Апелляционное определение № 33А-3816/2026 от 13 апреля 2026 г.

УИД 34RS0034-01-2025-000775-19 Административное дело № 2а-568/2025

Судья Лобачева В.Б. Дело № 33а-3816/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 14 апреля 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Левочкиной О.Н., Лиманской В.А.,

при ведении протокола помощником судьи Федорченко Н.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 1 по Волгоградской области к ТТТ о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени

по апелляционной жалобе административного ответчика ТТТ

на решение Палласовского районного суда Волгоградской области от 13октября 2025 г., которым постановлено:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Волгоградской области к ТТТ о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пеней удовлетворить.

Взыскать с ТТТ, ИНН № <...> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Волгоградской области задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2023 год в размере 835 руб. 00 коп., по земельному налогу физических лиц за 2023 год в размере 9 532 руб. 00 коп., по уплате пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 19 457 руб. 74 коп.

Взыскать с ТТТ в доход бюджета Палласовского муниципального района Волгоградской области государственную пошлину в сумме 4 000 руб. 00 коп.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Левочкиной О.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России № 1 по Волгоградской области обратилась в суд с административным иском к ТТТ о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2023 год в размере 835 руб. 00 коп., по земельному налогу физических лиц за 2023 год в размере 9532 руб. 00 коп., пени, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемой в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 19 457 руб. 74 коп. В обоснование требований указано на то, что ТТТ состоит на налоговом учете в МИФНС, а также является собственником имущества в виде: жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 363,7 м2; иных строений, помещений и сооружений, расположенных в <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 141 м2; нежилого здания, расположенного в. <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 77,7 м2; земельных участков, расположенных по адресам: <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 1134 м2; <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 818 м2; <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 726 м2. По состоянию на 7 января 2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 76334 руб. 73 коп., в связи с чем в его адрес было направлено требование от 27 июня 2023 г. № 3006, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, которое до настоящего времени не погашено. В связи с неисполнением ТТТ обязанности по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год, налоговый орган в порядке подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратился к мировому судье судебного участка № 130 Палласовского судебного района Волгоградской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании данной задолженности с ТТТ 6 июня 2025 г. мировым судьей судебного участка № 130 Палласовского судебного района Волгоградской области был вынесен судебный приказ № 2а-130-863/2025, однако в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения был отменен определением от 9 июля 2025 г. По состоянию на 4 августа 2025 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке статьи 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включенная в заявление о взыскании задолженности составила 29824 руб. 74 коп, в том числе налог – 10 367 руб. 00 коп., пени – 19 457 руб. 74 коп.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный ответчик ТТТ выражает несогласие с принятым судом решением, просит его отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований административного иска. В обоснование, оспаривая законность и обоснованность решения суда, полагает, что с него взыскивается задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 год, право на взыскание которой налоговый орган утратил в связи с истечением срока на обращение в суд. Отмечает, что уведомление с расчетом суммы налоговых платежей за 2021 год в его адрес не направлялось. Указывает на то, что требование от 27 июня 2023 г. не направлялось в его адрес, более того оно содержит недостоверные сведения относительно суммы фактической задолженности по налогам, в связи с чем не имеет юридической силы. Обращает внимание, что приведенный налоговым органом расчет пени ничем не обоснован и не подтверждает, что исключает возможность его проверки на предмет правильность и обоснованности.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу представитель административного истца КЕЛ просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), оценив имеющиеся в деле доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы и письменных возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, здесь и далее в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

В силу статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество, в том числе жилое помещение (квартира, комната), иное здание, строение, помещение.

В силу статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии части 2 статьи 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Формула для расчета налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости, приведена в статье 408 НК РФ.

Частью 1 статьи 387 НК РФ закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Абзацами 1 и 2 пункта 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В рамках перехода на ЕНС, в соответствии с Федеральным Законом от 14июля 2022 г. № 263 ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 г. Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 г., на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В требовании об уплате указывается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требований об уплате законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в статье 32 НК РФ.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ). Из чего следует, что требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Таким образом, из статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона № 263-ФЗ были исключены положения об обращении в суд с заявлением о взыскании в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.

С 1 января 2023 г. в заявление включается сумма отрицательного сальдо ЕНС на день формирования заявления за исключением задолженности, в отношении которой имеются ранее сформированные и направленные в суд заявления о выдаче судебного приказа. Следовательно, сумма по заявлению может быть, как больше суммы по требованию об уплате (в том случае если после выставления требования наступил срок уплаты налога, и он не был оплачен, а также принимая во внимание, что пени начисляются каждый календарный день просрочки исполнения обязанности), так и меньше (в случае частичного погашения, либо наличия просуженной ранее задолженности).

В силу подпункта 3 пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности - недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3); пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается для физических лиц равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Как следует из материалов административного дела, ТТТ на праве собственности принадлежат: жилой дом, расположенный по адресу <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 363,7 м2; иных строений, помещений и сооружений, расположенных в <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 141 м2; нежилого здания, расположенного в <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 77,7 м2, а также земельные участки, расположенные по адресам: <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 1134 м2; <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 818 м2; <адрес>, кадастровый № <...>, площадью 726 м2, за которые и обязан был уплачивать налоги.

