Решение № 2А-2643/2019 2А-2643/2019~М-1520/2019 М-1520/2019 от 19 марта 2019 г. по делу № 2А-2643/2019

Дело № 2а-2643/19


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Краснодар 20 марта 2019 г.

Первомайский районный суд г. Краснодара в составе:

председательствующего Берулько Е.Г.,

при секретаре Алексеевой Л.В.,

с участием:

административного истца ФИО1,

представителей административного ответчика ИФНС № 2 по г. Краснодару Светличной Е.В., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ и имеющей диплом о высшем юридическом образовании № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ и имеющей диплом о высшем юридическом образовании № от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару о признании незаконными действий (решения), возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

В Первомайский районный суд г. Краснодара обратился ФИО1 с вышеуказанными исковыми требованиями к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару в порядке административного судопроизводства.

Предъявление своего иска административный истец мотивировал тем, что, являясь собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, он 07.11.2018 г. обратился к ответчику с заявлением, в котором просил произвести перерасчет земельного налога за 2017 г. в связи с изменением его кадастровой стоимости 16.12.2016 г. на основании акта об утверждении кадастровой стоимости от 14.12.2016 г. №.

Рассмотрев заявление, ответчик в своем письме от 04.12.2018 г. отказал в просьбе, ссылаясь на то, что измененная кадастровая стоимость внесена в ЕГРН 01.02.2017 г., то есть после 01.01.2017 г., в связи с чем подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2018 г.

Данное решение он обжаловал вышестоящему должностному лицу. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 05.02.2019 г. его жалоба оставлена без удовлетворения.

Отказ ответчика в перерасчете земельного налога исходя из измененной кадастровой стоимости истец полагает незаконным.

Ранее, 27.03.2017 г., он обратился в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка с «Центральная общественно-деловая зона (ОД.1), для эксплуатации торгово-офисного здания» на «Объекты по оказанию услуг и обслуживанию населения в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению: объекты общественного питания (рестораны, кафе, столовые, бары)». При этом, сотрудником филиала учреждения ошибочно не была пересчитана кадастровая стоимость в размере 7 749 683,10 рублей с применением УПКС 15945,85 руб./кв.м., соответствующего седьмой группе видом разрешенного использования, вместо УПКС 10407,72 руб./кв.м., соответствующего пятой группе и должно было быть указано начало применения новой кадастровой стоимости в размере 5 058 151,92 рубль с 02.05.2017 г.

Указанные обстоятельства отражены в решении Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю от 16.11.2018 г., согласно которому определена кадастровая стоимость земельного участка в размере 5 058 151,92 рубль с применением УПКС 10407,72 руб./кв.м.

Истец указывает, что исходя из норм действующего законодательства, исправление технических ошибок (ошибок в сведениях, содержащихся в ГКН), не создает новых сведений об объекте недвижимости, а направлено на исправление недостоверных сведений. При этом, согласно позиции Конституционного Суда РФ, размер земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, должен соответствовать действительным налоговым обязательства, а не зависеть от ошибок при определении его элементов.

На основании изложенного, административный истец ФИО1 просит признать незаконными действия ИФНС России № 2 по г. Краснодару, выразившиеся в отказе в перерасчете земельного налога за 2017 г. по объекту – земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, содержащемся в письме от 04.12.2018 г., обязав ответчика произвести указанный перерасчет исходя из кадастровой стоимости, равной 5 058 151,92 рубль.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал, в своих пояснениях ссылался на доводы, в целом аналогичные изложенным в иске. Просил требования удовлетворить в полном объеме.

Представители административного ответчика - Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару ФИО3 и ФИО2, действующие на основании доверенностей, возражали относительно заявленных требований, указав, что земельный налог начисляется исходя из сведений, переданных Росреестром, самостоятельно кадастровую стоимость объекта Инспекция не рассчитывает.

Более подробно позиция административного ответчика изложена в письменном возражении, приобщенном к материалам дела.

Суд, выслушав пояснения административного истца, представителей административного оттветчика, установив юридически значимые для разрешения спора обстоятельства, исследовав и оценив собранные доказательства в их совокупности в соответствии с требованиями ст. 84 ГПК РФ, считает, что административный иск предъявлен необоснованно и подлежит отказу в удовлетворении в полном объеме по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованием об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями…, государственного или муниципального служащего…, если полагают, что нарушена или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину стало известно и нарушении его прав, свобод и законных интересов.

Истцом по настоящему делу оспаривается решение об отказе в перерасчете земельного налога, выраженный в письме ответчика от 04.12.2018 г., при этом административное исковое заявление подано в суд 11.02.2019 г. Таким образом, срок на оспаривание действий административного ответчика истцом не пропущен.

В ходе судебного заседания из материалов дела и пояснений истца установлено, что административный истец ФИО6 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер № (л.д. 11). Право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ

07.11.2018 г. ФИО6 обратился в ИФНС России № 2 по г. Краснодару с заявлением о перерасчете земельного налога за 2017 г. в связи с изменением кадастровой стоимости объекта недвижимости 16.12.2016 г. на основании акта об утверждении кадастровой стоимости от 14.12.2016 г. № (л.д. 12).

Письмом ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 04.12.2018 г. ФИО6 фактически отказано в перерасчете, при этом, разъяснено, что администрирование земельного налога осуществляется налоговыми органами с учетом сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости, предоставляемых органом, осуществляющим кадастровый учет, ведение государственного кадастра невидимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. По данным Росреестра кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2013 г. – 15 561 306,90 рублей, на 01.01.2018 г. – 7 749 683,10 рубля. Кадастровая стоимость, утвержденная приказом №, внесена в ЕГРН 01.02.2017 г., то есть после 01.01.2017 г., в связи с чем, подлежит применению с 01.01.2018 г. (л.д. 14).

Не согласившись с таким решением, ФИО6 обжаловал его в УФНС России по Краснодарскому краю 18.12.2018 г. (л.д. 19-21).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 05.02.2019 г. жалоба ФИО6 оставлена без удовлетворения (л.д. 23-25).

Инициируя возбуждение рассматриваемого дела, административный истец указывает, что ответчиком неправильно применена кадастровая стоимость принадлежащего ему земельного участка при расчете земельного налога за 2017 г., поскольку при ее расчете была допущена техническая ошибка, что подтверждается решением от 16.11.2018 г.

Между тем, суд не находит оснований согласиться с позицией истца ввиду нижеследующего.

В соответствии со ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (п. 5 ст. 65 ЗК РФ).

Исчисление и уплата земельного налога регулируются нормами главы 31 НК РФ.

Статья 387 НК РФ устанавливает земельный налог.

Частью 1 ст. 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или вправе пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база в отношении объекта налогообложения по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

На основании абзаца 1 пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу статьи 393 НК РФ налоговым периодом для земельного налога признается календарный год.

В силу требований п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учет, государственная регистрация прав, ведение Единого государственного реестра недвижимости и предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, осуществляются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2009 г. № 457 утверждено Положение о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии.

Согласно п. 1 Положения, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество, по оказанию государственных услуг в сфере осуществления государственного кадастрового учета недвижимого имущества, землеустройства, государственного мониторинга земель, геодезии и картографии и др.

Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии осуществляет функции по организации единой системы государственного кадастрового учета недвижимого имущества и государственной регистрации прав на недвижимое имущество, а также инфраструктуры пространственных данных Российской Федерации.

Из материалов дела видно, что ФИО6 рассчитан земельный налог за спорный участок за 2017 г. в размере 222 060 рублей, впоследствии произведен перерасчет и доначисление налога в сумме 11 360 рублей, о чем истцу направлены уведомления.

Указанный размер налога определен исходя из сведений, полученных ИФНС России № 2 по г. Краснодару по состоянию на 24.12.2018 г. из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю» в электронном виде.

Для расчета земельного налога за конкретный налоговый период используется кадастровая стоимость по состоянию на 01 января налогового периода, содержащаяся в ЕГРН.

Согласно полученной ответчиком информации в отношении земельного участка с кадастровым номером № установлена кадастровая стоимость в размере 15 561 306,90 рублей по состоянию на 01.01.2013 г. (дата внесения сведений в ГКН 11.01.2012 г.), в размере 7 749 683,10 рублей по состоянию на 01.01.2018 г. (дата внесения сведений в ГКН 01.02.2017 г.), в размере 5 058 151,92 рубль по состоянию на 01.01.2019 г. (дата внесения сведений в ГКН 15.11.2018 г.)

Данное обстоятельство подтверждается выписками из ЕГРН, а факт поступления сведений в ИНФС - скриншотами страниц, имеющимися в материалах дела.

Согласно ч. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», а также п. 8 постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2015 г. № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) и не реже чем один раз в течение пяти лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 14.12.2016 г. № 2640 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» утверждены кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Краснодарского края (приложение № 1); средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в разрезе кадастровых кварталов по видам разрешенного использования в составе земель населенных пунктов Краснодарского края (приложение № 2); 3) средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков по видам разрешенного использования в составе земель населенных пунктов Краснодарского края в разрезе муниципальных районов (городских округов) Краснодарского края (приложение № 3).

Новая кадастровая стоимость земельного участка, в отношении которого возник спор, установлена вышеуказанным Приказом, вступившим в силу 16.12.2016 г. - на следующий день после его официального опубликования.

Как подтверждено представленными письменными доказательствами и не оспаривалось в ходе рассмотрения дела, в ЕГРН сведения о размере кадастровой стоимости земельного участка 7 749 683,10 рубля, утвержденной на основании Приказа от 14.12.2016 г., внесены 01.02.2017 г.

Суд отмечает, что согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ (постановление от 02.07.2013 г. № 17-П) нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для плательщиков земельного налога, действуют во времени в том порядке, который определен ст. 5 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края от 14.12.2016 г. № 2640 определяет кадастровую стоимость земельных участков и средние значения кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2016 г. и не предусматривает возможность распространения его действия на предшествующие налоговые периоды.

В п. 18 постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2015 г. № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» также даны разъяснения о порядке действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки: в той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ). Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15 декабря 2014 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 г.

Таким образом, ответчиком при расчете земельного налога в отношении земельного участка по <адрес> в г. Краснодаре правомерно применена кадастровая стоимость в размере 15 561 306,90 рублей, поскольку сведения именно о таком размере кадастровой стоимости поступили в ИФНС из органа регистрации прав.

Давая оценку доводам истца об исправлении технической ошибки в сведениях ГКН, что влечет необходимость учитывать исправленный (измененный) размер кадастровой стоимости при расчете налога за 2017 г., суд исходит из следующего.

Согласно решению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю от 16.11.2018 г. об исправлении технических ошибок в кадастровых сведениях, кадастровая стоимость принадлежащего истцу земельного участка должна составлять 5 058 151,92 рубль.

Сведения о данной кадастровой стоимости внесены в ЕГРН 15.11.2018 г.

Однако данные доводы истца основаны на неверном толковании норм материального закона, в связи с чем основанием к удовлетворению заявленного иска не являются.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ (в редакции до внесения изменений Федеральным законом от 03.08.2018 г. № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ и действует с 01.01.2018 г.).

С целью подтверждения факта исправления технической ошибки в кадастровых сведениях, а также получения сведений об утверждении кадастровой стоимости земельного участка с конкретными датами определения на каждый налоговый период ИФНС России № 2 по г. Краснодару направило в адрес Росреестра запрос от 10.01.2019 г., на который получен ответ о том, что кадастровая стоимость земельного участка в размере 7 749 683,10 рубля утверждена Приказом № 2640 от 14.12.2016 г. и внесена в ГКН 01.02.207 г.

Также указано, что 02.05.2017 г. сведения ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка были изменены, однако соответствующая кадастровая стоимость ошибочно не была определена органом, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке. 02.05.2017 г. необходимо было применить кадастровую стоимость в размере 5 058 151,92 рубль, которая в результате исправления технической ошибки внесена в ЕГРН 15.11.2018 г.

Согласно ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в случае исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку.

В этой связи кадастровая стоимость, утвержденная вышеназванным Приказом (с учетом исправления технической ошибки в кадастровых сведениях о земельном участке), однако внесенная в ЕГРН после 01.01.2017 г., подлежит применению с налогового периода 2018 г. (при исчислении земельного налога за 2018 г.)

Таким образом, доводы административного истца своего подтверждения в ходе рассмотрения дела не нашли. Судом не выявлено нарушений при исчислении земельного налога по объекту налогообложения с кадастровым номером № за 2017 г., оспариваемое решение ответчика обосновано, прав истца не нарушает, принято в пределах предоставленной компетенции. Законность оспариваемого решения свидетельствует об отсутствии оснований для перерасчета земельного налога за 2017 г.

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений, в том, числе, согласно подп. 2 - об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару о признании незаконными действий, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Краснодарский краевой суд через Первомайский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - Е.Г. Берулько