Решение № 2А-1251/2024 2А-1251/2024~М-129/2024 М-129/2024 от 18 июля 2024 г. по делу № 2А-1251/2024

Дело № 2а-1251/2024

39RS0010-01-2024-000171-52


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июля 2024 года г. Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Дашковского А.И.

при секретаре Кряжовой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки, пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с названным иском, уточненным в период рассмотрения спора по существу, в обоснование которого указал, что административный ответчик в налоговом периоде 2021 года являлась плательщиком транспортного налога.

Кроме того административный ответчик систематически допускал несвоевременное исполнение возложенных на нее налоговых обязательств, в связи с чем ей производилось начисление пени, которая не была погашена на момент подачи иска.

Учитывая изложенное, административный истец с учетом произведенного уточнения просил суд взыскать в свою пользу с административного ответчика задолженность по категориям:

- транспортный налога за 2021 год в размере 15 510 руб.;

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленном законодательством о налога и сборах сроки в размере 25 793,91 руб.

Административный истец - УФНС России по Калининградской области, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения спора, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, ранее представил заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1, извещенная надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, заявлений и ходатайств не представила.

Исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ.

Статьей 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиком транспортного налога, в силу ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В силу положений п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно положениям пункта 1 статьи 69 НК РФ (здесь и далее - в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу положений п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (абз. 1).

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 2).

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (абз. 3).

При этом судом во внимание принято, что в случае неисполнения обязательства начисление пени продолжается до момента исполнения основного обязательства или признания невозможной к взысканию задолженности по основному обязательству.

Более того, срок, установленный статьей 70 НК РФ, не является пресекательным, следовательно, требование, выставленное по его истечении, не является автоматически недействительным и не ведет к нарушению права налогоплательщика.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Федеральный законодатель установил в гл. 11 НК РФ пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов).

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Из материалов дела следует, административный ответчик в налоговом периоде 2021 года административный ответчик являлась собственником ряда ТС, а именно ТС марки «БМВ» Х5, 3.0D, г.р.з. Е411ЕЕ39, в связи с чем была обязана осуществлять оплату транспортного налога.

В связи с указанными обстоятельствами ей налоговым органом выставлено налоговое уведомление № 16258086 от 01 сентября 2022 года (период 2021 года), которое своевременно и в полном объеме исполнено не было.

Сведения о предъявлении требования по транспортному налогу за период 2021 года до 01 января 2023 года отсутствуют.

Указанные требования своевременно административным ответчиком исполнены не были, в связи с чем налоговый орган продолжил начисление пени по приведенным выше основным обязательствам, при этом в отношении указанных категорий задолженности были применены меры принудительного взыскания в судебном порядке (согласно позиции налогового органа).

В дальнейшем, налоговым оранном произведен расчет задолженности по основным обязательства и пени по ранее несвоевременно исполненным обязательствам по оплате налогов со стороны административного ответчика, и с учетом изложенного выше сформировано требование № 11721 от 27 июня 2023 года в срок до 26 июля 2023 года задолженности по налогам в размере 74 393,37 руб., пени в размере 23 628,30 руб.

Решением УФНС России по Калининградской области № 13351 от 05 октября 2023 года с административного истца взыскана задолженность на основании требования № 11721 от 27 июня 2023 года.

Названное требование в полном объеме административный ответчик не исполнил.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

22 декабря 2023 года УФНС России по Калининградской области обратился с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении административного ответчика к мировому судье 1-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области на основании названного выше требования.

Определением мирового судьи 1-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области от 22 декабря 2023 года в вынесении судебного приказа отказано.

Учитывая, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ), административный истец 17 января 2024 года посредством заполнения соответствующей формы Интернет-портала ГАС «Правосудие» обратился с названным административным исковым заявлением в Гурьевский районный суд Калининградской области, то есть в установленный срок.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (подпункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации; пункт 1 часть 1, пункт 1 часть 2, пункт 1 часть 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

В соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Пунктом 9 статьи 1 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, вступившим в силу 23 декабря 2020 года, общая сумма налога, пеней, штрафов, подлежащая взысканию в судебном порядке, увеличена до 10000 рублей.

С 01 января 2023 года положения в п. 3 ст. 48 НК РФ внесены изменениям, согласно которым налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно материалам дела, представленным налоговым органом пояснениям, в порядке ст. 69 НК РФ административному ответчику было направлено ряд требований, в том числе:

- № 1582 от 06 февраля 2017 года об оплату в срок до 03 апреля 2017 года транспортного налога за период 2015 года в размере 11 633 руб., пени в размере 255,93 руб.;

- № 632 от 13 февраля 2018 года об оплате в срок до 03 апреля 2018 года за период 2015-2016 гг. транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога на общую сумму 28 758 руб., пени по указанным категориям в размере 549,76 руб.;

- № 34729 от 21 февраля 2018 года об оплате в срок до 03 апреля 2018 года налога на имущество физических лиц за период 2016 года в размере 672 руб., пени в размере 14,19 руб.;

- № 29906 от 30 января 2019 года об оплате в срок до 26 марта 2019 года налога на имущество физических лиц за период 2017 года в размере 1 210 руб.;

- № 12419 от 05 февраля 2019 года об оплате в срок до 26 марта 2019 года за период 2017 года транспортного налога, налога на имущество физических лиц в размере 15 685 руб., пени по транспортному налогу в размере 250,75 руб.;

- № 91896 от 20 декабря 2019 года об оплате в срок до 31 января 2020 года транспортного налога за период 2018 года в размере 15 510 руб., пени в размере 56,61 руб.

- № 145234 от 25 декабря 2019 года об уплате в срок до 11 февраля 2020 года налога на имущество физических лиц за период 2018 года в размере 1 228 руб.;

- № 79649 от 26 июня 2020 года об оплате в срок до 20 ноября 2020 года пени по требованию № 632 от 13 февраля 2018 года в размере 6 042,76 руб.

- № 85668 от 30 июня 2020 года об оплате в срок до 19 ноября 2020 года пени по требованию № 91896 от 20 декабря 2019 года в размере 18,60 руб.;

- № 103639 от 15 декабря 2020 года об оплате в срок до 02 февраля 2021 года транспортного налога за период 2019 года в размере 15 510 руб., пени в размере 28,56 руб.;

- № 119897 от 16 декабря 2020 года об оплате в срок до 02 февраля 2021 года налога на имущество физических лиц за период 2019 года в размере 675 руб., пени в размере 1,34 руб.;

- № 67907 от 17 декабря 2021 года об оплате в срок до 20 января 2022 года транспортного налога за период 2020 года в размере 15 510 руб., пени в размере 58,16 руб.

В отношении задолженности, отраженной в названных выше требованиях, приняты следующие меры принудительного взыскания:

- по требованию № 1582 - мировым судьей 2-го судебного участка Гурьевского судебного района КО 26 апреля 2018 года за № 2а-594/2018 по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, предъявленный к исполнению в ОСП Гурьевского района Калининградской области, ИП № 155431/20/39010-ИП, окончено 04 апреля 2024 года в связи с полным исполнением;

- по требованию 91897 - мировым судьей 2-го судебного участка Гурьевского судебного района КО 15 мая 2020 года за № 2а-753/2020 по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, предъявленный к исполнению в ОСП Гурьевского района Калининградской области, ИП № 191343/20/39010-ИП, окончено 04 апреля 2024 года в связи с полным исполнением;

- по требованию 103639, 119897 - мировым судьей 2-го судебного участка Гурьевского судебного района КО 27 августа 2021 года за № 2а-1470/2021 по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, предъявленный к исполнению в ОСП Гурьевского района Калининградской области, ИП № 140769/21/39010-ИП, окончено 04 марта 2024 года в связи с полным исполнением;

- по требованию 67907 - мировым судьей 2-го судебного участка Гурьевского судебного района КО 08 февраля 2022 года за № 2а-324/2022 по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, предъявленный к исполнению в ОСП Гурьевского района Калининградской области, ИП № 45605/22/39010-ИП, окончено 04 апреля 2024 года в связи с полным исполнением.

Иных сведений по принудительном взыскании имеющей место задолженности административного ответчика не представлено.

При таких обстяотельствах суд приходит к выводу, что у налоговым органом, вопреки требованиям ч. 2 ст. 62 КАС РФ, не представлены допустимые и достоверные доказательства принятия мер принудительного взыскания задолженности по указанным выше требованиям налогового органа в полном объеме.

Из содержания приведенных выше положений в части пени (положения ст. ст. 11, 75 НК РФ) следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Таким образом, учитывая пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в связи с тем, что у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания недоимки и задолженности по указанным выше налоговым требованиям, суд приходит к выводу, что налоговый орган необоснованно включил в требование № 11721 от 27 июня 2023 года задолженность по транспортному налогу за период 2015 и 2016 гг. (требование № 632 от 13 февраля 2018 года, в том числе с учетом повторного выставления транспортного налога за период 2015 года), 2017 года, производной от этих требований пени, налога на имущество физических лиц по различным ОКТМО за период 2016-2017 гг., производной от этих требований пени, земельного налога за период 2016 года, производной от него пени.

Кроме того, суд полагает необходимым учесть размер пени, ранее взысканный судебными актами за различные периоды времени, при этом включенной налоговым органом в представленном расчете в качестве задолженности в общем размере 400,6 руб.

С учетом совокупности установленных обстоятельств, требования налогового органа к административному ответчику о взыскании задолженности по категориям:

- транспортный налога за 2021 год в размере 15 510 руб.;

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленном законодательством о налога и сборах сроки в размере 13 062,16 руб. на 16 октября 2023 года.

Размер задолженности по пене в ином размере административным истцом не обоснован, представленными документами не подтверждается.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что федеральные налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины в соответствии с положениями п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, суд, с учетом приведенной выше нормы процессуального права, полагает необходимым возложить данную обязанность на административного ответчика и взыскать с административного ответчика в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 057 руб.

Руководствуясь ст.ст. 174, 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу УФНС России по Калининградской области (ИНН <***>) задолженность по транспортному налогу за период 2021 года в размере 15 510 руб., пени подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленном законодательством о налога и сборах сроки в размере 13 062,16 руб. на 16 октября 2023 года, а всего в размере 28 572 (двадцать восемь тысяч пятьсот семьдесят два) руб. 16 коп.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1 057 (одна тысяча пятьдесят семь) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 02 августа 2024 года.

Судья