Решение № 3А-379/2025 3А-379/2025~3М-128/2025 3М-128/2025 от 4 августа 2025 г. по делу № 3А-379/2025

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

по делу

№ 3а-379/2025
5 августа 2025 г.
г. Махачкала
, РД

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Верховного Суда Республики Дагестан Магомедовой З.А.,

с участием представителей административных истца ФИО3 по доверенности ФИО5,

ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО7,

прокуратуры Республики Дагестан ФИО10,

при секретаре судебных заседаний ФИО11,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> N 314 "Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость", в редакции с изменениями, внесенными приказом Минимущества РД от <дата> N 322 (в ред. от <дата>), опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2021-god), определен на 2021 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2021 г.).

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> N 177 "Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость", в редакции с изменениями, внесенными приказом Минимущества РД от <дата> №, опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2022-god), определен на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2022 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 281 "Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2023 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 533 "Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2024 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 809 "Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2025-god), определен на 2025 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 г.).

Вышеуказанными приказами Минимущества Дагестана принадлежащий административному истцу ФИО2 на праве собственности объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000045:10362, общей площадью 760,6 кв.м., расположенный на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000045:10341, площадью 148,4 кв.м., по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес> (ранее <адрес>), включено в Перечень на 2021 г. пункт (позиция) №, в Перечень на 2022 г. пункт (позиция) №, в Перечень на 2023 г. пункт (позиция) №, в Перечень на 2024 г. пункт (позиция) № и в Перечень на 2025 г. пункт (позиция) №.

Административный истец ФИО2 обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Минимуществу РД о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных пунктов (позиций) приложений к приказам Минимущества РД, которыми необоснованно, по ее мнению, включен в Перечни принадлежащий ей на праве собственности указанный выше объект недвижимого имущества.

В обоснование указывает, что включение указанного объекта в Перечни является результатом допущенной административным ответчиком ошибки, поскольку данный объект недвижимости не относится к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены ее права и законные интересы, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество за 2021 - 2025 годы, и незаконно возлагает на нее обязанность по его уплате в большем размере.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО8 поддержал требования административного искового заявления и просил их удовлетворить, представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО6 заявленные административные исковые требования не признала и просила суд отказать в их удовлетворении.

Другие участвующие в деле лица, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителей административных истца и ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, выслушав заключение прокурора ФИО4, полагавшей заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от <дата> N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", действовавшим на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети "Интернет" (пункты 3.3.2, <дата>, <дата>, <дата>, <дата> Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 48 "Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан").

Постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от <дата> N 293 и от <дата>) "Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан "Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан" Минимущество Дагестана в срок:

до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2021 - 2025 годы сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО2, возлагая на нее обязанность уплаты налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ей объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2021 - 2025 годы, суд приходит к выводу, что она вправе обращаться в суд с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2021 - 2025 годы, актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них здание (помещение) является административно-деловым или торговым центром (комплексом), офисом, либо если в этом здании находится нежилое помещение, соответствующее требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, спорный объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000045:10362, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечней, а также данных технической документации по состоянию на <дата> и его экспликации, оспариваемыми по делу пунктами в Перечни на 2021 - 2025 годы включен принадлежащий административному истцу ФИО2 на праве собственности объект недвижимого имущества нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000045:10362, общей площадью 760,6 кв.м., расположенный по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес> (ранее <адрес>), с назначением и видом разрешенного использования - "нежилое" и "3.4. Здравоохранение", дата присвоения кадастрового номера - <дата>.

Указанный объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000045:10341, с категорией земель - "Земли населенных пунктов", с видом разрешенного использования - "Для размещения объектов здравоохранения, 3.4. Здравоохранение", дата присвоения кадастрового номера - <дата>.

Мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечни на 2021 - 2025 годы административным ответчиком не проводились.

Административным ответчиком Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по запросу суда представлен акт обследования фактического использования спорного объекта недвижимого имущества от <дата> № и дополнение к нему от <дата> №, согласно которым объект с кадастровым номером 05:40:000045:10362 представляет собой нежилое четырехэтажное здание общей площадью 760,6 кв.м., расположенное на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000045:10441, с категорией земель - «Земли населенных пунктов», с видом разрешенного использования - «3.4. Здравоохранение». Согласно данным технического паспорта объекту присвоен ФИО9

В соответствии с экспликацией технического паспорта этаж 1 состоит из 4-х помещений общей площадью 159,6 с наименованиями: помещение, сан.узел, подсобное помещение, лестничная площадка. Этаж 1 используется арендатором ООО «Аптека Шах» для размещения торгового объекта - аптеки, причем помещение 1 с наименованием «помещение» площадью 149,4 кв.м. используется для размещения торгового зала, что составляет 19,64% от общей площади объекта, помещение 3 с наименованием «подсобное помещение» площадью 3,6 кв.м. используется для питания и отдыха персонала аптеки, помещение 2 с наименованием «сан.узел» площадью 1,8 кв.м. используется для отправления естественных потребностей (нужд).

