Решение № 2А-2-1/2025 2А-2-1/2025(2А-2-145/2024;)~М-2-143/2024 2А-2-145/2024 М-2-143/2024 от 14 января 2025 г. по делу № 2А-2-1/2025

Дело № 2а-2-1/2025

40RS0011-02-2024-000174-12


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Ульяново 15 января 2025 года

Козельский районный суд Калужской области в составе председательствующего судьи Сухацкой С.С.

при секретаре судебного заседания Ахрамеевой Е.А.,

с участием административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области обратилось в Козельский районный суд Калужской области с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором с учетом последующего уточнения исковых требований просит взыскать с административного ответчика ФИО1 отрицательное сальдо единого налогового счета (задолженности): по земельному налогу за 2021-2022 годы в размере 1308 рублей, по транспортному налогу за 2021-2022 годы в размере 13680 рублей, пени в размере 1573,97 рублей, всего на общую сумму 16561,97 рублей, указав в обоснование требований, что ФИО1 является налогоплательщиком и обязан уплачивать законом установленные налоги, на основании сведений, которые получены в порядке, установленном п. 4 ст. 85 НК РФ, налоговым органом налогоплательщику был начислен земельный налог за 2021 - 2022 годы в размере 1308 рублей, транспортный налог за 2021 – 2022 годы в размере 13680 рублей, в установленный срок налогоплательщиком суммы налогов не уплачены, налоговым органом принимались меры принудительного взыскания в отношении данной задолженности. Так, налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО1 транспортного и земельного налогов, в порядке, предусмотренном статьей 123.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации 14 мая 2024 года мировым судьей судебного участка №45 Козельского судебного района Калужской области выдан судебный приказ, который 22 мая 2024 года был отменен, в связи с поступлением возражения от ФИО1

В судебное заседание представитель административного истца, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, не явился, заявлением просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения административных исковых требований.

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы административного дела, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Федеральным законом от 14.07.2022г. №263-ФЗ с 01.01.2023г. в часть первую и вторую НК РФ внесены изменения, в частности, введены институты «Единый налоговый счет» (ЕНС) и «Единый налоговый платеж» (ЕНП).

В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

Статьей 11 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ).

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. (статья 69 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ). Днем исполнения совокупной обязанности считается, в частности, день перечисления денежных средств в качестве ЕНП (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Сумма пеней, рассчитанная по ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой они рассчитаны (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо, сумме задолженности и обязанности уплатить ее в срок (п. 1 ст. 69 НК РФ). Соответственно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС и его неисполнение в указанный в нем срок в полном объеме является основанием для применения мер взыскания, предусмотренных, в том числе ст. 48 НК РФ.

Общий срок направления требования - не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо. Если последнее не превышает 3 000 руб., требование направляется не позднее года со дня формирования такого сальдо (ст. 70 НК РФ).

С 30.03.2023 предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличены на 6 месяцев (п. п. 1 - 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 69, ст. 70 НК РФ; п. п. 1,3 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).

Обязанность выставления уточненного требования в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась, в налоговом кодексе отсутствует. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ).

Направление после 1 января 2023 г. требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), если инспекция еще не приняла меры по взысканию (пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Статьей 357 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункту 1 статьи 358 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно положениям статей 360 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговым периодом транспортного налога признается календарный год.

В силу статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно положениям статьи 393 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Судом установлено, что в спорный налоговый период налогоплательщику ФИО1, принадлежали: земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, и транспортное средство: легковой автомобиль Шкода Йети, гос. рег. №№.

Таким образом, ФИО1, являлся налогоплательщиком на основании статей 357, 388 Налогового кодекса Российской Федерации транспортного и земельного налогов.

ФИО1 налоговым органом направлялись налоговые уведомления №4629399 от 01 сентября 2022 года, в котором рассчитан транспортный налог за 2021 год в размере 6840 рублей, земельный налог за 2021 год в размере 654 рублей со сроком уплаты налогов не позднее 01 декабря 2022 года, №71469809 от 29 июля 2023 года, в котором рассчитан транспортный налог за 2022 год в размере 6840 рублей, земельный налог за 2022 год в размере 654 рублей со сроком уплаты налогов не позднее 01 декабря 2023 года.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в адрес налогоплательщика ФИО1 было направлено требование №71979 от 08 июля 2023 года со сроком уплаты до 28 ноября 2023 года, в установленный срок задолженность не была погашена. В связи чем, налоговый орган обратился в суд о взыскании образовавшейся задолженности по налогам и пени.

В порядке пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом вынесено и направлено должнику решение №139 от 15 декабря 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму задолженности (отрицательное сальдо) 39804,31 рублей.

Начальное сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формировалось по данным, которые были у налоговых органов на 31 декабря 2022 года и составило 29343,01 рублей, в том числе пеня – 3441,01 рублей.

В размер отрицательного сальдо на 1 января 2023 года включены налоги: транспортный налог за 2018 год в сумме 3420 рублей, за 2019 год в сумме 6840 рублей, за 2020 год в сумме 6840 рублей, 2021 год в сумме 6840 рублей, земельный налог за 2019 год в размере 654, рублей, за 2020 год в сумме 654 рублей, за 2021 год в размере 654 рублей, пени в размере 3441,01 рублей.

14 мая 2024 года мировым судьей судебного участка №45 Козельского судебного района Калужской области выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС (задолженности) в размере 19845,83 рублей, в том числе: по земельному налогу за 2021-2022 годы в размере 1308 рублей, по транспортному налогу за 2021-2022 годы в размере 13680 рублей., пени - 4857,83 рублей.

22 мая 2024 года определением мирового судьи судебного участка №45 Козельского судебного района Калужской области вышеуказанный судебный приказ был отменен в связи с поступлением возражения ФИО1

По состоянию на 10 января 2024 года (на момент подачи заявления о вынесении судебного приказа) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо в общей сумме составило 19845,83 рублей, в том числе: по земельному налогу за 2021-2022 годы в размере 1308 рублей, по транспортному налогу за 2021-2022 годы в размере 13680 рублей, пени - 4857,83 рублей.

Из пояснений налогового органа следует, что сумма пени в размере 4857,83 рублей образовалась в связи с неуплатой транспортного налога (ОКТМО 45390000), транспортного налога (ОКТМО 29642456) и земельного налога. Транспортный налог за 2018 год, земельный налог 2017 год и 2018 год были взысканы по судебному приказу от 26 июня 2020 года №2а-300/2020, судебный приказ исполнен полностью. Задолженность по транспортному налогу за 2019 год, 2020 год и земельному налогу за 2019 год, 2020 год по которым налоговым органом принимались меры ко взысканию, однако решением Козельского районного суда Калужской области в удовлетворении административного иска было отказано, в связи с истечением процессуальных сроков для взыскания налогов.

Судом установлено, что судебным приказом №2а-300/2020, выданным мировым судьей судебного участка №45 Козельского судебного района Калужской области, 26 июня 2020 года с ФИО1 была взыскана задолженность по транспортному налогу 2018 год в размере 6840 рублей и пени в размере 100,44 рублей, по земельному налогу за 2017-2018 годы в размере 1937 рублей и пени в размере 20,72 рублей.

Постановлением от 15 февраля 2021 года на основании вышеуказанного судебного приказа было возбуждено исполнительное производство №4017/21/40028-ИП, которое 18 июня 2021 года было окончено на основании п.1 ч.1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве», то есть фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Решением Козельского районного суда Калужской области по делу № 2а-2-27/2021 отказано в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу (ОКТМО 29642456) за 2017 год в размере 3420 рублей и пени в размере 49,11 рублей, земельного налога за 2017-2018 годы в размере 799 рублей и пени 23,26 рублей, транспортного налога (ОКТМО45390000) в размере 1140 рублей и пени 16,36 рублей, в связи с чем Решениями налогового органа № 1579 от 8 декабря 2021 года и №486 от 19 февраля 2024 года указанная задолженность признана безнадежной к взысканию.

Решением Козельского районного суда Калужской области по делу № 2а-2-21/2023 отказано в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2019-2020 год в размере 13680 рублей и пени в размере 98,61 рублей, земельного налога за 2019-2020 годы в размере 1308 рублей и пени 9,43 рублей, в связи с чем Решениями налогового органа № 22186 от 25 декабря 2023 года указанная задолженность признана безнадежной к взысканию.

Из Расчета сумм пени включенной в Заявление о вынесении судебного приказа от 10 января 2024 года следует, что на 05 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 29343,01 рублей, в том числе пени 3441,01 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 10 января 2024 года – 23265,83 рублей, в том числе пени 4857,83 рублей.

Из представленных уточненных административных исковых требований следует, что Решением налогового органа №25 от 10 января 2025 года о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, задолженность по пени в размере 1293,71 рублей была признана безнадежной к взысканию и списана, так как решением суда от 24 февраля 2021 года по административному делу №2а-2-71/2021 налоговому органу было отказано в удовлетворении административного искового заявления о взыскании задолженности по налогам и пени, Решением №28 от 13 января 2025 года задолженность по пени в размере 1990,15 рублей также была признана безнадежной к взысканию и списана, так как решением суда от 15 февраля 2023 года по административному делу №2а-2-21/2023 налоговому органу было отказано в удовлетворении административного искового заявления о взыскании задолженности по налогам и пени, в связи с чем остаток непогашенной задолженности по пени обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания и с учетом сальдо по пени составляет 1573,97 рублей.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Так, в связи с несвоевременной уплатой ФИО1 задолженности по транспортному налогу 2018 год в размере 6840 рублей, по земельному налогу за 2017-2018 годы в размере 1937 рублей, которые были взысканы судебным приказом №2-300/2020 мирового судьи судебного участка № 45 Козельского судебного района Калужской области, уплате подлежали пени по дату фактического погашения задолженности, 8 апреля 2021 года задолженность с ФИО1 была взыскана в полном объеме, в связи с чем пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 8 апреля 2021 года составляют (559,63 рублей – 100,44 рублей) в размере 459,19 рублей, за неуплату земельного налога за 2017 год и за 2018 год в размере 100,06 рублей (73,37 рублей +100,06 рублей – 20,72 рублей) 158,65 рублей.

Пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2021 года за период с 3 декабря 2022 года по 01 января 2023 года составляют в размере 51,30 рублей, земельного налога за 2021 год в размере 4,90 рублей.

За период с 1 января 2023 года по 10 января 2024 года в связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за 2021-2022 годы и земельного налога за 2021-2022 года размер пени составляет 1102,61 рублей.

Таким образом, размер пени составляет 1776,65 рублей (459,19 рублей +158,65 рублей +51,30 рублей +4,90 рублей +1102,61 рублей), административным истцом уточнены административные исковые требования, а именно о взыскании пени в размере 1573,97 рублей.

До настоящего времени оплата налоговой задолженности в сумме 16561,97 рублей налогоплательщиком ФИО1 не произведена, данная задолженность (отрицательное сальдо единого налогового счета) числится за налогоплательщиком ФИО1

Наличие у налогоплательщика ФИО1 задолженности (отрицательное сальдо единого налогового счета) в размере 16561,97 рублей, которая образовалась в связи с неуплатой им за 2021-2022 годы земельного и транспортного налогов и пени, подтверждено исследованными в судебном заседании документами, расчетом задолженности, представленными административным истцом.

Сумма налога на имущество исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ.

ФИО1 в силу закона является плательщиком данных налогов, добровольно возложенную на него обязанность он не исполнил, налоговым же органом принимались меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке: в установленные сроки направлялись налоговое уведомление, выставлялось требование об уплате налогов, которые административный ответчик получал, но не исполнял; налоговый орган обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа, который был выдан и в последствие 24 мая 2024 года отменен по возражению ФИО1, после чего последовало обращение в суд с настоящим иском – 29 октября 2024 года.

Оснований для освобождения ФИО1 от уплаты соответствующих налогов и сборов, а также для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списанию, предусмотренные ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ, судом не установлены.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении уточненных административных исковых требований УФНС по Калужской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени (отрицательное сальдо единого налогового счета) в размере 16561,97 рублей, из которых задолженность по транспортному налогу за 2021-2022 годы в размере 13680 рублей, по земельному налогу за 2021-2022 годы в размере 1308 рублей, пени в размере 1573,97 рублей. При этом суд разрешает требования в тех пределах, о которых заявлено административным истцом (часть 1 статьи 178 КАС РФ)

На основании статей 111, 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, части Второй Налогового Кодекса РФ, с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина, от уплаты которой при подаче административного иска был освобожден административный истец, в размере 4000 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 286, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области (ИНН №) задолженность в размере отрицательного сальдо единого налогового счета 16561,97 рублей, из которых задолженность по земельному налогу за 2021-2022 годы в размере 1308 рублей, по транспортному налогу за 2021-2022 годы в размере 13680 рублей, пени в размере 1573,97 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калужский областной суд через Козельский районный суд Калужской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

решение суда в окончательной форме

составлено 27 января 2025 года

Председательствующий