Решение № 2А-1275/2025 2А-1275/2025(2А-7488/2024;)~М-6032/2024 2А-7488/2024 М-6032/2024 от 23 февраля 2025 г. по делу № 2А-1275/2025

Дело № 2а-1275/2025

УИД 39RS0002-01-2024-009592-52


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

24февраля 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Первушиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании недоимки безнадежной к взысканию,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с административным иском указав, что по сведениям, представленным УФНС России по Калининградской области, налоговыми агентами в налоговый орган представлены сведения о доходах, полученных в 2016, 2017, 2019 годах, при выплате которых налоговым агентом не удержан налог на доходы физических лиц, а именно: за 2016 год филиал «Дальневосточный» Банка ВТБ (ПАО) в г. Южно-Сахалинск, АО «БМ-Банк», за 2017 год филиал «Дальневосточный» Банка ВТБ (ПАО) в г. Южно-Сахалинск, за 2019 год ООО «Банк ОРАНЖЕВЫЙ». Всего по утверждению УФНС России по Калининградской области сумма налогов составляет < ИЗЪЯТО > руб., а именно: < ИЗЪЯТО > руб., < ИЗЪЯТО > руб., < ИЗЪЯТО > руб. По состоянию на 7 ноября 2024 года на его лицевом счете указана задолженность в размере < ИЗЪЯТО > руб., в том числе, < ИЗЪЯТО > руб. – налог на доходы физических лиц, < ИЗЪЯТО > руб. - пени. На указанные суммы задолженности ежедневно начисляются пени. Административный истец не согласен с указанными суммами налога и пени, поскольку решением Ленинградского районного суда г. Калининграда от 9 марта 2022 года по делу № требования ИФНС России № 7 по Калининградской области о взыскании налога на доходы физических лиц в размере < ИЗЪЯТО > руб. и < ИЗЪЯТО > руб. оставлены без удовлетворения.Определением от 21 марта 2022 года мировой судья 2-го судебного участка Ленинградского района г. Калининграда отменил судебный приказ № от 20 августа 2021 года по заявлению МИФНС № 7 по Калининградской области о взыскании с него недоимки по налогу в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени, а также государственной пошлины в доход местного бюджета.В ответ на обращение ФИО1 в УФНС России по Калининградской области с требованиями об исключении записи о задолженности из лицевого счета налогоплательщика №, УФНС России по Калининградской области указало, что информировано об отказе в удовлетворении требований Инспекции № 7 в административном исковом заявлении № от 19 октября 2021 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб. Отдельным пунктом УФНС России по Калининградской области указывает, что при вынесении подобного решения у налогового органа отсутствует возможность взыскания задолженности в принудительном порядке, однако исключению из лицевого счета данная задолженность не подлежит. Рекомендованообратиться в суд для признания данной задолженности безнадежной ковзысканию в соответствии со ст. 59 НК РФ. В ответ на обращение ФИО1 в УФНС России по Калининградской области с требованием об исключении записи о задолженности из лицевого счета налогоплательщика №Г от 7 июня 2023 года УФНС России по Калининградской области сообщило, что ему известно о вынесении определения об отмене судебного приказа № от 20 августа 2021 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб. Также указывает, что с налоговыми агентами, которые представили в налоговый орган сведения о доходах, полученных в 2016, 2017, 2019 годах и при выплате которых налоговые агенты не удержали налог на доходы физических лиц, он не имел никаких отношений. Данные банки были созданы и реорганизованы путем слияния с другими банками. Исходя из указанных обстоятельств, налоги, начисленные ему в 2016, 2017, 2019 года незаконны, как и пени. Учитывая изложенное, просит вынести решение о признании безнадежной ко взысканию в соответствии со ст. 59 НК задолженности, возможность взыскания которой утрачена, в размере < ИЗЪЯТО > руб., в том числе < ИЗЪЯТО > руб. – налог на доходы физических лиц, < ИЗЪЯТО > руб. – пени, обязанность по их уплате прекращенной.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований в полном объеме по изложенным в иске основаниям.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО3 после объявленного судом перерыва в судебное заседание не прибыла, извещена надлежащим образом, представила суду ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие. Ранее в судебном заседании возражала против заявленных требований по доводам письменных возражений.

