Решение № 2А-1713/2025 2А-1713/2025~М-646/2025 М-646/2025 от 25 июня 2025 г. по делу № 2А-1713/2025

Дело № 2а- 1713/2025( 66RS0006-01-2025-000686-97)

Мотивированное
решение изготовлено 26.06.2025г.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 11 июня 2025 года

Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Корякиной О.Н.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика, заинтересованного лица ФИО2,

при секретаре судебного заседания Гавриловой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области о признании незаконным решения, возложении обязанности

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга, в котором с учетом уточненных требований принятых судом, просил признать незаконным и не подлежащим исполнению решение < № > от 08.12.2023г. принятое Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области ( далее - МИФНС № 32, налоговый орган) и обязать вернуть удержанные на основании этого решения денежные средства в размере 10893 руб. В обоснование заявленных требований указал, что 25.12.2024г. с его расчетного счета были удержаны денежные суммы 8103,51 руб., а 26.12.2024г. в размере 2789,49 руб. на основании решения № 12024 от 08.12.2023г. Согласно информации из личного кабинета налогоплательщика сумма 27531,69 руб. составляющая отрицательное сальдо ЕНС на момент принятия указанного решения включала начисления: налог на имущество физических лиц за 2016г. в размере 1570,31 руб, за 2017г. – 3315 руб. за 2018г.-3544 руб, за 2019г. – 4657 руб, за 2020г. – 2692 руб, за 2021г. в размере – 2692 руб, за 2022г. – 2692 руб, пени по ЕНС - 6369,38 руб. Вместе с тем, возможность взыскания налога на имущество за 2016,2017,2019,2020 утрачена налоговым органом согласно апелляционному определению от 11.02.2025г, налог на имущество за 2018г. взыскан судебным приказом № 2-1914/2020, налог на имущество за 2021, 2022г. подлежал взысканию. Таким образом налоговый орган имел право только взыскание налога на имущество за 2021,2022г. в размере по 2692 руб. за каждый период и пени за указанные период в размере 385,39 руб. В связи с чем полагает, что решение < № > от 08.12.2023г. незаконно.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержал, просил удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС № 32, заинтересованного лица УФНС Свердловской области ФИО2 просила в удовлетворении заявленных требований отказать, либо оставить без рассмотрения в связи с не соблюдением досудебного порядка урегулирования спора. Одновременно пояснила, что в связи с тем, что по состоянию на 23.07.2023г. у налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 23769,15 руб. состоящее из налога на имущество в размере 18470,31 руб. пени в размере 5298.84 руб, было сформировано требование < № > с установлением срока его добровольного исполнения до 11.09.2023г. Поскольку налогоплательщиком обязанность по исполнению требования < № > не исполнена, налоговым органом принято решение < № > от 08.12.2023г. о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое направлялось налогоплательщику по почте. На основании оспариваемого решения с налогоплательщика были удержана суммы – 8103,51 руб. и 2789,49 которые были зачтены в счет образовавшейся задолженности. Вместе с тем, с учетом апелляционного определения Свердловского областного суда от 11.02.2025г. налоговым органом произведены корректировки, согласно которым поступившие платежи 28.11.2024г. платеж в размере 12988,92 руб., 25.12.2024г. в размере 8103,51 руб, 26.12.2024г. в размере 2789,49 руб, распределены в счет погашения задолженности, в связи с чем по состоянию на 13.05.20225 задолженность по налогам и пени у ФИО1 погашена в полном объеме. 04.06.2025г. налоговым органом принято решение об исключении с ЕНС налогоплательщика задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014г. в размере 1020.31 руб, пени в размере 468.28 руб, за 2015г. -1170 руб, пени -422.12 руб, за 2016г. – 1353,69 руб, пени – 396,51. По состоянию на 09.06.2025г. у налогоплательщика имеется положительное сальдо 4830,91 руб. которое ему может быть возвращено после подачи заявления.

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч.1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации ( далее КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении такого административного искового заявления для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение и нарушение этим решением прав либо свобод административного истца ( ч.2 ст. 227 КАС РФ)

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 ст. 76 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) с 01 января 2023 года введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 9 ст. 4 этого же Федерального закона с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Положениями п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 года N 263-ФЗ предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 01 января 2023 года.

В соответствии со ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц -начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам- начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 50 пени;6)проценты;7)штрафы.

По общему правилу, установленному п. 1. ч. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Пунктом 5 части 3 названной статьи предусмотрено, что обязанность по уплате налога прекращается в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Вместе с тем, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Установлено, что в связи с формированием у ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 23.07.2023г. налоговым органом сформировано требование < № > на сумму 23769,15 руб. состоящее из 18470,31 руб. налоги, 5298.84 руб пени, со сроком исполнения до 11.09.2023г.

Поскольку в установленный требованием < № > срок налогоплательщиком обязанность по оплате недоимки не исполнена, налоговым органом 08.12.2023г. сформировано решение < № > о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 27531,69 руб, копия которого направлена должнику по почте.

Из материалов дела следует, что в сумму ЕНС 27531,69 руб. включены – налог на имущество физических лиц за 2016г. в размере 1570.31 руб., за 2017г.- 3315 руб, за 2018г. – 3544 руб, за 2019г. – 4657 руб, за 2020г.- 2692 руб, за 2021г. – 2692 руб, за 2022г. – 2692 руб, и пени в размере 6369,38 руб.

Поскольку указанная недоимка не была признана налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, она была включена в сальдо ЕНС на 01 января 2023 года.

На основании требования № 76151 от 23.07.2023г. налоговый орган 23.01.2024г. обратился к мировому судье судебного участка № 9 Орджоникидзевского судебного района г. Екатеринбурга с заявлением о вынесении судебного приказа, 30.01.2024г. вынесен судебный приказ № 2а-164/2024, который определением от 20.02.2024г. отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

После чего, 11.06.2024г. налоговый орган обратился в Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга с административном исковым заявлением о взыскании задолженности, в том числе по требованию < № >.

05.08.2024г. решением Орджоникидзевского районного суда г. Екатеринбурга заявленные требования административного истца удовлетворены в полном объеме.

Апелляционным определением Свердловского областного суда от 11.02.2025г, решение Орджоникидзевского районного суда г. Екатеринбурга от 05.08.2024г. отменено, принято новое решение, которым с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021г. в сумме 2692 руб. за 2022г. – 2692 руб. пени – 385.39 руб, в удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016-2017, пени на указанную недоимку отказано.

Поскольку на момент принятия налоговым органом решения < № > от 08.12.2023г. у налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо ЕНС при этом задолженность в каком-либо объеме не была признана безнадежной ко взысканию, то у налогового органа не было оснований для не принятия решения и не направления его для исполнения.

В связи с тем, что задолженность по налогу на имущество за 2016,2017, пени на указанную недоимку признаны безнадежными ко взысканию апелляционным определением Свердловского областного от 11.02.2025г ( дело № 2а-3629/2024), по налогу на имущество за 2019.2020г. решением Орджоникидзевского районного суда г. Екатеринбурга от 16.03.2023г. (2а-1117/2023), поступившие от ФИО1 платежи:

- 28.11.2024г. в размере 12988,92 руб. распределены налоговым органом в счет погашения задолженности: 1570.31 руб. - налог на имущество физических лиц за 2016г. после исключения из задолженности распределен на НПД за март 2025г. в размере 434,24 руб. пени 1146,07 руб.; 3315 руб. - налог на имущество физических лиц за 2017г. после исключения из задолженности распределён по НПД за март 2025г. в размере 1518,70 руб, пени 1796,30 руб; 3544 руб. – налог на имущество физических лиц за 2018г. взыскан судебным приказом № 2а-1914/2020; 4559.51 руб. – налог на имущество физических лиц за 2019г. после исключения перераспределен по НПД за январь 2025 в размере 4559,51 руб.;

- 25.12.2024г. в размере 8103.51 руб. распределен в счет погашения задолженности: 2692 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2021г. 2692 руб. – за 2022г, 2692 руб. з а2023г., 27,51 руб. в счет пени;

- 26.12.2024г. в размере 2789.49 руб. распределен в счет погашения задолженности: 97,49 руб. – налог на имущество физических лиц за 2019г. после исключения задолженности распределен по НПД за январь 2025г. в размере 97.49 руб.; 2692 руб. – налог на имущество физических лиц за 2020г. после исключения задолженности распределен в счет погашения НПД за январь 2025г. в размере 2692 руб.

04.06.2025г. налоговым органом принято решение об исключении с ЕНС налогоплательщика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014г. в размере 1020.31 руб, пени 468,28 руб, за 2015г. – 1170 руб, пени – 422,12 руб, за 2016г- 1353.69 руб, пени -396,51 руб.

По состоянию на 09.10.2025г. у ФИО1 имеется положительное сальдо в размере 4830,91 руб.

С учетом изложенного, оснований для признания решения < № > от 08.12.2023г. незаконным не имеется.

Оснований для возложения обязанности на налоговый орган вернуть удержанные суммы в размере 8103,51 руб, и 2789,49 руб. не имеется, поскольку они законно распределены в счет имеющейся задолженности с учетом положений ст. 45 НК РФ, вместе с тем, сумма в размере 4830,91 руб. образующее положительное сальдо с учетом положений ст. 79 НК РФ может быть возвращена административному истцу после обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Оценивая довод представителя административного ответчика, заинтересованного лица о необходимости оставления без рассмотрения административного заявления, суд приходит к следующему.

В случае, если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка (ч.3 ст.218 КАС РФ).

В соответствии с п.2 ст.138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

Вместе с тем, поскольку административным истцом в том числе, заявлено требование имущественного характера, суд считает, что налогоплательщик вправе заявить имущественные требования без соблюдения досудебной процедуры урегулирования такого спора, то есть указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (п.1 ст.333.19 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст.175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области о признании незаконным решения, возложении обязанности оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья Корякина О.Н.