Решение № 2А-2118/2025 2А-84/2026 2А-84/2026(2А-2118/2025;)~М-1712/2025 М-1712/2025 от 15 марта 2026 г. по делу № 2А-2118/2025

РЕШЕНИЕ

И<ФИО>1

27 февраля 2026 года <адрес>

Куйбышевский районный суд <адрес> в составе: председательствующего судьи Кучеровой А.В., при секретаре судебного заседания <ФИО>4,

с участием представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес><ФИО>5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <данные изъяты> по административному исковому заявлению <ФИО>3 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> о признании налоговой задолженности безнадежной ко взысканию,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец <ФИО>3 обратилась в Куйбышевский районный суд <адрес> с административным иском, требуя признать безнадежной ко взысканию и обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> списать задолженность <ФИО>2 в размере 236 585,24 рублей, в том числе страховые взносы - 110 815,52 рублей, налог на имущество - 36 294 рублей, пени - 85 365,62 рублей, госпошлина - 4 110,10 рублей; обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> вернуть <ФИО>3 взысканные денежные средства в сумме 234 585,24 рублей; взыскать расходы по оплате государственной пошлины.

В обоснование требований указано, что <дата> ее отец <ФИО>2, командир стрелкового отделения стрелкового взвода стрелковой роты стрелкового батальона войсковой части 87441, погиб на территории проведения специальной военной операции, ДНР и ЛНР в районе н.<адрес>, Украина). Административный истец является дочерью и единственной наследницей. <дата> она обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>. <дата> ей был направлен ответ <номер>, согласно которого по состоянию на <дата> (дату смерти) за умершим числилось отрицательное сальдо (задолженность) единого налогового счета в размере 236 585,24 рублей, в том числе: страховые вносы – 110 815,52 рублей, налог на имущество – 36 294 рублей, пени – 85 365,62 рублей, государственная пошлина – 4 110,10 рублей. В ходе мер по принудительному взысканию, осуществляемых с <дата> по <дата>, взыскано 234 585,24 рублей.

Определением Куйбышевского районного суда <адрес> от <дата> к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес>.

<дата> административным истцом заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве административного соответчика Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, а также представлено уточнение административных исковых требований, согласно которым <ФИО>3 просила признать безнадежной ко взысканию и обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес> списать задолженность <ФИО>2 в размере 236 585,24 рублей, в том числе: страховые взносы – 110 815,52 рублей, налог на имущество – 36 294 рублей, пени – 85 365,62 рублей, госпошлина в размере 4 110,10 рублей; обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес> вернуть <ФИО>3 взысканные денежные средства в сумме 234 585,24 рублей.

Определением Куйбышевского районного суда <адрес> от <дата> к участию в деле по ходатайству истца в качестве административного соответчика привлечена Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес>.

Определением Куйбышевского районного суда <адрес> от <дата> к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Банк ВТБ (ПАО).

Определением Куйбышевского районного суда <адрес> от <дата> требования о возложении обязанности возвратить денежные средства выделены для рассмотрения в порядке гражданского судопроизводства.

Административный истец <ФИО>3, ее представитель <ФИО>7, уведомленные о дате, месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание, организованное посредством видео-конференцсвязи с Заельцовским районным судом <адрес> по ходатайству представителя административного истца, не явились, представили в материалы дела заявление о рассмотрении дела без участия стороны административного истца.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес><ФИО>5, действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Административные ответчики Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес>, уведомленные о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд представителей не направили, просили о рассмотрении дела без их участия.

Заинтересованное лицо Банк ВТБ (ПАО), уведомленный о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд представителя не направил.

Выслушав участника процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса (в том числе по налогу на имущество физических лиц), умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Таким образом, если физическое лицо (наследодатель) не исполнило обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в установленный срок, возникшая задолженность погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

При этом по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4, 2016).

Как усматривается из материалов дела, <ФИО>2, состоявший на учете в Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, и с <дата> по <дата> осуществлявший деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, погиб <дата> на территории проведения специальной военной операции Луганской Народной Республики и Донецкой Народной Республики в районе н.<адрес>, Украина).

Его наследником первой очереди по закону является дочь – <ФИО>3, которая <дата> обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> с заявлением о списании имевшейся у <ФИО>2 задолженности по ЕНС.