По состоянию на 26 июня 2023 г. сальдо ЕНС ТТТ имело отрицательное значение в сумме 79406 руб. 16 коп.

Поскольку налогоплательщиком не была уплачена сумма налога, налоговым органом сформировано и направлено в личный кабинет налогоплательщика требование от 27 июня 2023 г. № 3006 об уплате задолженности, со сроком добровольной уплаты не позднее 26 июля 2023 г., которое им получено 30 июня 2023 г.

По состоянию на 4 августа 2025 г. сумма задолженности с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 29 824 руб. 74 коп, в том числе налог - 10 367 руб., пени – 19 457 руб. 74 коп. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) ТТТ земельного налога за 2023 год в размере 9 532 руб. 00 коп., налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 835 руб. 00 коп., а также пени, которая образовалась в связи с неуплатой задолженности по налогам 2021-2023 годы и рассчитанная за период с 1 февраля 2024 г. по 19 мая 2025г. в размере 19 457 руб. 74 коп.

Согласно налоговому уведомлению № 189439396 от 2 августа 2024 г. административному ответчику был начислен налог на имущество за 2023 год в размере 835 руб. 00 коп., и земельный налог за 2023 г. в размере 9 532 руб. 00 коп., по сроку уплаты не позднее 2 декабря 2024 г., которое было направлено ему через личный кабинет налогоплательщика и им получено 11 сентября 2024 г.

Так как задолженность налогоплательщиком не была погашена, следовательно, требование об уплате задолженности № 3006 от 27 июня 2023 г. не исполнено.

По состоянию на 19 мая 2025 г. сальдо ЕНС ТТТ имело отрицательное значение в сумме - 78 146 руб. 53 коп.

Оплата произведена не была, в связи с чем административный истец в соответствии подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ (не позднее 1 июля 2025 г.), обратился к мировой судье судебного участка № 130 Палласовского судебного района Волгоградской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ТТТ в размере 29 824 руб.74 коп.

6 июня 2025 г. мировым судьей судебного участка № 130 Палласовского судебного района Волгоградской области был вынесен судебный приказ № 2а-130-863/2025 о взыскании с него вышеуказанной задолженности, который был отменен определением от 9 июля 2025 г., в связи с поступившими от ТТТ возражениями.

Удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что срок и порядок выставления административному ответчику налогового требования соблюден. Факт неисполнения ТТТ предусмотренной законом обязанности по уплате указанных выше имущественных налогов и пени, нашел свое объективное подтверждение в ходе судебного разбирательства. Процедура уведомления административного ответчика о необходимости погашения задолженности, предшествующая обращению в суд, соблюдена. Расчет задолженности является арифметически верным, срок давности на обращение в суд с настоящими требованиями административным истцом не пропущен. При этом на момент вынесения судом первой инстанции решения, доказательств погашения выставленных к взысканию сумм в материалах дела не имелось и административным ответчиком ТТТ суду представлено не было.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом нормативных положений главы 32 КАС РФ, при правильно определенном характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статьи 62, 289 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Фактические обстоятельства дела судом установлены и исследованы в полном объеме, всем конкретным обстоятельствам дана надлежащая правовая оценка. Выводы суда являются верными, в решении мотивированными, в апелляционной жалобе по существу не опровергнутыми.

Размер подлежащей взысканию с административного ответчика государственной пошлины определен судом в соответствии с положениями статьи 114 КАС РФ, статьи 333.19 НК РФ.

При таких обстоятельствах по делу отсутствуют предусмотренные статьей 310 КАС РФ основания для отмены решения суда в апелляционном порядке.

Вместе с тем судебная коллегия отмечает, что из поступивших до начала судебного заседания от налогового органа документов следует, что по состоянию на 8 апреля 2026 г. на ЕНС ТТТ числиться нулевое сальдо.

Таким образом, спорная задолженность, испрашиваемая к взысканию в настоящем административном иске, на момент рассмотрения административного дела в суде апелляционной инстанции у административного ответчика отсутствует.

Учитывая, что на дату подачи административного иска и принятия судом решения испрашиваемая к взысканию налоговым органом задолженность имела место, вместе с тем на дату рассмотрения дела судом апелляционной инстанции спорная задолженность у ТТТ отсутствует, судебная коллегия полагает необходимым указать на то, что решение Палласовского районного суда Волгоградской области от 13октября 2025г. в части взыскания основной суммы задолженности по налогам и пени исполнению не подлежит.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Палласовского районного суда Волгоградской области от 13октября 2025 г. изменить, дополнить резолютивную часть абзацем следующего содержания: «Данное решение в части взыскания основной суммы задолженности по налогам и пени обращению к исполнению не подлежит».

В остальной части решение Палласовского районного суда Волгоградской области от 13октября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ТТТ – без удовлетворения.

Настоящее апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы в порядке, установленном главой 35 КАС РФ, через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи