Решение № 2А-1212/2024 2А-1212/2024~М-2815/2023 М-2815/2023 от 21 мая 2024 г. по делу № 2А-1212/2024

Дело № 2а-1212/2024

39RS0010-01-2023-003611-95


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 мая 2024 года г. Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Дашковского А.И.

при секретаре Кряжовой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки, пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с названным иском, в обоснование которого указал, что в налоговом периоде 2021 года административный ответчик являлся плательщиком транспортного налога, при этом указанные обязательства своевременно и в полном объеме не исполнил, в связи с чем у него образовалась задолженность, на которую фискальным органом произведено начисление пени.

Кроме того ранее административный ответчик неоднократно допускал несвоевременное исполнение обязательств по оплате налоговых сборов и обязательных платежей, в связи с чем ему произведено начисление пени.

Учитывая изложенное, административный истец просил суд взыскать в свою пользу с административного ответчика задолженность по транспортному налогу за период 2021 года в размере 2 204 руб., а также по пене за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по оплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по оплате налогов в общей сумме 41 946,61 руб. по состоянию на 16 октября 2023 года (согласно расчету до указанной даты не включая ее).

Определением суда от 22 мая 2024 года производство по делу в части требований УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пене по транспортному налогу за период 2018 года в размере 10,34 руб., по пене по транспортному налогу за период 2019 года в размере 4,68 руб., по пене по оплате страховых взносов на ОМС в размере 443,56 руб., по пене по оплате страховых взносов на ОПС в размере 2 218,58 руб.

Административный истец - УФНС России по Калининградской области, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения спора, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, ранее представил заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, заявлений и ходатайств не представил.

Исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ.

Статьей 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по оплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиком транспортного налога, в силу ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая оплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В силу положений п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит оплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по оплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по оплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об оплате налога, которое согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ должно быть направлено налогоплательщику (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Требование об оплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об оплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (абз. 1 п. 1 ст. 70 НК РФ).

Требование об оплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об оплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (абз. 3 п. 1 ст. 70 НК РФ).

Требование об оплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об оплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по оплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об оплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Федеральный законодатель установил в гл. 11 НК РФ пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по оплате налогов (сборов, страховых взносов).

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к оплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по оплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по оплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его оплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Из материалов дела следует, что в налоговом периоде 2021 года административный ответчик, как собственник ТС марки «ХОНДА АККОРД», г.р.з. М511ТЕ39, являлся плательщиком транспортного налога, в связи с чем ему было выставлено налоговое уведомление № 16352533 от 01 сентября 2022 года, которое в установленные законом сроки административным ответчиком исполнено не было.

Сведения о выставлении налогового требования до 01 января 2023 года отсутствуют.

При этом, налоговым органом произведен расчет задолженности по основным обязательства и пени по ранее несвоевременно исполненным обязательствам по оплате налогов со стороны административного ответчика, и с учетом изложенного выше сформировано требование № 3203 от 16 мая 2023 года об оплате в срок до 15 июня 2023 года задолженности по транспортному налогу в размере 11 020 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 13 руб., страховым взносам на ОПС в размере 91 275,60 руб., страховым взносам на ОМС в размере 22 963,62 руб., пени в размере 39 148,37 руб.

Решением УФНС России по Калининградской области № 277 от 21 сентября 2023 года с административного истца взыскана задолженность на основании требования № 3203 от 16 мая 2023 года в размере 169 251,89 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об оплате обязательных платежей и санкций.

09 ноября 2023 года УФНС России по Калининградской области обратился с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО2. к мировому судье 1-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области на основании названного выше требования.

Определением мирового судьи 1-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области от 14 ноября 2023 года в вынесении судебного приказа отказано.

Учитывая, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об оплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ), административный истец 14 декабря 2023 года посредством заполнения соответствующей формы Интернет-портала ГАС «Правосудие» обратился с названным административным исковым заявлением в Гурьевский районный суд Калининградской области, то есть в установленный срок.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по оплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по оплате налогов.

Неисполнение обязанности по оплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об оплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об оплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (подпункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации; пункт 1 часть 1, пункт 1 часть 2, пункт 1 часть 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

В соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) обязанность по оплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по оплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об оплате налога.

Налог, подлежащий оплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об оплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об оплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Пунктом 9 статьи 1 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, вступившим в силу 23 декабря 2020 года, общая сумма налога, пеней, штрафов, подлежащая взысканию в судебном порядке, увеличена до 10000 рублей.

С 01 января 2023 года положения в п. 3 ст. 48 НК РФ внесены изменениям, согласно которым налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об оплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об оплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об оплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об оплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно материалам дела, представленным налоговым органом пояснениям, в порядке ст. 69 НК РФ административному ответчику было направлено ряд требований, в том числе:

- требование № 32687 от 15 февраля 2018 года об оплате в срок 05 апреля 2018 года за период 2016 года транспортного налога в размере 2 204, руб., пени в размере 42,23 руб., налога на имущество физических лиц в размере 2 руб., пени в размере 0,04 руб.;

- требование № 47698 от 20 мая 2019 года об оплате в срок 02 июля 2019 года за период 2017 года транспортного налога в размере 2 204, руб., пени в размере 94,83 руб., налога на имущество физических лиц в размере 3 руб.;

- требование № 99827 от 25 декабря 2019 года об оплате в срок до 05 февраля 2020 года за период 2018 года транспортного налога в размере 2 204 руб., пени в размере 10,34 руб.;

- требование № 109409 от 17 декабря 2020 года об оплате в срок до 02 февраля 2021 года за период 2019 года транспортного налога в размере 2 204 руб., пени в размере 4,68 руб., налога на имущество физических лиц в размере 9 руб., пени в размере 0,01 руб.;

- требование № 99670 от 25 декабря 2021 года об оплате в срок 10 февраля 2022 года за период 2020 года транспортного налога в размере 2 204, руб., пени в размере 13,04 руб.;

- требование № 611599 от 24 января 2018 года об оплате в срок до 13 февраля 2018 года за период 2017 года страховых взносов на ОПС в размере 23 400 руб., пени в размере 42,32 руб., на ОМС в размере 4 590 руб., пени в размере 8,30 руб.;

- требование № 636467 от 21 января 2019 года об оплате в срок до 08 февраля 2019 года за период 2018 года страховых взносов по ОПС в размере 26 545 руб., пени в размере 2 173,16 руб., по ОМС в размере 5 840 руб., пени в размере 427,60 руб.;

- требование № 2674 от 13 января 2020 года об оплате в срок до 30 января 2020 года за период 2019 года страховых взносов на ОПС в размере 29 354 руб., пени в размере 73,38 руб., на ОМС в размере 6 884 руб., пени в размере 17,21 руб.;

- требование № 1461 от 20 января 2021 года об оплате в срок до 12 февраля 2021 года за период 2020 года страховых взносов на ОПС в размере 32 448 руб., пени в размере 87,34 руб., на ОМС в размере 8 426 руб., пени в размере 22,68 руб.;

- требование № 443 от 17 января 2022 года об оплате в срок до 09 марта 2022 года за период 2021 года страховых взносов на ОПС в размере 29 473,60 руб., пени в размере 278,03 руб., на ОМС в размере 7 653,62 руб., пени в размере 72,20 руб.

В отношении задолженности, отраженной в указанных требованиях, налоговыми органами применены следующие меры принудительного взыскания:

- 23 октября 2019 года мировым судьей 2-го судебного участка Балтийского района Калининградской области по делу № 2а-2037/2019 вынесен судебный приказ о взыскании в пользу МИФНС России № 10 по КО с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за период 2016-2017 года в размере 4 408 руб., пени в размере 138,07 руб., налога на имущество физических лиц в размере 5 руб. (сведения о предъявлении судебного приказа к исполнению в установленный срок отсутствуют);

- 09 февраля 2022 года определением мирового судьи 2-го судебного участка Балтийского района Калининградской области отказано МИФНС России № 7 по КО в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС, а также по налогу на имущество физических лиц за период 2016-2020 годов;

- 19 апреля 2022 года определением мирового судьи 2-го судебного участка Балтийского района Калининградской области отказано МИФНС России № 7 по КО в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС, а также по транспортному налогу за период 2020-2021 годов (сведения о предъявлении указанных требований в рамках административного иска отсутствуют);

- решением Гурьевского районного суда Калининградской области по делу № 2а-274/2024 (после отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа от 09 февраля 2022 года) в удовлетворении требований УФНС России по Калининградской области о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за период 2018 года в размере 2 204 руб., пене в размере 10,34 руб., транспортному налогу за период 2019 года в размере 2 204 руб., пене в размере 4,68 руб., налогу на имущество физических лиц за период 2017 года в размере 7 руб., пене 0,01руб, налогу на имущество физических лиц за период 2018 года в размере 1 руб., налогу на имущество физических лиц за период 2018 года в размере 2 руб., пене по страховым взносам на ОМС в размере 443,56 руб., пене страховым взносам на ОПС в размере 2 218,58 руб., отказано в связи с пропуском срока для предъявления указанных требований (в обоснование иска представлены налоговые требования № 611599, 636467, 99827, 2674, 109409, 1461);

- в ОСП Балтийского ГО на основании решения налогового органа № 848 от 26 февраля 2020 года возбуждено исполнительное производство № 5517/20/39006-ИП по требованию № 2674 от 13 января 2020 года, оконченное фактическим исполнением от 24 августа 2021 года, сумма взыскания 36 328,59 руб.).

С учетом произведенных судом запросов в адрес мирового судьи, а также представленных налоговым органом данных иных сведений о мерах принудительного взыскания задолженности по указанным требованиям не установлено.

При таких обстяотельствах суд приходит к выводу, что у налоговым органом, вопреки требованиям ч. 2 ст. 62 КАС РФ, не представлены допустимые и достоверные доказательства принятия мер принудительного взыскания задолженности по указанным выше требованиям налогового органа в полном объеме.

Частью 3 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные статьей 70 НК РФ, применяются также в отношении сроков направления требований об оплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ.

При этом постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по оплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об оплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Кроме того, из содержания приведенных выше положений в части пени (положения ст. ст. 11, 75 НК РФ) следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной оплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей оплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по оплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Обязанность по оплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по оплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

При этом суд также учитывает содержание приведенных выше судебных актов, в одном из которых дана правовая оценка части отраженных выше налоговых требований в части истечения срока их предъявления и, как следствия истечения срока на предъявление административных исковых требований по включенным в налоговые требования категориям налога, а также производным от них требованиям о взыскании пени.

В силу частей 1 и 2 статьи 123.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), пункта 2 части 1 статьи 12 Федерального закона 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебный приказ - это судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций, является исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Согласно части 3 статьи 21 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Сведений о том, что судебный приказ со дня его вступления в законную силу и до истечения срока его предъявления направлялся к исполнению, материалы дела не содержат, административным ответчиком не оспорено.

Частью 1.1 статьи 357 КАС РФ предусмотрено, что взыскатель, пропустивший срок предъявления судебного приказа к исполнению, может обратиться в суд, вынесший соответствующий судебный приказ, с заявлением о восстановлении пропущенного срока.

Между тем, документов, подтверждающих восстановление налоговому органу в порядке статьи 357 КАС РФ пропущенного срока предъявления исполнительного документа к исполнению, представителем управления суду не представлено.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по предъявлению судебного приказа № 2а-2037/2019 к исполнению для принудительного взыскания задолженности не принято, как и не принято таких мер после истечения установленного трехлетнего срока для предъявления исполнительного документа и до вынесения решения судом.

Также во внимание принято, что в силу разъяснений п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 (ред. от 17.12.2020) "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса)

Кроме того, судом учтено, что представленный налоговым органом расчет пени не учитывает факт исполнения обязательств административным ответчиком по погашению в принудительном порядке задолженности по страховым взносам а ОПС и ОМС за период 2019 года в рамках ИП 5517/20/39006-ИП на 25 августа 2021 года (согласно представленной суду сводке по ИП), т.е. является неверным.

Таким образом, учитывая пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в связи с тем, что у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года истекли плескательные сроки для принудительного взыскания недоимки и задолженности по указанным выше налоговым требованиям, суд приходит к выводу, что налоговый орган необоснованно включил в требование № 3023 от 16 мая 2023 года задолженности по транспортному налогу за период 2017-2020 года, пеням по транспортному налогу за период 2016-2017 годов (с учетом списания задолженности налоговым органом за период 2016 года и истечения срока предъявления судебного приказа № 2а-2037/2019, которым произведено взыскание транспортного налога за период 2016-2017 гг.), пеням по транспортному налогу за период 2018-2020 годов в связи с истечением срока предъявления указанных требований, по страховым взносам по ОПС и ОМС за периоды 2020-2021 года (в связи с истечением срока предъявления требований о взыскании указанной недоимки), по страховым взносам на ОПС и ОМС за период 2019 года (в связи с их взысканием в принудительном порядке в срок до 24 августа 2021 года), пеням по страховым взносам на ОПС и ОМС за период 2017, 2018, 2020 и 2021 года (в связи с истечением срока по взысканию основного обязательства), пеням по страховым взносам на ОПС и ОМС за период 2019 года (с учетом взысканной части пени и даты исполнения в принудительном порядке требований по погашению долга при истечении срока на предъявление требований о взыскании исходя из суммы начисленной пени на дату исполнения обязательства 25 августа 2021 года).

В свою очередь требования налогового органа о взыскании задолженности по транспортному налогу за период 2021 года в размере 2 204 руб., пени по указанной категории в размере 199,38 руб., подлежат удовлетворению (с учетом установленного факта не предъявления налогового требования ранее до 01 января 2023 года и, как следствия, не совершения действия по принудительному взысканию указанной задолженности).

Размер пени в ином размере пресдатвленными суду расчетами со стороны налогового органа объективно не подтвержден.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что федеральные налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины в соответствии с положениями п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, суд, с учетом приведенной выше нормы процессуального права, полагает необходимым возложить данную обязанность на административного ответчика и взыскать с административного ответчика в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Руководствуясь ст.ст. 174, 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу УФНС России по Калининградской области (ИНН <***>) задолженность по транспортному налогу за период 2021 года в размере 2 204 руб., по пене по транспортному налогу за период 2021 года в размере 199,38 руб. за период до 15 октября 2023 года включительно, а всего в размере 2 403 (две тысячи четыреста три) руб. 38 коп.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 (четыреста) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 04 июня 2024 года.

Судья