Заслушав пояснения, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

В соответствии с положениями Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01 января 2023 года осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет (далее – ЕНС).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию.

Согласно п. 1 Порядка списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 16 КАС РФ вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Из материалов дела следует, что в отношении ФИО1 налоговыми агентами в соответствии с обязанностью, установленной п. 5 ст. 226 НК РФ, представлены в налоговый орган сведения о доходах, полученных ФИО1, при выплате которых налоговым агентом не удержан налог на доходы физических лиц: за 2016 год – АО «БМ-Банк» в размере < ИЗЪЯТО > руб., филиал «Дальневосточный» Банк ВТБ (ПАО) в размере < ИЗЪЯТО > руб., за 2017 год – филиал «Дальневосточный» Банк ВТБ (ПАО) в размере < ИЗЪЯТО > руб., за 2019 год – ООО Банк ОРАНЖЕВЫЙ в размере < ИЗЪЯТО > руб.

Налоговым органом, на основании п. 6 ст. 228 НК РФ был начислен налог на доходы физических лиц: за 2016 год в размере < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты до 2 декабря 2019 года, за 2017 год в размере < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты до 2 декабря 2019 года, за 2019 год в размере < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты до 1 декабря 2020 года.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование № от 16 декабря 2019 года о взыскании налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО > руб., за 2017 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО > руб.

Также налогоплательщику было направлено требование № от 15 декабря 2020 года о взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО > руб.

В связи с отсутствием уплаты по требованиям налоговым органом в адрес мирового судьи направлялись заявления о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей 2-го судебного участка Ленинградского района г. Калининграда вынесен судебный приказ от 30 апреля 2021 года № о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО > руб., а всего < ИЗЪЯТО > руб.

Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 16 ноября 2021 года.

11 июня 2020 года мировым судьей Озерского судебного участка Калининградской области был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Определением мирового судьи от 21 июля 2020 года судебный приказ был отменен.

Кроме того, мировым судьей 2-го судебного участка Ленинградского района г. Калининграда вынесен судебный приказ от 20 августа 2021 года № о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 228333 руб., пени в размере 420,51 руб.

Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 21 марта 2022 года.

Дальнейшие меры взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО > руб. налоговым органом не применялись.

Налоговым органом в Ленинградский районный суд г. Калининграда направлено административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, не удержанные налоговым агентом за 2016 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., за 2017 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а всего < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб.

Решением Ленинградского районного суда г. Калининграда от 09 марта 2022 года в удовлетворении требований налогового органа было отказано.

Срок на взыскание недоимки в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб. и в сумме < ИЗЪЯТО > руб. налоговым органом пропущен.

Согласно справке № по состоянию на 5 ноября 2024 года, на едином налоговом счете ФИО1 числилось отрицательное сальдо по налогам в размере < ИЗЪЯТО > руб., в том числе налог на доходы физических лиц по сроку уплаты до 02 декабря 2019 года в размере < ИЗЪЯТО > руб., налог на доходы физических лиц по сроку уплаты до 02 декабря 2019 года в размере < ИЗЪЯТО > руб., налог на доходы физических лиц в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 01 декабря 2020 года, а также пени в размере < ИЗЪЯТО > руб.

УФНС России по Калининградской области 16 мая 2023 года в адрес налогоплательщика направлено требование № на сумму < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб. со сроком уплаты до 19 июня 2023 года.

В связи с отсутствием уплаты по требованию УФНС России по Калининградской области направлено в адрес налогоплательщика решение о взыскании за счет денежных средств № на сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Также налоговым органом сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа от 16 октября 2023 года о взыскании пени на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Мировым судьей 3-го судебного участка Ленинградского района г. Калининграда 17 января 2024 года вынесен судебный приказ №, который отменен определением мирового судьи от 26 января 2024 года.

