Апелляционное определение № 33А-259/2026 33А-2940/2025 от 2 февраля 2026 г.

Судья Титова Е.В. 33а-259/2026

2а-167/2025

67RS0029-01-2025-000188-56


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 февраля 2026 г. г. Смоленск

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего Ивановой О.А.,

судей Савушкиной О.С., Штейнле А.Л.,

при секретаре Жигаевой И.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Ивановой О.А. административное дело по апелляционной жалобе УФНС России по Смоленской области на решение Вяземского районного суда Смоленской области от 5 ноября 2025 г., которым постановлено:

«в удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании налога и пени отказать»,

установила:

УФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 27 284 руб., пени в размере 2 673 руб. 83 коп. В обоснование иска указав, что административным ответчиком не исполнено обязательство по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, не удержанного налоговым агентом ООО «ГОРВОДОКАНАЛ». По состоянию на 02.12.2024 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 27 284 руб. За несвоевременную уплату налогов налоговым органом начислены пени и направлено требование об уплате задолженности в размере суммы отрицательного сальдо. В добровольном порядке требование налогового органа административным ответчиком не исполнено. 21.04.2025 налоговым органом принято решение № 4502 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое не было исполнено.

Административный истец УФНС России по Смоленской области просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 административные исковые требования не признала. Указав, что в 2023 году она работала в ООО «ГОРВОДОКАНАЛ», которое в настоящее время признано несостоятельным (банкротом). Согласно справке от 08.10.2025 у ООО «ГОРВОДОКАНАЛ» имеется задолженность по заработной плате перед бухгалтером ФИО1 в размере 182 589 руб. 75 коп., которая до настоящего времени не выплачена.

Вяземским районным судом Смоленской области 05.11.2025 постановлено вышеназванное решение, которое УФНС России по Смоленской области просит отменить, приняв по делу новое решение об удовлетворении административного иска. В обоснование жалобы указывает, что 16.04.2024 налоговым агентом ООО «ГОРВОДОКАНАЛ» представлена справка о доходах и суммах налога физического лица, согласно которой ФИО1 в 2023 году получен доход в сумме 209 873 руб. 75 коп., с которого не удержан налог в размере 27 284 руб. Вывод суда об отсутствии у административного ответчика дохода в 2023 году не подтвержден какими-либо письменными доказательствами, у налогового органа такие сведения также отсутствуют.

В силу ч. 2 ст. 307 КАС РФ суд апелляционной инстанции извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы, представления в апелляционном порядке.

Учитывая положения указанной правовой нормы, а также ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующих равенство всех перед судом, в соответствии с которым неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд полагает возможным рассмотреть дело без участия административного ответчика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения данного дела.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя административного истца ФИО2, проверив законность и обоснованность решения суда, приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 207, ст. 209 НК РФ налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц являются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доход от источников в Российской Федерации и за ее пределами.

Статьей 208 НК РФ к облагаемым налогом доходам граждан отнесены: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством.

На основании ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов (ч. 1 ст. 224 НК РФ).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса, если иное не предусмотрено п.п. 2 - 6 ст. 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе, перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно ч. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, к которым пункт 1 данной статьи относит в числе прочего российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Частью 5 ст. 226 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Как установлено судом, с 01.04.2020 по 23.01.2024 ФИО1 осуществляла трудовую деятельность по совместительству в ООО Городской Водоканал» (ИНН № в должности бухгалтера.

16.04.2024 в УФНС России по Смоленской области налоговым агентом ООО Городской Водоканал» (ООО «ГОРВОДОКАНАЛ») представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год, согласно которой ФИО1 получен доход в размере 209 873 руб. 75 коп., в том числе: по коду дохода 2000 – вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей в размере 204 034 руб. 43 коп.; по коду дохода 2300 – пособие по временной нетрудоспособности. Сумма исчисленного, но не удержанного налога, составила 27 284 рублей.

Налоговое уведомление от 13.017.2024 № 135136606 об уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год было направлено в личный кабинет налогоплательщика и получено последней 09.09.2024.

В соответствии п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (ч. 4 ст. 75 НК РФ).

По состоянию на 02.12.2024 сумма отрицательного сальдо налогоплательщика ФИО1 составляла 27 284 руб. – налог.

За несвоевременную уплату налогов на сумму совокупной обязанности налогоплательщика начислена пеня за период с 03.12.2024 по 27.01.2025 в размере 2 673 руб. 83 коп.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и п. 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (пп. 2).

В связи с неисполнением обязанности налогоплательщика в установленный законом срок 13.12.2024 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование от 07.12.2024 № 38761 об уплате налога и пени не позднее 22.01.2025.

21.04.2025 налоговым органом принято решение № 4502 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, указанной в требовании от 07.12.2024 № 38761, в размере 29 957 руб. 83 коп.

Определением мирового судьи судебного участка № 16 в МО «Вяземский муниципальный округ» Смоленской области от 22.05.2025 отменен судебный приказ № 2а-1042/2025-16 от 07.05.2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам.

Настоящее административное исковое заявление было подано в суд налоговым органом 02.06.2025.

Из материалов дела также следует, что решением Арбитражного суда Смоленской области от 07.02.2022 по делу № А62-3099/2021 ООО «Городской Водоканал» (ООО «ГОРВОДОКАНАЛ») признано несостоятельным (банкротом). В отношении должника открыто конкурсное производство, которое до настоящего времени не завершено, конкурсным управляющим утвержден ФИО3

ООО «Городской Водоканал» имеет задолженность перед ФИО1 по выплате заработной платы за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 в размере 182 589 руб. 75 коп. (окладная часть).

29.09.2025 ООО «Городской Водоканал» выдало ФИО1 справку о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год, согласно которой она получила доход в размере 209 873 руб. 75 коп. Сумма исчисленного и удержанного налога составила 27 284 рублей. Сумма дохода, с которого не удержан налог – 0 руб., сумму неудержанного налога – 0 руб.

Суд первой инстанции, установив, что в 2023 года ФИО1 работодателем не выплачена заработная плата, соответственно дохода, подлежащего налогообложению, она не имела, пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска УФНС России по Смоленской области.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции в правильными, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела, подтверждаются совокупностью собранных по делу доказательств, правильно оцененных судом.

Районный суд достоверно установил, что ООО «Городской Водоканал» (ООО «ГОРВОДОКАНАЛ») не выплатило ФИО1 задолженность по заработной плате за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 в размере 182 589 руб. 75 коп., в связи с этим обосновано отказал во взыскании налога и пени, что соответствует предписаниям пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, согласно которым при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Как верно указано районным судом, доказательств, подтверждающих фактическое получение административным ответчиком дохода в 2023 году, материалы дела не содержат.

По данным ФНС России, представленным по запросу суда апелляционной инстанции, за 2023 год ФИО1 доход, налоговым агентом ООО «Городской Водоканал» (ООО «ГОРВОДОКАНАЛ»), не выплачивался.

Вопреки доводам жалобы, представленные налоговым агентом в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о доходах не являются единственным допустимым доказательством полученного дохода. При оспаривании налогоплательщиком факта получения дохода в заявленном налоговым агентом размере, бремя доказывания соответствующего обстоятельства, как послужившего основанием для взыскания обязательных платежей, возлагается на налоговый орган (ч. 4 ст. 289 НК РФ), а также на налогового агента, если он привлечен к участию в деле и настаивает на достоверности предоставленных сведений о выплаченном налогоплательщику доходе (ст. 62 КАС РФ).

Предоставление налоговым агентом налоговому органу недостоверных сведений о размере полученного налогоплательщиком дохода не может являться основанием для возложения на налогоплательщика налоговой обязанности вопреки положениям ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ.

При таких обстоятельствах решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Вяземского районного суда Смоленской области от 5 ноября 2025 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу УФНС России по Смоленской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 5 февраля 2026 г.