м., на 1,2,3 этажах здания части помещений имеют назначение «коридор», «кабинет», «холл», «тамбур», «техническое помещение», «гардеробная», «моечная», «зал торговый» (площадь 66,6 кв.м.), «холодильная камера», «душевая», «комната», «комната отдыха», «бассейн» (площадь 13,8 кв.м.), «сауна» (площадь 7,8 кв.м.), «мастерская», «зал актовый» (площадь 144,2 кв.м., 74,4 кв.м., 51,1 кв.м.), «кухня», «умывальная», «туалет», «кладовая», «цех», «лестница» (л.д.111-123 т.1). Таким образом, наименование, назначение и вид разрешенного использования помещений в Здании в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и документами технического учета (инвентаризации), не позволяют сделать бесспорный вывод о том, что здание используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания на площади более 20% от общей площади Объекта, а наименование Здания – «Ресторан», вопреки доводам административного ответчика, не является законным основанием включения Объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Вместе с тем, как следует из выписки из ЕГРН видом разрешенного использования земельного участка, на котором расположено Здание, является «для размещения объектов бытового обслуживания» (т.1 л.д.150) Административным ответчиком представлена суду информация, поступившая в Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу с целью формирования Перечней в отношении земельного участка с кадастровым номером №..., на котором расположено Здание с кадастровым номером №..., согласно которой вид разрешенного использования земельного участка - «для иных видов использования, характерных для населенных пунктов» (л.д.160,161 т.1). Согласно поступившей на запрос суда информации филиала ППК «Роскадастр» по Санкт-Петербургу письмом № 01317 от 02.02.2024 (т.2 л.д.2-3) в период с 2020 по 2022 года вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... по данным ЕГРН не менялся: по классификатору – для иных видов использовании, характерных для населенных пунктов; по документу – для размещения объектов бытового обслуживания. Свидетельством на право на собственности на землю, выданным 16 мая 1997 года, подтверждается право собственности ООО «Фирма Праздник» на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> общей площадью 1976 квадратных метра, с кадастровым номером №..., на основании Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России», договора купли-продажи земельного участка в процессе приватизации № 1431-ЗУ/5 от 21.02.1997 года. Свидетельство на право собственности содержит описание собственности: категория – земли населенных пунктов, целевое использование – под объекты бытового обслуживания. В силу пп.8 п.1 статьи 1 Земельного Кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации делятся по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства. По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 7 Земельного Кодекса Российской Федерации земли населенных пунктов используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования ( в редакции, действовавшей на момент принятия Перечня 128-П).В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности (в ред. Федерального закона от 30.12.2021 N 493-ФЗ). Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений (части 3,4 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости») В соответствии со статьей 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору (часть 11). В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением. Указанный вид разрешенного использования земельного участка «для размещения объектов бытового обслуживания» в полной мере соответствует виду разрешенного использования 3.3 "Бытовое обслуживание" действующих в рассматриваемые периоды Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540, и Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412, предусматривающих размещение объектов капитального строительства, сооружений, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро). Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23 июня 2015 года N 1259, федеральный законодатель в рамках предоставленной ему дискреции в налоговой сфере в статье 378.2 НК РФ установив необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость, в качестве основного определил вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен соответствующий объект недвижимости. Данное регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога. Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено Здание, предусматривает размещение объектов бытового обслуживания, что предполагает возможность включения Здания в Перечни в связи с приведенными выше нормативными положениями, при том, что земельный участок принадлежит административному истцу на праве собственности, в связи с чем административный истец не был лишен законной возможности в статусе собственника земельного участка, на котором расположен налогооблагаемый объект недвижимости, инициировать изменение вида разрешенного использования земельного участка с тем, чтобы его недвижимое имущество не относилось к объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости. Довод административного истца о том, что включенное в Перечни Здание не находится в собственности административного ответчика и в его составе не имеется помещений площадью не менее 1 000 кв.м., правового значения, при установленном в ходе судебного разбирательства безусловном основании включения Объекта, состоящего на самостоятельном кадастровом учете, в Перечень 128-П и Перечень 141-П по виду разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, не имеет и не может быть положен в основу противоположенного решения.

Утверждение административного истца о незаконности включения в Перечни Здания, возложившего на него бремя несения расходов по оплате налога на имущество в виде входящих в состав Здания помещений административного истца, в завышенном размере, также является ошибочным.

В целях формирования перечней пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены критерии отнесения объектов недвижимого имущества к указанным выше категориям, исходя из которых следует, что если здание безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром и включено в соответствующий перечень, то это обстоятельство будет являться основанием для применения в отношении всех помещений в таком здании норм статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, оснований для признания недействующими оспариваемых положений не имеется, в связи с чем в удовлетворении административного искового заявления надлежит отказать.

Отказ в удовлетворении заявленных исковых требований исключает взыскание с административного ответчика в пользу административного истца расходов по оплате государственной пошлины, понесенной при подаче административного иска.

Руководствуясь статьями 175, 177, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

ООО «Фирма «Праздник» в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующим пункта 7060 приложения к приказу Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 24.12.2021 № 141-п «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», пункта 4487 приложения к приказу Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29.12.2020 № 128-п «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» - отказать.

Обязать Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга опубликовать на официальном сайте Администрации Санкт-Петербурга http://www.gov.spb.ru сообщение о принятом судом решении в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Санкт-Петербургский городской суд.

Судья Санкт-Петербургского

городского суда подпись Е.А. Витушкина