Также налоговым органом сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа от 10 января 2024 года о взыскании пени на общую сумму < ИЗЪЯТО >6 руб.

Мировым судьей 3-го судебного участка Ленинградского судебного района г. Калининграда 25 июня 2024 года вынесено определение об отказе в принятии заявления.

Налоговым органом в суд предъявлено административное исковое заявление о взыскании пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 26 ноября 2024 года по иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании пени за неуплату налога на доходы физических лиц, полученными физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 3 декабря 2019 года по16 октября 2023 года в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб. административные исковые требования УФНС России по Калининградской области оставлены без удовлетворения.

Налоговым органом в суд предъявлено административное исковое заявление о взыскании пени в общей сумме < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб., сведения овынесении судом решения на момент рассмотрения настоящего административного дела отсутствуют.

Вместе с тем, по смыслу ст.ст. 46, 75 НК РФ уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

В связи с этим после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу. Пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не начисляются.

Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Исходя из Определения КС РФ от 17 февраля 2015 г. N 422-О, пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения обязанности по его уплате.

ФНС России разъяснено применительно к положениям подп.2 п.7 ст. 11.3, п.1 ст. 75 НК РФ, что пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания соответствующих пеней. Соответственно, в случае исключения из совокупной обязанности сумм налогов, по которым истек срок их взыскания, исключению подлежат также суммы начисленных пеней.

Обращаясь в суд с заявленными административными исковыми требованиями, ФИО1 просит признать безнадежной к взысканию задолженность, возможность взыскания которой утрачена, в размере < ИЗЪЯТО > руб., в том числе < ИЗЪЯТО > руб. – налог на доходы физических лиц, < ИЗЪЯТО > руб. – пени, а обязанность по их уплате прекращенной.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 07 ноября 2024 года в отношении налогоплательщика было сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме < ИЗЪЯТО > руб., из которых НДФЛ в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а также пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Во исполнение решения Ленинградского районного суда г. Калининграда от 09 марта 2022 года № были проведены мероприятия по приведению в соответствие сальдо ЕНС путем переноса отрицательного сальдо из «Текущей задолженности» в «Просроченную задолженность» в части задолженности по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а также пени в сумме < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб.

Таким образом, налоговым органом были частично удовлетворены требования ФИО1

Согласно справке о наличии на дату формирования положительного, отрицательного или нулевого сальдо на 20 февраля 2025 года у налогоплательщика числится отрицательное сальдо НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, по сроку уплаты 01 декабря 2020 года, остаток которой составляет < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб., а также пеня, начисленная на указанную недоимку в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Как указано выше, срок взыскания налогу на доходы физических лиц за 2019 год, по сроку уплаты 01 декабря 2020 года в размере < ИЗЪЯТО > руб. налоговым органом утрачен, в этой связи указанная сумма является безнадежной к взысканию и она необоснованно была включена в ЕНС налогоплательщика

Кроме того, поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной налоговой задолженности, начисление пени на недоимку, возможность взыскания которой в принудительном или судебном порядке утрачена, является неправомерным, в связи с чем, недоимка по пени, начисленной по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, по сроку уплаты 01 декабря 2020 года, также признается судом безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность ФИО1 повлекла формирование отрицательного сальдо и числится за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом.

В соответствии с ч. 9 ст. 227 КАС РФ, суд полагает необходимым возложить на УФНС России по Калининградской области обязанность устранить допущенные нарушения прав административного истца путем списания указанной задолженности из ЕНС налогоплательщика.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление ФИО1 подлежит частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск удовлетворить.

Признать утраченной возможность взыскания налоговым органом недоимки ФИО1 (ИНН №) по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а также пени, начисленные на указанную недоимку по состоянию на 01 января 2023 года.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 10марта 2025 года.

Судья Е.В.Герасимова