Из ответа Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от <дата> на запрос суда следует, что сведения о смерти <ФИО>2 поступили <дата>.

По состоянию на дату смерти (<дата>) у <ФИО>2 числилось отрицательное сальдо (задолженность) единого налогового счета в размере 236 585,24 рублей, в том числе по страховым взносам – 110 815,52 рублей, по налогу на имущество – 36 294 рублей, по пени – 85 365,62 рублей, госпошлина – 4 110,10 рублей.

Начисление задолженности произведено Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>.

В ходе применения мер в период с <дата> по <дата> взыскано 234 702,99 рублей.

Как усматривается из письменных пояснений Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, <ФИО>2 являлся собственником недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, промышленная зона ОАО Коршуновский ГОК, в связи с чем, являлся плательщиком налога на имущество физических лиц.

Поскольку с <дата> по <дата><ФИО>2 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, он также являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

С <дата> Федеральным законом от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен в действие Механизм Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Сальдо ЕНС формируется <дата> с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Закона № 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <дата> сведений, в том числе: о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа организации и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 6,7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от <дата> N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня:

1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Из содержания п. 8 вышеуказанной статьи следует, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Определение принадлежности денежных средств, перечисленных / признаваемых в соответствии с п. 9 ст. 45, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с <дата> до дня вступления в силу ст. 1 ФЗ от <дата> N 389-ФЗ, осуществляется не позднее <дата>.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 10 данной статьи, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Пунктом 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от <дата> 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после <дата> в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <дата> (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

Пунктом 8 Постановления Правительства РФ от <дата><номер> «О мерах поддержки мобилизованных лиц» установлено, что предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев.

По состоянию на <дата> у <ФИО>2 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС, которое состояло из следующей задолженности:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) за 2017 год в размере 23 390,17 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2018 год в размере 26 545,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2019 год в размере 29 354,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2020 год в размере 32 448,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2021 год в размере 1 046,71 рублей по сроку уплаты <дата>;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее -страховые взносы на ОМС) за 2017 год в размере 4 587,83 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2018 год в размере 5 840,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2019 год в размере 6 884,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2020 год в размере 8 426,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2021 год в размере 271,81 рублей по сроку уплаты <дата>;

- по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 16 621,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2017 год в размере 3 173,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2018 год в размере 3 173,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2019 год в размере 3 173,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2020 год в размере 635,00 рублей по сроку уплаты <дата>; за 2021 год в размере 3 173,00 рублей по сроку уплаты <дата>;

- пени в размере 36 473,9 рублей.

На основании ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, а также Постановления Правительства РФ от <дата> N 500, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в адрес <ФИО>2 сформировано и направлено по почте требование об уплате задолженности от <дата><номер>, сроком исполнения до <дата>.

Приказом Управления ФНС России по <адрес> от <дата><номер>@ создана Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> (Долговой центр), на которую возложены функции по управлению долгом (направление требований юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, принятие решений о взыскании за счет денежных средств в банке, возобновление (отмена) приостановлений операций по счетам в банке, взыскание, в том числе через службу судебных приставов, уточнение платежей, проведение зачетов и возвратов) и обеспечению процедур банкротства, за исключением функций по взысканию имущественных налогов с физических лиц и уточнению платежей физических лиц.

С <дата> функции по взысканию задолженности с физических лиц возложены на Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес>.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога от <дата><номер> (срок исполнения по которому истек <дата>), в рамках ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> сформировано решение о взыскании задолженности от <дата><номер> на общую сумму 214 586,54 рублей. Сумма задолженности соответствовала размеру отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату формирования решения.

Также, в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> были сформированы и направлены в банк для исполнения поручения <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата> на списание и перечисление денежных средств со счетов физического лица.

В ходе применения мер в период с <дата> по <дата> взыскано 234 702,99 рубля.

Вопреки доводам административного истца о том, что налоговым органом не предпринималось действий по принудительному взысканию с должника суммы налоговой задолженности, в связи с чем, срок для ее взыскания пропущен налоговым органом, в материалы дела представлены доказательства о применении в соответствии со статьями 46, 47, 48, 69 Налогового кодекса Российской Федерации следующих мер принудительного взыскания указанной задолженности.

Так, задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год по сроку уплаты <дата> в сумме 32 385,00 рублей подлежала взысканию на основании постановления налогового органа от <дата><номер>, по которому возбуждено исполнительное производство Нижнеилимским РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>.

Задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год по сроку уплаты <дата> в сумме 36 238,00 рублей подлежала взысканию на основании постановления налогового органа от <дата><номер>, по которому возбуждено исполнительное производство Нижнеилимским РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>.

Задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год по сроку уплаты <дата> в сумме 40 874,00 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-2370/2021 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>.

Задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год по сроку уплаты <дата> в сумме 1 318,52 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-3393/2023 от <дата>, на основании которого возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено фактическим исполнением <дата>.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 год по сроку уплаты <дата> (перерасчет в 2020 году) в сумме 22 967,00 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-2281/2020 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено фактическим исполнением <дата>.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год по сроку уплаты <дата> в сумме 3 173,00 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-2370/2021 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено исполнением <дата>.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год по сроку уплаты <дата> в сумме 635,00 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-3393/2023 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено фактическим исполнением <дата>.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год по сроку уплаты <дата> в сумме 3 173,00 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-3393/2023 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено фактическим исполнением <дата>.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год по сроку уплаты <дата> в сумме 3 173,00 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-1268/2024 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное у производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено фактическим исполнением <дата>.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год по сроку уплаты <дата> в сумме 3 173,00 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-634/2025 от <дата>, к исполнению не был предъявлен, в связи с фактической уплатой задолженности.

Задолженность по пени в сумме 31 772,39 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-2281/2020 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено фактическим исполнением <дата>.

Задолженность по пени в сумме 219,40 рублей, подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-2370/2021 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>.

Задолженность по пени в сумме 43 694,76 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-3393/2023 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено фактическим исполнением <дата>.

Задолженность по пени в сумме 9 105,41 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-1268/2024 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>.

Задолженность по пени в сумме 12 362,25 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-2199/2024 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено фактическим исполнением <дата>.

Задолженность по пени в сумме 11 035,14 рублей подлежала взысканию по судебному приказу <номер>а-4126/2024 от <дата>, по которому возбуждено исполнительное производство в Нижнеилимском РОСП ГУФССП России по <адрес><номер>-ИП от <дата>, окончено фактическим исполнением <дата>.

Из пояснений Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> следует, что на основании вступивших в законную силу судебных актов – судебных приказов от <данные изъяты> налоговым органом было сформировано и направлено в банк поручение на перечисление суммы задолженности со счетов физического лица с дальнейшим перевыставлением инкассового поручения, в связи с отсутствием денежных средств на счетах <ФИО>2

В ходе применения мер принудительного взыскания в период с <дата> по <дата> со счетов <ФИО>2 взыскано 234 702,99 рублей, что подтверждается платежными поручениями: от <дата><номер> на сумму 98 155,93 рублей; от <дата><номер> на сумму 114 030,24 рублей; от <дата><номер> на сумму 15 451,41 рублей; от <дата><номер> на сумму 64,54 рублей; от <дата><номер> на сумму 7 000,87 рублей.

В связи с представлением платежных поручений в Нижнеилимский РОСП ГУФССП России по <адрес>, исполнительные производства были окончены фактическим исполнением.

Оценивая представленные по делу доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о том, что задолженность <ФИО>2, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, умершего <дата> по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, размер которой по состоянию на <дата> составлял 110 815,52 рублей, и соответствующие пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, а также задолженность по оплате государственной пошлины в сумме 4 110,10 рублей, входящую в состав отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на <дата>, подлежит признанию безнадежной к взысканию и списанию Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, на которую приказом УФНС России по <адрес> от <дата><номер>@ возложено осуществление функций по управлению долгом, за исключением мер по взысканию имущественных налогов с физических лиц в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, правоспособность лица в правоотношениях по уплате налогов (взносов) и формированию налоговой обязанности прекращается с его смертью.

В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью.

Согласно пункту 10 статьи 22.3 Федерального закона от <дата> N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента его смерти.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Из взаимосвязанного толкования приведенных норм, составляющих правовое регулирование правоотношений, связанных со смертью (объявлением умершим) налогоплательщика, следует вывод о прекращении правоспособности плательщиков страховых взносов после снятия с учета в налоговом органе по причине смерти, что влечет невозможность уплаты ими страховых взносов в отношении самих себя.

Указанное подтверждается письмом Минфина России от <дата> N 03-15-07/17189, в котором отмечается, что в случае смерти плательщика страховых взносов, поименованного в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, фактически прекращает существовать само застрахованное лицо.

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возможность правопреемства в отношении иных налогов и сборов, кроме транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога, включая государственную пошлину, п.п. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена.

Таким образом, действующим законодательством в данном случае прямо предусмотрено, в случае смерти налогоплательщика, признание налоговой задолженности, за исключением транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога, безнадежной к взысканию и подлежащей списанию в установленном порядке.

По смыслу положений ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

Таким образом, утратив право на взыскание налога, налоговый орган утратил право и на взыскание пени за неуплату указанного налога.

Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Доводы административного ответчика о том, что сведения о смерти налогоплательщика поступили в налоговый орган только после списания задолженности с его счета, открытого в ПАО Банк ВТБ, суд не может принять во внимание как обстоятельство, препятствующее удовлетворению иска.

Несмотря на то, что в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Излишне поступившая в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Сам факт списания суммы налоговой задолженности со счета умершего налогоплательщика не исключает возможность признания, в последующем, такой задолженности безнадежной к взысканию по требованию наследников.

Между тем, в отношении налога на имущество физических лиц Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в соответствии со ст. 47, 48, 69 Налогового кодекса Российской Федерации применялись меры принудительного взыскания.

Вопреки доводам административного истца, умерший, согласно сведениям из ЕГРН, являлся собственником объекта недвижимого имущества расположенного по адресу: <адрес>, промышленная зона ОАО Коршуновский ГОК, в период с <дата> по <дата>.

Согласно ч.1 ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 404 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до <дата>.

Административным истцом указано на пропуск налоговым органом срока для обращения за взысканием задолженности по налогу на имущество физических лиц, однако, задолженность за 2016, 2017 и 2018 год по сроку уплаты <дата> (перерасчета в 2020 году) взыскивалась судебным приказом <номер>а-2281/2020 от <дата> в рамках исполнительного производства <номер>-ИП.

Исходя из положений пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от <дата> N 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате либо в течение шести месяцев со дня, когда общая сумма, подлежащая взысканию, превысила 3 000 рублей (в редакции Федерального закона от <дата> N 374-ФЗ - 10 000 рублей); а если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате общая сумма, подлежащая взысканию, не превысила 3 000 рублей (10 000 рублей) - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год по сроку уплаты <дата> взыскивалась судебным приказом <номер>а-2370/2021 от <дата> в рамках исполнительного производства <номер>-ИП.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от <дата> N 243-ФЗ, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, до внесения изменений Федеральным законом от <дата> N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от <дата> N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, то есть в данном случае с <дата>.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от <дата> N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) с <дата>, и переходных положений, установленных Федеральным законом от <дата> N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия ЕНС изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом N 263-ФЗ с <дата> все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт ЕНС, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС, формируемое <дата>, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьей.

В частности, отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности не фиксирует какую-либо постоянную сумму долга и является действительным до момента формирования положительного или нулевого сальдо Единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика и действует до момента пока сальдо Единого налогового счета не примет положительное значение либо равенства "0".

Письмом Минфина России от <дата> N 03-02-07/127259 также предусмотрено, что в случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от <дата> N 1874, от <дата> N 500 предельный срок направления требований об уплате задолженности за 2022-2024 годы увеличен на шесть месяцев.

В этой связи, ввиду продления предельных сроков взыскания задолженности, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год по сроку уплаты <дата>, за 2021 год по сроку уплаты <дата> взыскивалась судебным приказом <номер>а-3393/2023 от <дата> в рамках исполнительного производства <номер>-ИП.

Задолженность по налогу на имущество за 2022 год по сроку уплаты <дата> взыскивалась судебным приказом <номер>а-1268/2024 от <дата> в рамках исполнительного производства <номер>-ИП от <дата>.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год по сроку уплаты <дата> взыскивалась судебным приказом <номер>а-634/2025 от <дата>.

Кроме того, судебным приказом <номер>а-2370/2021 взысканы пени, начисленные на налог на имущество за 2019 год, в размере 28,32 рублей.

Судебным приказом <номер>а-3393/2023 взысканы пени, начисленные на задолженность, в том числе по налогу на имущество за 2020 – 2021 год.

Судебным приказом <номер>а-634/2025 взысканы пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо за период с <дата> по <дата> в размере 8 342,18 рублей.

Судебным приказом <номер>а-1268/2024 взысканы пени в размере 9 105,41 рублей, начисленные на отрицательное сальдо за период с <дата> по <дата>.

Судебным приказом <номер>а-2199/2024 от <дата> взысканы пени в размере 12 636,25 рублей, начисленные на отрицательное сальдо за период с <дата> по <дата>.

Судебным приказом <номер>а-4126/2024 от <дата> взысканы пени в размере 11 035,14 рублей, начисленные на отрицательное сальдо за период с <дата> по <дата>.

При таких данных, поскольку пени по налогу на имущество физических лиц начислены на просуженную задолженность, доводы административного истца о нарушении налоговым органом сроков для обращения в суд отклоняются судом как несостоятельные.

Таким образом, в части требований о признании безнадежными ко взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц и соответствующих пени, правовых оснований для их признания безнадежными к взысканию у суда не имеется, поскольку в отношении данной задолженности допускается правопреемство, и обязанность по ее уплате переходит к наследникам умершего налогоплательщика.

Суд находит заслуживающими внимания доводы административного истца о том, что денежные средства, выплачиваемые должнику-гражданину в связи с участием в СВО, отнесены законодателем к видам доходов, на которые не может быть обращено взыскание по обязательным платежам и санкциям.

Гарантии физических лиц при взыскании задолженности за счет денежных средств перечислены в пункте 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Закона N 287-ФЗ, и включают в том числе гарантии, предусмотренные статьями 99 и 101 Федерального закона от <дата> N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон N 229-ФЗ).

Согласно пункту 21 части 1 статьи 101 Закона N 229-ФЗ денежные средства, выплачиваемые должнику-гражданину, в том числе индивидуальному предпринимателю, в связи с наличием оснований (обстоятельств), предусмотренных подпунктами "а" - "д" пункта 3 части 1 статьи 40 Закона N 229-ФЗ, относятся к видам доходов, на которые не может быть обращено взыскание. К данным основаниям относится участие гражданина в СВО (подпункты "а" - "д" пункта 3 части 1 статьи 40 Закона N 229-ФЗ).

Часть 2 статьи 101 Закона N 229-ФЗ, устанавливающая случаи, когда допускается обращение взыскания на доходы, полученные в связи с участием гражданина в СВО, не предусматривает взыскание задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Таким образом, денежные средства, выплачиваемые должнику-гражданину в связи с участием в СВО, отнесены законодателем к видам доходов, на которые не может быть обращено взыскание по обязательным платежам и санкциям.

Реализация таких гарантий в силу положений пункта 4 статьи 48 НК РФ в редакции Закона N 287-ФЗ, части 41 статьи 70 Закона N 229-ФЗ осуществляется непосредственно банками.

Между тем, стороной рассматриваемого спора являются налоговые органы, осуществлявшие взыскание в рамках предоставленных им полномочий в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, тогда как списание произведено ПАО Банк ВТБ, которое привлечено в качестве заинтересованного лица, как лицо, непосредственно производившее списание.

В случае несогласия с действиями данной кредитной организации, административный истец не лишена права инициировать самостоятельный судебный спор в порядке гражданского судопроизводства.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования <ФИО>3 – удовлетворить частично.

Признать задолженность <ФИО>2, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, умершего <дата> по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, размер которой по состоянию на <дата> составлял 110 815,52 рублей, и соответствующие пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, а также задолженность по оплате государственной пошлины в сумме 4 110,10 рублей, входящую в состав отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на <дата> – безнадежной ко взысканию.

В удовлетворении оставшейся части требований о признании задолженности безнадежной ко взысканию в большем объеме – отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в пользу <ФИО>3, <дата> года рождения, уроженки <адрес>, паспорт 25 15 <номер>, выдан Отделом УФМС России по <адрес> в <адрес><дата>, расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия мотивированного решения.

Председательствующий: А.В. Кучерова

Мотивированный текст решения изготовлен <дата>