Решение № 2А-358/2024 2А-358/2024(2А-4277/2023;)~М-2956/2023 2А-4277/2023 М-2956/2023 от 20 июня 2024 г. по делу № 2А-358/2024

Дело № 2а-358/2024

54RS0001-01-2023-006665-56


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

21 июня 2024 года г. Новосибирск

Дзержинский районный суд города Новосибирска

в составе председательствующего судьи Местеховской Е.В.,

при секретаре Седюко Ю.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1, к Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области, Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области об оспаривании действий, оспаривании акта налогового органа,

установил:

ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области, Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области об оспаривании действий, оспаривании акта налогового органа.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области в адрес ФИО1 было направлено налоговое требование ... от ДД.ММ.ГГГГ. Административный истец обратился в УФНС по Новосибирской области с заявлением о признании требования ... от ДД.ММ.ГГГГ недействительным. Решением УФЕС по ... ... от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении жалобы было отказано. Из решения следует, что отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 на ДД.ММ.ГГГГ в размере, указанном в оспариваемом требовании возникло в результате формирования МИФНС ... на ДД.ММ.ГГГГ на ЕНС административного истца отрицательного сальдо в размере 367 242,93 руб.

Административный истец полагает, что действия должностных лиц административных ответчиков по принятию оспариваемого требования являются незаконными. Все начисления и платежи, связанные с предпринимательской деятельностью административного истца в 2023 по дату выставления спорного требования выполнены своевременно и в полном объёме. При этом ответчиком неправомерно сформировано начальное (на ДД.ММ.ГГГГ) сальдо в отрицательных значениях. С 01 по ДД.ММ.ГГГГ с расчетного счета заявителя было списано 375 821,78 руб. на основании решения о взыскании от ДД.ММ.ГГГГ .... ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился с жалобой на действия должностных лиц МИФНС ... и МИФНС ... по формированию начального (на ДД.ММ.ГГГГ) сальдо ЕНС истца в недействительных значениях.

После неоднократных уточнений (т. 1 л.д.76-77, 126-131, 220-235, т. 2 л.д. 74—78) окончательно ФИО1 просит:

признать деяния (действия и бездействия) должностных лиц МИФНС №21 и МИФНС №17 в результате которых начальное (на ДД.ММ.ГГГГ) сальдо Единого налогового счета ФИО1 было сформировано в недействительных значениях;

признать незаконными действия должностных лиц МИФНС №17 по принятию налогового требования ... от ДД.ММ.ГГГГ и по принятию решения о взыскании ... от ДД.ММ.ГГГГ в части указания в них сумм задолженности по налогам и пени незаконно включенных сальдо Единого налогового счета ФИО1;

признать акты МИФНС №17 ненормативного характера налоговое требование ... от ДД.ММ.ГГГГ и решение о взыскании ... от ДД.ММ.ГГГГ недействительными, в части указания в них сумм задолженности по налогам и пени незаконно включенных в сальдо Единого налогового счета ФИО1;

возложить обязанность на должностных лиц МИФНС №21 и МИФНС №17 совершать необходимые действия по формированию начального (на ДД.ММ.ГГГГ) сальдо ЕНС ФИО1 в действительных значениях, с четом требований п. 1 ч. 1 и п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона №263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ;

возложить обязанность на должностных лиц с МИФНС ... осуществить возврат ИП ФИО1 на расчетный счет открытый в Банке ВТБ (ПАО) незаконно взысканных на основании решения о взыскании ... от ДД.ММ.ГГГГ денежных средств в размере 306 002,004 руб. (минус 64 219 руб.);

взыскать в пользу ФИО1 с МИФНС №17 и МИФНС №21 государственную пошлину в размере 300 руб.;

обратить решение к немедленному исполнению.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования с учетом всех уточнений и дополнений поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в них, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области – ФИО2 в судебном заседании требования административного иска не признал, поддержал письменные возражения и пояснения (т. 1 л.д. 28-29, 241-242, т. 2 л.д. 43), просил в удовлетворении требований ФИО1 отказать.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 21 по Новосибирской области в судебном заседании требования административного иска не признал, поддержал письменные возражения и пояснения (т. 1 л.д. 31-32, 36, 84-88), просила в удовлетворении требований ФИО1 отказать.

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС по Новосибирской области в судебное заседание не явился, извещен.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные доказательства дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно положениям ч.9, ч.11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказать факт нарушения прав и законных интересов оспариваемыми действиями, решениями, бездействием, а также соблюдение срока на обращение в суд возложена на административного истца. Административный ответчик обязан доказать законность оспариваемых действий, решений, бездействий.

Согласно ч.2 ст. 227 КАС РФ основанием для удовлетворения административного иска по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является совокупность двух условий: не соответствие принятого решения, действия, бездействия нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Судом установлено, что ФИО1 является налогоплательщиком и состоит на учете в МИФНС №21 по Новосибирской области в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения представлено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес административного истца МИФНС №17 по Новосибирской области было сформировано и направлено требование ... об уплате задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 186 017,66 руб. и пени 9 923,90 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Управление ФНС по Новосибирской области с заявлением о признании требования ... об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ недействительным.

Решением УФНС по ... ... от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ИП ФИО1 на требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ... оставлена без удовлетворения. Решением установлено, что на дату учета платежного документа от ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС составило 298 740,99 руб. (192 0008,36 – налоги, 106 732,42 руб. – пени). Принадлежность денежных средств на сумму 290 246 руб., перечисленных ФИО1 в качестве ЕПН, определена Инспекцией на основании учтенной на ЕНС заявителя суммы его совокупной обязанности, с соблюдением последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно:

- 166 431,36 руб. – транспортный налог;

- 25 366 руб. – налог на имущество физических лиц;

- 211 руб. земельный налог с физических лиц;

- 98 237,64 – пени, отражаемые на ЕНС.

Решением МИФНС №17 по Новосибирской области ... от ДД.ММ.ГГГГ взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица, индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ ..., в размере 375 733,68 руб.

Как следует из выписки по счету ИП ФИО1 по решению о взыскании от ДД.ММ.ГГГГ ... по ст. 46 НК РФ списано ДД.ММ.ГГГГ - 143 079,96 руб. (18 079,96 + 125 000), ДД.ММ.ГГГГ – 232 653,72 руб. (11 000 + 221 653,72), ДД.ММ.ГГГГ – 88,10 руб., а всего 375 821,78 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, обратился в УФНС по Новосибирской области с заявление о признании действий должностных лиц МИФНС ... по ..., МИФНС ... по Новосибирской области по формированию начального (на ДД.ММ.ГГГГ) сальдо ЕНС незаконными, о признании требования ... об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, принятое МИФНС ... по Новосибирской области, решения о взыскании от ДД.ММ.ГГГГ ... недействительными.

Решением УФНС по Новосибирской области от ДД.ММ.ГГГГ ... жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц МИФНС России №21 по Новосибирской области по некорректному формированию сальдо ЕНС, оставлена без удовлетворения.

Решением установлено, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ произведен ЕНП в сумме 290 246 руб., которым в соответствии со ст. 45 НК РФ зачтена стартовая задолженность по имущественным налогам и пеням, в частности по транспортному налогу с физических лиц в размере 166 431,36 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 25 366 руб., по земельному налогу с физических лиц в размере 211 руб. и пеням в размере 98 237,64 руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налоговых органов, сформировано сальдо ЕНС ФИО1,, включающее в себя следующую задолженность:

- по транспортному налогу с физических лиц в размере 240 279,94 руб. (за ДД.ММ.ГГГГ г. – 115 486,94 руб., за ДД.ММ.ГГГГ. – 64 008 руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – 60785 руб.);

- по налогу на имущество физических лиц в размере 25 366 руб. (их которых за ДД.ММ.ГГГГ г. – 2 097 руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – 23 269 руб.);

- по земельному налогу с физических лиц в размере 211 руб.;

- пени в размере 101 385,99 руб.

Заявителем ДД.ММ.ГГГГ произведен ЕНП в сумме 290 246 руб., которым в соответствии со ст. 45 НК РФ зачтена стартовая задолженность по имущественным налогам и пеням, в частности по транспортному налогу с физических лиц в размере 166 431,36 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 25 366 руб., по земельному налогу с физических лиц в размере 211 руб. и пеням в размере 98 237,64 руб.

ФИО1 в налоговый орган по месту учета представлены ДД.ММ.ГГГГ:

налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2022 г., которой налогоплательщиком исчислен налог по срокам уплаты:

- ДД.ММ.ГГГГ в размере 159 661 руб.,

- ДД.ММ.ГГГГ в размере 79 319 руб.,

- ДД.ММ.ГГГГ в размере 151 532 руб.,

- ДД.ММ.ГГГГ в размере 136 800 руб.,

уведомление от ДД.ММ.ГГГГ об исчисленных суммах налога по УСН за 1 квартал 2023 по сроку платы ДД.ММ.ГГГГ в размере 153 446 руб.

По наступившим срокам уплаты (за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 159 661 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ в сумме по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ в сумме 151 532 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) исчислены. Заявителем суммы по УСН в общем размере 390 514 руб. зачтены из денежных средств уплаченных налогоплательщиком до ДД.ММ.ГГГГ и учтены налоговым органом в счет предстоящих платежей по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г., переплата в размере 2 руб. передана на ЕПН и зачтена в счет погашения задолженности по транспортному налогу.

Налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ осуществлен платеж в сумме 104 228,34 руб., которым также в соответствии со ст. 45 НК РФ была частично погашена задолженность по УСН по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, непогашенный остаток задолженности по УСН составил 186 017,66 руб.

На непогашенный остаток задолженности по УСН в размере 186 017,66 руб. и пени в размере 9 923,90 руб. Инспекцией_5477 в порядке п. 1 ст. 69 НК РФ направлено Требование ....

В связи с неисполнением указанного Требования, а также в связи с начисленными налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ годы в общем размере 177 074,92 руб. (ДД.ММ.ГГГГ г. – 72 846,58 руб., ДД.ММ.ГГГГ г. – 104 228,34 руб.) Инспекцией_5477 в соответствии со ст. 46 НК РФ принято Решение ... на сумму 375 733,68 руб., исполненное за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в полном объеме.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, у налогоплательщика имелась задолженность по имущественным налогам в размере 240 279,94 руб. и 86 933,44 руб., по пеням, которая на момент осуществления ФИО1 платежа ДД.ММ.ГГГГ в сумме 290 246 руб. не была признана безнадежной ко взысканию подлежащей списанию, в связи с чем была правомерно отражена в совокупном сальдо ЕНС ФИО1

Определяя правильность формирования ИФНС ... сальдо на ДД.ММ.ГГГГ суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Кодекса под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 Кодекса.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Кодекса единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Как указано в п.п. 5,6 ст. 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога;

иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Сумма пеней, рассчитывается в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в прежней редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в действующей редакции) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Таким образом, неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

В силу п. 1 части 9 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

В силу пп.4 п. 1 и п. 5 ст. 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных отношений), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных отношений), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Так, в начальное сальдо по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговым органов включена задолженность:

по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. – 115 486,94 руб., за ДД.ММ.ГГГГ. – 64 008 руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – 60785 руб.

по налогу на имущество физических лиц в размере 25 366 руб. (их которых за ДД.ММ.ГГГГ г. – 2 097 руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – 23 269 руб.);

- по земельному налогу с физических лиц в размере 211 руб.;

- пени в размере 101 385,99 руб.

Всего 367 242,93 руб.

Рассматривая правомерность включения указанной задолженности в начальное сально, суд приходит к следующему:

Решением Дзержинского районного суда ... от ДД.ММ.ГГГГ (2а-... с ФИО1, взыскана задолженность по уплате транспортного налога за 2015 г. в размере 157 321 руб., пени в размере 3 513,50.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ оплачена задолженность по транспортному налогу за 2015 г., а также пени (согласно решению суда) (т. 1 л.д. 137,138).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением об уточнении периода обязательных платежей по имущественным налогам (т. 1 л.д. 21), в котором указал, что ДД.ММ.ГГГГ им произведена оплата транспортного налога в размере 157 324 руб., пени по транспортному налогу 3 513,50 руб., в качестве добровольного исполнения решения Дзержинского районного суда ... от ДД.ММ.ГГГГ по делу ...а-....

На обращение ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ был дан ответ, согласно которого, налоговым органом принято решение об уточнении налогового периода на «ГД,00.2015» в платежном документе на сумму 157 321 от ДД.ММ.ГГГГ «Транспортный налог с физических лиц» (т. 2 л.д. 66)

Согласно ответу налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ на обращение ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по транспортному налогу за 2015 г отсутствует. (т. 1 л.д. 236-237)

Как следует из служебной записки от ДД.ММ.ГГГГ ..._ВН (т. 1 л.д. 210), по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России ... по ... принято решение об уточнении платежа от ДД.ММ.ГГГГ в размере 157 321 руб., денежные средства зачислились в счет погашения начислений:

- за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 83 729 руб.;

- за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 31 875 руб.;

- за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 41 717 руб.

Принятое решение об уточнении ДД.ММ.ГГГГ не повлекло за собой зачет уплаченных денежных средств в счет погашения задолженности за ... г.

На основании представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 отсутствовала задолженность по транспортному налогу за 2015 г.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление ... об исчислении транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 60 785 руб. (т. 1 л.д. 118—122). Согласно налоговому уведомлению ... от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 осуществлен перерасчет транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ г., доначислено 3 223 руб. (т. 1 л.д. 125).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено требование ... об уплате транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 64 008 руб., сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 123-124)

Определением Мирового судьи 5-го судебного участка Дзержинского судебного района ... от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС №17 по Новосибирской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании транспортного налога и пени с ФИО1 в связи те тем, что требование не является бесспорным. (т. 1 л.д. 22)

Поскольку сумма задолженности по налогу превысила 10 000 руб., то налоговый был вправе обратиться в суд с требованиями о взыскании недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в срок ДД.ММ.ГГГГ.

Как установлено судом, налоговый орган обратился в Дзержинский районный суд ... с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1, транспортного налога за 2020 - ДД.ММ.ГГГГ Решением суда от ДД.ММ.ГГГГ административный иск Межрайонной ИФНС России ... по ... к ФИО1, о восстановлении срока, взыскании транспортного и земельного налога и пени, оставлен без удовлетворения, в связи с пропуском срока. (на момент вынесения настоящего решения, решение от ДД.ММ.ГГГГ не вступило в законную силу). (т. 1 л.д. 174-181)

На основании имеющихся в деле документов, суд приходит к выводу о необоснованности включения налоговым органов в сальдо по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность ФИО1, по транспортному налогу за 2020 г. На дату вынесения решения суда задолженность по транспортному налогу в общей сумме 64 008 руб. признана безнадежной ко взысканию и возвращена в ЕНС.

В то же время в начальное сальдо по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ правомерно включена задолженность ФИО1 по транспортному налогу за 2021 г.

Так, налоговым уведомлением ... от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 начислен транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 60 785 руб., которое было направлено истцу ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 216)(т. 1 л.д. 214). Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 60 785 руб. не был оплачен административным истцом до формирования начального сальдо ЕНС (на ДД.ММ.ГГГГ) и срок для взыскания этой недоимки на ДД.ММ.ГГГГ не истек. В уточненном исковом заявлении ФИО1, признает законность и обоснованность включения недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 60 785 руб. в отрицательное сальдо ЕНС. Также признает обоснованной включение в сальдо ЕНС пени на недоимку по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г.

Относительно включения в сальдо ЕНС по состоянию, на ДД.ММ.ГГГГ недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 и 2019 г., суд приходит к следующему.

Так, согласно налоговому уведомлению ... от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 исчислен налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г., в том числе ОКТМО ... в размере 6 027 руб., ОКТМО ... в размере 3 417 руб., ОКТМО ... в размере 23 060 руб. (т. 1 л.д.139-оборот).

ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ оплатил налог на имущество (ОКТМО ...) 1693 руб. (287 руб. + 1256 руб.+150 руб.) (т. 1 л.д. 141,142)

Как следует из ответа ИФНС по ... от ДД.ММ.ГГГГ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ, ФИО1, предоставлена льгота по налогу на имущество физических лиц на объекты, используемые в предпринимательской деятельности и находящиеся на подведомственной территории ИФНС по ... на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, произведен перерасчет налога за 2018 г. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в связи с перерасчетом, сумма к уплате и задолженности по налогу на имущество физических лиц отсутствует. (т. 1 л.д. 143)

ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ оплачен налог на имущество (ОКТМО ...

... ... об уплате налогов на имущество физических лиц по ставкам городских поселений (ОКТМО ...) на сумму 23 060 руб. (т. 1 л.д. 145)

ДД.ММ.ГГГГ. административным истцом оплачен налог на имущество (ОКТМО ...) в размере 23 060 руб. (т. 1 л.д. 146).

Определением Дзержинского районного суда ... от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу ...а-950/2021 принят отказ Межрайонной ИФНС России ... по ... от административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2018 г. в размере 23 060 руб., производство по делу прекращено.

Согласно налоговому уведомлению ... от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 25 366 руб. (ОКТМО 50652153).

В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г., ФИО1 направлено требование ... от ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д. 148) на сумму 23 269 руб. (ОКТМО ...) со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС ... по ... обратилось к мировому судье 5 судебного участка Дзержинского судебного района ... с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании недоимки по требованию №... от ДД.ММ.ГГГГ г., а именно налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских поселений: налог в размере 23 269 руб.

Мировым судьей 5 судебного участка Дзержинского судебного района г Новосибирска ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ (2а-...-1-5), который в последствии определением судьи от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

Сведений об обращении налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. административным ответчиком не представлено.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания недоимки по имущественному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г., в связи с чем её включение в начальное сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ было необоснованно.

Рассматривая правомерность включения в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность ФИО1 по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. суд приходит к выводам, что включение данной задолженность в сальдо ЕНС является не обоснованным.

Согласно информации предоставленной налоговым органом (т. 1 л.д. 158, 160) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 имелась задолженность по земельному налогу ОКТМО ... в сумме 211 руб. Вышеуказанная задолженность образовалась в связи с тем, что обязанность по уплате налога за ДД.ММ.ГГГГ г. была исполнена не в полном объеме, за земельный участок с кадастровым номером ..., расположенный в ... (ОКТМО ...).

Так, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление ... об исчислении в том числе земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 877 руб. (ОКТМО ...) (т. 1 л.д. 118—122). ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено требование ... об уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 211 руб., сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 123-124)

Определением Мирового судьи 5-го судебного участка Дзержинского судебного района ... от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС ... по ... отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании в том числе земельного налога и пени с ФИО1 в связи е тем, что требование не является бесспорным. (т. 1 л.д. 22)

Поскольку сумма задолженности по налогам включенным в требование ... от ДД.ММ.ГГГГ превысила 10 000 руб., то налоговый был вправе обратиться в суд с требованиями о взыскании недоимки в том числе по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в срок ДД.ММ.ГГГГ.

Как установлено судом, налоговый орган обратился в Дзержинский районный суд ... с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2020, а также земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. - ДД.ММ.ГГГГ Решением суда от ДД.ММ.ГГГГ административный иск Межрайонной ИФНС России ... по Новосибирской области к ФИО1 о восстановлении срока, взыскании транспортного и земельного налога и пени, оставлен без удовлетворения, в связи с пропуском срока. (на момент вынесения настоящего решения, решение от ДД.ММ.ГГГГ не вступило в законную силу). (т. 1 л.д. 174-181)

На дату вынесения настоящего решения задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 211 руб. признана безнадежной ко взысканию и возвращена на ЕНС.

Кроме того, как установлено судом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС включена задолженность ФИО1 по пени в общей сумме 101 385,99 руб.

Из представленного налоговым органом по запросу суда подробного расчета сумм пени на ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 192-203, т. 2 л.д.6, 7-44) следует, что задолженность по пени складывается:

По земельному налогу:

(<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Так, решением Дзержинского районного суда ... от ДД.ММ.ГГГГ (2а-...) с ФИО1, взыскана задолженность по уплате транспортного налога за 2015 г. в размере 157 321 руб., пени в размере 3 513,50, задолженность по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4 031 руб., пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 90,03 руб.

Как следует из чек-ордера от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1, оплатил земельный налог (...) (т. 1 л.д. 137). При этом в Дзержинский суд в рамках административного дела ...а-656/2018 им подано заявление в котором указано, что ДД.ММ.ГГГГ им добровольно исполнено решение суда от ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 135).

Согласно сведениям МИФНС ... по ... (т. 1 л.д. 103-104) в счет уплаты земельного налога (ОКТМО ...) ФИО1, учтено 2 платежа ДД.ММ.ГГГГ по 4031 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, обратился в налоговый орган с заявлением об уточнении периода обязательных платежей по имущественным налогам (т. 1 л.д. 21), в котором указал, что ДД.ММ.ГГГГ им произведена оплата земельного налога в размере 4031 руб., пени по земельному налогу 90,03 руб., в качестве добровольного исполнения решения Дзержинского районного суда ... от ДД.ММ.ГГГГ по делу ...а-656/2018.

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных отношений), пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в период спорных отношений) при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой налогов и пени действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налог а и пени, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после уплаты налога в полном объеме.

Принимая во внимание, что от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 оплатил земельный налог (ОКТМО ...), то днем выявления недоимки следует считать ДД.ММ.ГГГГ.

Требование об уплате пени по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ должно было быть направлено налогоплательщику в трехмесячный срок со дня выявления (ДД.ММ.ГГГГ), т.е. не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

При этом в соответствии со ст. 6.1 НК РФ, течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Сведений о направлении требования об уплате пени по земельному налогу за 2015 г. (ОКТМО 50701000) административным ответчиком не представлено.

Как следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате налога и пени само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).

При этом суд приходит к выводу о том, что на дату формирования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган утратил возможность взыскания суммы пени в размере 654,68 руб. по земельному налогу за 2015, уплаченному несвоевременно, а именно ДД.ММ.ГГГГ

- пени в сумме 288,87 руб. по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. (ОКТМО ...) – подлежали частичному включению в сальдо за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 276,67 руб. (за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5,54 руб., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 58,32 руб., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 42,33 руб., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 170,48 руб.).

Так, земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ (ОКТМО ДД.ММ.ГГГГ) исчислен в сумме 4 031 руб. (налоговое уведомление ... от ДД.ММ.ГГГГ, требование ... от ДД.ММ.ГГГГ срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ).

Согласно сведениям МИФНС ... по ... (т. 1 л.д. 103-104) в счет уплаты земельного налога (ОКТМО ...) ФИО1, учтено 2 платежа ДД.ММ.ГГГГ по 4 031 руб. каждый.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением об уточнении периода обязательных платежей по имущественным налогам (т. 1 л.д. 21), в котором указал, что ДД.ММ.ГГГГ им произведена оплата земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4031 руб., пени в сумме 11,09 руб.

Принимая во внимание, что от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 оплатил земельный налог (ОКТМО ДД.ММ.ГГГГ), то днем выявления недоимки следует считать ДД.ММ.ГГГГ.

Требование об уплате пени по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 288,87 руб. должно было быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (ДД.ММ.ГГГГ), т.е. не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, в данном случае на момент формирования отрицательного сальдо ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом не утрачена возможность взыскания указанной суммы пени.

- пени в сумме 277,64 руб. по земельному налогу за 2018 г. (ОКТМО ...) – подлежали включению в сальдо.

Так, решением Дзержинского районного суда ... от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 взыскана недоимка по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4031 руб., а также пени по земельному налогу в сумме 13,03 руб., согласно расчету пени, земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО1 уплачен ДД.ММ.ГГГГ, указанную дату оплаты налога подтверждает и административный истец в своих дополнительных обоснованиях и уточнениях (т. 1 л.д. 220-235).

Принимая во внимание, что от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 оплатил земельный налог (ОКТМО ...), то днем выявления недоимки следует считать ДД.ММ.ГГГГ.

Требование об уплате пени по земельному налогу за 2018 год в сумме 277,64 руб. должно было быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (ДД.ММ.ГГГГ), т.е. не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, в данном случае на момент формирования отрицательного сальдо ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом не утрачена возможность взыскания пени размере 277,64 руб. по земельному налогу за 2018, уплаченному несвоевременно, а именно ДД.ММ.ГГГГ.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (1 год), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).

При этом суд приходит к выводу о том, что на дату формирования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган не утратил возможность взыскания суммы пени в размере 67,47 руб. по налогу на имущество за 2015, уплаченному несвоевременно, а именно ДД.ММ.ГГГГ

Согласно расчету пени ответчика, налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. (ОКТМО ... оплачен налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, административным истцом не представлено доказательств оплаты указанного налога в иную дату.

Принимая во внимание, что ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 оплатил имущественный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. (ОКТМО ...), то днем выявления недоимки следует считать ДД.ММ.ГГГГ.

Требование об уплате пени земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год (ОКТМО ...) в сумме 0,14 руб. должно было быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (ДД.ММ.ГГГГ), т.е. не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (1 год), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа МИФНС ... по ... по формированию. ДД.ММ.ГГГГ начального сальдо ЕНС в недействительных размерах являются незаконными. При этом на налоговый орган необходимо для восстановления нарушенных прав административного истца возложить обязанность сформировать сальдо единого налогового счета ФИО1, в действительных размерах.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Согласно п.1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как указано в п. 3 ст. 46 НК РФ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налоговых органов, неправомерно было сформировано отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 включающее задолженности по налогам и пени в размере 367 242,93 руб. вместо 66 012,55 руб.

Поскольку судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом сформировано налоговое сальдо по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в недействительных размерах, то нельзя признать законным вынесенное МИФНС ... по ... налоговое требование ... от ДД.ММ.ГГГГ, а также Решение ... от ДД.ММ.ГГГГ в части указания суммы недоимки по налогу и пени превышающей 66 012,55 руб.

При этом суд приходит к выводу, что требования ФИО1 о признании незаконными действий должностных лиц МИФНС ... по ... по принятию налогового требования ... от ДД.ММ.ГГГГ и решения ... от ДД.ММ.ГГГГ в части указания сумм задолженности по налогам и пения являются излишне заявленными, поскольку фактически права административного истца восстановлены путем удовлетворения требования о признании незаконным налогового требования ... от ДД.ММ.ГГГГ, а также Решения ... от ДД.ММ.ГГГГ.

Требования административного истца о возложении обязанности на МИФНС ... внести изменения в сальдо ЕНС сформированное по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ЕНС в части указания его действительного значения, также подлежат удовлетворению.

Кроме того судом установлено, что на основании Решения МИФНС ... от ДД.ММ.ГГГГ с расчетного счета ФИО1 были списаны денежные средства в сумме 375 821,78 руб.

Поскольку судом установлена незаконность налогового требования ... от ДД.ММ.ГГГГ и Решения ... от ДД.ММ.ГГГГ в части указания суммы задолженности, то денежные средства в сумме 309 809,23 руб. (375 821,78-66 012,55 руб.) подлежат возврату административному истцу.

При таких обстоятельствах, исходя из совокупности исследованных в судебном заседании доказательств суд считает, что имеются основания для частичного удовлетворения административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л :

Административный иск ФИО1, к Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области, Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области об оспаривании действий, оспаривании акта налогового органа – удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области, по формированию сальдо единого налогового счета ФИО1, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 367 242,93 руб.

Признать незаконным требование ... об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 186 017,66 по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, 9 923,90 по пени в части превышающей задолженность по налогу 60 785 руб., по пени 5 227,55 руб.

Признать незаконным Решение Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области ... от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности в размере 375 733,68 руб. в части превышающей задолженность по налогу и пени 66 012,55

Возложить на Межрайонную ИФНС России №21 по Новосибирской области, обязанность в течении 30 дней с момента вступления решения суда в законную силу сформировать сальдо единого налогового счета ФИО1, в действительных размерах и сообщить об исполнении решения суда.

Возложить на Межрайонную ИФНС России №17 по Новосибирской области, обязанность в течении 30 дней с момента вступления решения суда в законную силу принять меры к возврату денежных средств в сумме 309 809,23 руб. и сообщить об исполнении решения суда

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Новосибирского областного суда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме через Дзержинский районный суд города Новосибирска.

Мотивированное решение изготовлено 08 августа 2024 года.

Судья (подпись) Е.В. Местеховская

Верно

Судья Е.В. Местеховская

Подлинник документа находится в административном деле № 2а-358/2024 Дзержинского районного суда г. Новосибирска.