Апелляционное определение № 33А-9048/2025 от 3 декабря 2025 г.

Судья: Воробьева И.Ю. № 33а-9048/2025

Докладчик: Копылова Е.В. (№ 2а-308/2025)

(42RS0003-01-2025-000273-58)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«04» декабря 2025 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Копыловой Е.В.,

судей Тройниной С.С., Константиновой Т.М.,

при секретаре Климове И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Копыловой Е.В. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Березовского городского суда Кемеровской области от 28 августа 2025 года

по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу о признании задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 15 по Кемеровской области-Кузбассу.

ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц и обязан уплачивать НДФЛ.

Налоговым агентом АО «Тинькофф Банк» представлена справка № 428293 от 21.02.2023 по форме 2-НДФЛ за 2022 год, согласно которой ФИО1 получил доход в сумме 2 304 347,75 руб.; сумма налога, исчисленная по ставке 13% составляет 22 048 руб.; сумма налога, удержанная налоговым агентом 6 030 руб.; сумма налога, перечисленная в бюджет 6 030 руб.; сумма налога, не удержанная налоговым агентом, 15 986 руб.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ, ответчику направлено налоговое уведомление № 109866678 от 29.07.2023 с указанием суммы налога за 2022 год. Однако в установленный НК РФ срок ФИО1 не уплатил задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 15 986 руб.

Также ФИО1, являясь плательщиком транспортного налога, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по его уплате за 2020 год в размере 539 руб., за 2021 год – 108 руб.

По состоянию на 02.01.2023 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 686,70 руб., в том числе по пене в сумме 39,70 руб. (37,94 руб. (пеня по транспортному налогу за 2020-2021 годы) + 1,76 руб. (пеня по земельному налогу за 2016 год).

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 7804 от 13.03.2024 составляло 17 645,82 руб., в том числе пени 1 012,82 руб.

Сумма пени по состоянию на 13.03.2024 (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа № 7804) составляет 990,91 руб. (39,70 руб. (пеня до 01.01.2023) + 973,12 руб. (пеня после 01.01.2023) – 21,91 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания).

Долговым центром в соответствии со статьями 69,70 НК РФ сформировано и направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика требование об уплате задолженности № 65520 от 23.07.2023 со сроком исполнения до 11.09.2023. В установленный срок требование не исполнено.

Мировым судьей судебного участка № 1 Березовского городского судебного района 12.07.2024 по делу № 2а-1857/2024 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, который 29.08.2024 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

В связи с изложенным налоговая инспекция просила суд взыскать с ФИО1 задолженность, формирующую отрицательное сальдо ЕНС, в размере 17 623,91 руб., а именно: задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 15 986 руб.; задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2020-2021 годы в сумме 647 руб.; задолженность по пене в сумме 990,91 руб.

ФИО1 обратился в суд со встречным административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Требования мотивированы тем, что налоговым органом не соблюдена процедура взыскания недоимки по налогам и пени за просрочку их уплаты с физического лица. Полагает, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд с настоящими требованиями, в связи с чем в удовлетворении требований должно быть отказано.

Решением Березовского городского суда Кемеровской области от 28.08.2025 административные исковые требования Межрайонной ИФНС №14 по Кемеровской области-Кузбассу удовлетворены, с ФИО1 взыскана задолженность в размере 17 623,91 руб., из которых: задолженность по транспортному налогу за 2020-2021 годы – 647 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 15 986 руб., задолженность по пене – 990,91 руб. Также с ФИО1 взыскана госпошлина в доход федерального бюджета в размере 4 000 рублей. В удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 14 по Кемеровской области-Кузбассу о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию отказано.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить как вынесенное с нарушением норм материального и процессуального права.

Указывает, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с заявленными требованиями. Так, судебный приказ отменен 29.08.2024, а в суд с иском административный истец обратился 03.03.2025, т.е. по истечении установленного законом срока. В связи с указанным, отказ в удовлетворении его встречных требований является неправомерным.