Этаж 2 состоит из 4-х помещений, общей площадью 206,2 кв.м. с наименованиями: фойе, помещение, сан.узел, лестничная площадка. Этаж 2 используется арендатором ООО «Дентрум» для оказания платных услуг в области детской стоматологии.

Этаж 3 состоит из 10 помещений общей площадью 198 кв.м. с наименованиями: фойе, помещение, кабинет, подсобное помещение, сан.узел, лестничная площадка. Этаж 3 используется арендатором ООО «Эстетик Юниор» для оказания платных услуг в области детской стоматологии.

Этаж 4 состоит из 12 помещений общей площадью 196,8 кв.м. с наименованиями: фойе, коридор, кабинет, кладовая, сан.узел, лестничная площадка. Этаж 4 не используется, в помещениях этажа ведутся ремонтные работы

Иных видов фактического использования объекта недвижимости комиссией не установлено.

По результатам проведения обследования вида фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000045:10362, комиссией установлено, что указанный объект недвижимого имущества не отвечает критериям, установленным п.п. 3, 4, 4.1, 5 ст. 378.2 НК РФ.

Как следует из ответа ГБУ РД "Дагтехкадстр" от <дата> N 1117.исх. ГКО-1006/5 по запросу суда, объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000045:10362 с 2021 по 2023 годы отнесен к оценочной группе 4 "Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения», с <дата>4 г. и на текущую дату отнесен к оценочной группе 8. «Учебные, спортивные объекты, объекты культуры и искусства, культовые объекты, музеи, лечебно-оздоровительные и общественного назначения объекты.

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000045:10341 с 2021 по 2024 годы отнесен к оценочной группе 4 «предпринимательство», по состоянию на текущую дату отнесен к оценочной группе 3 сегмент «общественное использование».

Согласно сведениям, представленным Управлением архитектуры и градостроительства Администрации ГОсВД «город Махачкала», согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки территории ГОсВД «город Махачкала», утвержденных решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, земельный участок с кадастровым номером 05:40:000045:10341 расположен в территориальной зоне Ж2-Зона многоквартирной среднеэтажной жилой застройки (4-8 этажей) (статья 37 ПЗиЗ).

Согласно карте функционального зонирования Генерального плана развития ГОсВД «город Махачкала» до 2035 года, утвержденного решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, земельный участок с кадастровым номером 05:40:000045:10341 расположен в двух функциональных зонах: ИТ2-Зона объектов транспортной инфраструктуры и Ж2-Зона многоквартирной среднеэтажной жилой застройки (4-8 этажей).

Как следует из ответа УФНС по РД от <дата> N 13-136 по запросу суда, сведения в информационной системе АИС НАЛОГ-3 о предпринимательской деятельности и зарегистрированной контроль-кассовой технике по адресу РД, г. Махачкала, <адрес> (ранее <адрес>), по объекту недвижимости с кадастровым номером 05:40:000045:10362, отсутствуют.

Из представленных по запросу суда из ППК "Роскадастр" сведениям, следует, что согласно сведениям из ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000045:10341 поставлен на кадастровый учет <дата> Сведения о категории - «Земли населенных пунктов», вид разрешенного использования земельного участка - «Магазин». В последующем <дата> на основании Выписки из правил землепользования от <дата> № разрешенное использование изменено на «Здравоохранеие».

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000045:10362 поставлен на кадастровый учет <дата> с назначением «Нежилое» и наименованием торгово-офисное здание. На сновании Выписки из правил землепользования от <дата> № наименование вида использования <дата> изменено с «нежилого» на «Здравоохранеие».

Согласно данным технического паспорта по состоянию на <дата>, он составлен на нежилое здание - Медицинский центр, согласно экспликации, нежилое здание состоит из четырех помещений, общей площадью 760,6 кв.м. Этаж 1: помещение, с/у, подсобное помещение, общей площадью 149,4 кв.м.; 2 Этаж: фойе, помещение, с/у, л/п, общей площадью 206, 2 кв.м.; 3 Этаж: фойе, помещение, кабинет, кабинет, кабинет, кабинет, кабинет, подсобное помещение, с/у, л/п, общей площадью 198 кв.м.; 4 Этаж: фойе, коридор, кабинет, кабинет, кабинет, кабинет, кабинет, кабинет, кабинет, кладовая, с/у, л/п, общей площадью 196, 8 кв.м.

Как следует из представленного в судебное заседание представителем административного ответчика акта обследования нежилого помещения истца, фактически коммерческая деятельность в нежилом здании не ведется. Данное помещение используется для размещения торгового объекта - аптеки ООО «Аптека Шах», площадью 149,4 кв.м., что составляет 19,64% от общей площади объекта, ООО «Дентрум» для оказания платных услуг в области детской стоматологии, ООО «Эстетик Юниор» для оказания платных услуг в области детской стоматологии и подсобных помещений: фойе, коридор, кабинет, кладовая, сан.узел, лестничная площадка.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что даже с учетом назначения «нежилое» и наименования «торгово-офисное здание», которое с <дата> изменено на «здравоохранение», нежилого помещения и земельного участка на котором он расположен с категорией «земли населенных пунктов» и видом разрешенного использования «магазин», который с <дата> также был изменен на «здравоохранение», в соответствии с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями, а также с учетом представленных Минимуществом РД актов обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, принадлежащее административному истцу нежилое здание не предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, о чем также свидетельствует техническая документация на нежилое помещение, составленная по состоянию на 2018 год.

Суд первой инстанции исходит из фактического вида деятельности, осуществляемого административным истцом в спорном здании в спорные периоды времени, связанного с оказанием медицинских услуг в области стоматологии, в связи с чем ранее имевшийся вид разрешенного использования земельного участка "магазины", который с <дата> изменен на «здравоохранение» не свидетельствует, с учетом технической документации спорного объекта, имевшейся и имеющейся как в спорные периоды, так и по настоящее время, об использовании спорного здания исключительно в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе торговых.

Согласно абзацу третьему пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от <дата> N П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков.

В указанном классификаторе поименован такой вид разрешенного использования как "Магазины", который предусматривает размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м (код 4.4).

Следовательно, вид разрешенного использования "магазины", указанный в виде разрешенного использования земельного участка, принадлежащего истцу, в полной мере соответствуют видам разрешенного использования, содержащимся в строке с ко<адрес>.4 "Магазины" классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от <дата> N П/0412, и является одним из предусмотренных пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий отнесения спорного здания к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества.

Вместе с тем, как указано выше, анализ исследованных обстоятельств свидетельствует об осуществлении истцом в спорном здании и до 2024 года вида деятельности, не связанного с торговлей, а занимаемая площадь торговым объектом - аптекой ООО «Аптека Шах», площадью 149,4 кв.м., что составляет 19,64% от общей площади объекта, не позволяет отнести здание к объектам налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям частей 1 - 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (часть 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Признавая в качестве допустимых доказательств акт осмотра объекта недвижимого имущества Минимущества РД от <дата> № и в дополнение к нему от <дата> №, суд учитывает изложенные в них обстоятельства, которыми опровергаются доводы и пояснения представителя административного ответчика.

Исходя из имеющихся материалов дела и сведений Единого государственного реестра недвижимости о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорного объекта недвижимости, спорный объект недвижимости (помещения) на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов не являлся административно-деловым и (или) торговым центром, не использовался под офис и не был предназначен для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торгового объекта, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2021 - 2025 гг. явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, что подтверждается и представленным административным ответчиком скрин-шотом из «Яндекс панорама» в общедоступной сети «Интернет», в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Ссылки административного ответчика на общедоступные сведения из сети "Интернет" о нахождении в здании различных организаций, о правомерности включения здания в Перечень не свидетельствуют, поскольку не подтверждают тот факт, что занимаемая указанными организациями площадь составляет более 20% от общей площади здания и не могут являться допустимыми доказательствами, подтверждающими фактическое использование.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорного нежилого помещения условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, не представлено.

Указанным Минимущество Дагестана признало неправомерность изначального включения спорного помещения в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2021 - 2025 гг. и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2021 - 2025 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан,

решил:

административное исковое заявление ФИО2, - удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

-приказ Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в ред. приказа от <дата> № (в ред. от <дата>) (пункт (позиция) № приложения к приказу);

-приказ Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в ред. приказа от <дата> №) (пункт (позиция) № приложения к приказу);

-приказ Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (пункт (позиция) № приложения к приказу);

-приказ Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (пункт (позиция) № приложения к приказу);

-приказ Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (пункт (позиция) № приложения к приказу);-

в части включения принадлежащего ФИО2 на праве собственности объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000045:10362, общей площадью 760,6 кв.м., расположенного на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000045:10341, по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес> (ранее <адрес>).

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу административного истца ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 (двадцать тысяч) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

На решение могут быть поданы апелляционная жалоба, представление прокурора в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан З.А.Магомедова

Мотивированное решение составлено <дата>