Считает, что суд незаконно отказал ему в удовлетворении ходатайства о направлении запроса в ПАО Сбербанк о цене приобретения акций и в АО «Тинькофф Банк» о цене их продажи, полученная информация подтвердила бы, что данные акции были проданы с убытком, в связи с чем, исчисление налога на доходы в мае 2022 года неправомерно.

Судом не были заслушаны представитель административного истца и представитель АО «Тинькофф Банк».

Обращает внимание на то, что при рассмотрении дела судом не учтены положения ст. 284.2 НК РФ (Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций).

В судебном заседании апелляционной инстанции ФИО1 поддержал доводы апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о рассмотрении извещены надлежащим образом. С учетом требований ст.ст. 307, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1 является плательщиком транспортного налога, поскольку в период с 14.03.2020 по 20.02.2021 являлся собственником автомобиля Лада 211540 ФИО2, 2010 года выпуска, государственный номер № с мощностью двигателя 80,9 л.с. (т 1, л.д. 86, 87).

Пунктом 1 статьи 356 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Прекращение взимания транспортного налога возможно только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах.

Законом Кемеровской области от 28.11.2002 № 95-ОЗ «О транспортном налоге» на территории Кемеровской области введен в действие транспортный налог, установлены налоговые ставки, порядок и сроки его уплаты.

Пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации срок уплаты транспортного налога физическими лицами установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим.

Задолженность по транспортному налогу за 2020 год составила 539 руб., за 2021 год – 108 руб.

Кроме того, ФИО1 является плательщиком НДФЛ. На основании справки о доходах и суммах налога физических лиц за 2022 г., представленной налоговым агентом АО «Тинькофф банк», общая сумма дохода, облагаемая по ставке 13% составила 2 304 347,75 руб., налоговая база – 169 593,13 руб., сумма налога исчисленная – 22 048 руб., сумма налога удержанная – 6 030 руб., сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом – 122 969,23 руб., сумма неудержанного налога – 15 986 руб. (т. 1, л.д. 92).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ, при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; 4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; 5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг". В целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами, расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, а также предусмотренные пунктом 3 статьи 214.11 настоящего Кодекса расходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в результате выкупа которых были получены соответствующие ценные бумаги.

На основании п. 14 ст. 214.1 НК РФ, в целях настоящей статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, определяется отдельно с учетом положений настоящей статьи.

Согласно п. 14 ст. 226.1 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

Размер задолженности по уплате НДФЛ за 2022 год составил 15 986 руб.

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ налогоплательщику заказными письмами направлены: налоговое уведомление от 01.09.2021 № 59568199 с указанием о необходимости уплаты в срок до 01.12.2021 транспортного налога за 2020 год в размере 539 руб. (т. 1, л.д. 31 оборот); налоговое уведомление от 01.09.2022 № 350799598 с указанием о необходимости уплаты в срок до 01.12.2022 транспортного налога за 2021 год в размере 108 руб. (т. 1, л.д. 32); налоговое уведомление от 29.07.2023 № 109866678 с указанием о необходимости уплаты в срок до 01.12.2023 налога на доходы физических лиц за 2022 в размере 15 986 руб. (т. 1, л.д. 32 оборот).

Задолженность по транспортному налогу и налогу на доходы физических лиц в установленный срок административным ответчиком не погашена.

В связи с неисполнением в срок обязанности по уплате транспортного налога за 2020 год, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ сформировано и направлено ФИО1 требование № 182848 от 24.12.2021 об уплате в срок до 16.02.2022 недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 539 руб., пене – 3,04 руб. Задолженность в установленный требованием срок налогоплательщиком не погашена.

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае, если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ, единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

На основании подпункта 6 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ, сумма пени, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо ЕНС) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов.

Как следует из представленного налоговым органом расчета, по состоянию на 02.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 686,70 руб., в том числе пени 39,70 руб. Кроме того, за период с 01.01.2023 по 13.03.2024 начислены пени на отрицательное сальдо по ЕНС в размере 973,12 руб.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 3 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, действие требования № 182848 от 24.12.2021 прекращено, так как в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ сформировано и направлено ФИО1 требование об уплате задолженности № 65520 от 23.07.2023 со сроком исполнения до 11.09.2023 (т. 1, л.д. 34). Поскольку в установленный данным требованием срок задолженность по налогам и пени не была уплачена, 11.03.2024 налоговым органом принято решение № 7544 о взыскании с налогоплательщика задолженности в размере отрицательного сальдо, указанного в требовании от 23.07.2023 № 44712, в общем размере 17 610,33 руб. за счет денежных средств налогоплательщика (т. 1, л.д. 14).

На основании абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

В данном случае сумма задолженности превысила 10 тысяч рублей на 01.01.2024, следовательно, заявление о вынесении судебного приказа должно было быть подано не позднее 01.07.2024.

Согласно реестру переданных дел, представленных административным истцом суду апелляционной инстанции, с заявлением о вынесении судебного приказа Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась 28.06.2024 (т. 2, л.д. 5), то есть в установленные законом сроки.

Сумма задолженности в общем размере 17 623,91 руб. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Березовского городского судебного района от 12.07.2024 по делу № 2а-1857/2024 (административное дело 2а-1857/2024 о выдаче судебного приказа).

В связи с поступившими возражениями ответчика судебный приказ от 12.07.2024 отменен определением мирового судьи от 29.08.2024 (т.1, л.д. 18).

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С административным иском по настоящему делу, вопреки доводам апелляционной жалобы, Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась 28.02.2025, о чем свидетельствует протокол проверки электронной подписи, то есть в срок, установленный статьей 48 НК РФ (т. 1, л.д. 35).

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу, суд первой инстанции исходил из вывода о наличии у административного ответчика задолженности в указанном в иске размере в связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога за 2020-2021 г.г. и налога на доходы физических лиц за 2022 год, а также о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания обязательных платежей и пени. Отказывая в удовлетворении встречных требований ФИО1 о признании задолженности безнадежной к взысканию, суд первой инстанции исходил из того, что в соответствии с требованиями закона Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу приняты меры к своевременному и надлежащему взысканию налогов, срок по которым не истек.

Судебная коллегия полагает выводы суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с ответчика задолженности по уплате транспортного налога за 2020-2021 г.г. в сумме 647 руб. и налога на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 15 986 руб., а также об отсутствии оснований для удовлетворения встречных требований ФИО1 обоснованными, соответствующими фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда о наличии оснований для взыскания с ФИО1 пени на недоимку по земельному налогу за 2016 год в сумме 1,76 руб. на основании следующего.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК Российской Федерации, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

С учетом указанных положений в размер отрицательного сальдо Единого налогового счета не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (пункт 5 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ, несвоевременная уплата налога является условием начисления пени. При формировании расчета пени на основании сведений Единого налогового счета в указанный расчет не подлежат включению пени, начисленные на просроченную ко взысканию задолженность.

Как следует из письменных пояснений налогового органа, недоимка по земельному налогу за 2016 год в размере 391 руб., а также пени в размере 145,53 руб. признаны безнадежными к взысканию в соответствии с пп 4.1 п. 1 ст.59 НК РФ и списаны налоговым органом. В связи с указанным, начисление пени на признанную безнадежной к взысканию задолженность по земельному налогу за 2016 г. необоснованно.

Вместе с тем, из искового заявления, а также представленного в материалы дела расчета сумм пени до 01.01.2023 усматривается, что пени по земельному налогу за 2016 год, начисленные за период с 02.12.2017 по 18.12.2022 в размере 1,76 руб. включены в задолженность по пене, заявленную Инспекцией к взысканию.

Указанное не было учтено судом при вынесении решения, в связи с чем судебный акт в части взысканных сумм пени в размере 990,91 руб. подлежит изменению, с ФИО1 следует взыскать задолженность по пени в размере 989,15 руб. (990,91 руб. – 1,76 руб.).

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о необоснованном взыскании с него задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 15 986 руб. в связи с отсутствием дохода в мае 2022 года, поскольку иностранные ценные бумаги были проданы им с убытком, не свидетельствуют о незаконности решения суда в указанной части.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ, доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Согласно пункту 10 статьи 214.1 НК РФ, расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Абзацем 1 пункта 12 статьи 214.1 НК РФ определено, что в целях данной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций, указанных, в пункте 7 статьи 214.1 НК РФ за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 14 статьи 214.1 НК РФ, налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226.1 НК РФ, при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов (абзац 2 пункта 4 статьи 226.1 НК РФ).

Если налогоплательщиком не были до завершения текущего налогового периода представлены документы, подтверждающие произведенные расходы, связанные с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, налоговый агент исчисляет суммы налога без учета этих расходов.

В соответствии с пунктом 10 статьи 226.1 НК РФ налоговый агент - брокер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Как следует из материалов дела, на брокерском счете ФИО1, открытом в ПАО Сбербанк, находились ценные бумаги TCS-гдр в количестве 66 штук (т. 1, л.д. 103-105).

Во исполнение решения Банка России от 18.03.2022 «Об установлении временного порядка передачи ценных бумаг иностранных эмитентов лицами, в отношении которых иностранными государствами совершаются недружественные действия», принятому в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Федерального закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в связи с введением иностранными государствами блокирующих санкций в отношении Банка, в целях минимизации риска блокировки ценных бумаг иностранных эмитентов, ПАО Сбербанк 24.04.2022 был осуществлен перевод принадлежащих ФИО1 депозитарных расписок <данные изъяты>, код актива № в количестве 66 штук, которые были зачислены на счете депо №, открытый в КИТ Финанс (АО).

Как следует из ответа КИТ Финанс (АО) на запрос суда апелляционной инстанции, на основании поручения ФИО1 указанные ценные бумаги 23.05.2022 списаны в АО «ТБанк».

Из ответа АО «ТБанк» судебной коллегией установлено, что 23.05.2022 на основании поручения ФИО1 осуществлен завод ценных бумаг <данные изъяты> в количестве 66 шт. от КИТ Финанс (АО). При рассмотрении вопроса по учету расходов 24.05.2022 ФИО1 было сообщено о необходимости предоставить оригиналы документов для учета расходов, обратная связь получена не была.

24.05.2022 ФИО1 осуществлена продажа депозитарных расписок <данные изъяты>, код актива №, в количестве 66 штук (т. 1, л.д. 157).

В свою очередь, налоговые агенты обязаны, в частности (п. 3 ст. 24 НК РФ) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Таким образом, поскольку ФИО1 не предоставил доказательства, подтверждающие расходы на приобретение ценных бумаг, банк обоснованно исчислил НДФЛ по операциям с ценными бумагами за период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, отсутствие доказательств, подтверждающих недостоверность осуществленного АО «ТБанк» расчета НДФЛ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии у налогового органа оснований для взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 15 986 руб. с учетом полученных от налогового агента сведений о налоговой базе (в виде положительного финансового результата по совокупности операций с ценными бумагами) и с учетом частичного удержания исчисленного налога.

Является ошибочным утверждение в апелляционной жалобе о необходимости применения к спорным правоотношениям положений ч. 1 ст. 284.2 НК РФ, в соответствии с которой налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, поскольку спорные акции находились в собственности ФИО1 менее установленного законом срока (самая ранняя дата приобретения ценных бумаг – 02.11.2021).

Доводы апелляционной жалобы о несогласии с суммой НДФЛ за 2022 год основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, регулирующих спорные правоотношения, направлены на переоценку выводов суда, которым суд дал правильную оценку, оснований не согласиться с которой у судебной коллегии не имеется.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Березовского городского суда Кемеровской области от 28 августа 2025 года в части размера взысканных сумм пени изменить.

Взыскать с ФИО1 пени в размере 989 (девятьсот восемьдесят девять) рублей 15 (пятнадцать) копеек.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 08.12.2025.

Председательствующий:

Судьи: