Решение № 3А-51/2025 3А-51/2025~М-62/2025 М-62/2025 от 29 декабря 2025 г. по делу № 3А-51/2025

Дело № 3а-51/2025

67ОS0000-01-2025-000302-15


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

23 декабря 2025 года г. Смоленск

Смоленский областной суд в составе:

председательствующего, судьи Сажиной Н.Б.,

при секретаре Дымниковой М.М.,

с участием прокурора Москвичевой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Совтрансавто» о признании не действующими со дня принятия пункта 4591 приложения к приказу Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области № 1284 от 21 декабря 2022 г. «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 г.», пункта 4766 приложения к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Смоленской области № 258 от 15 декабря 2023 г. «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 г.», пункта 4691 приложения к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Смоленской области № 1335 от 17 декабря 2024 г. «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 г.»,

установил:

Департаментом имущественных и земельных отношений Смоленской области 21 декабря 2022 г. издан приказ № 1284, пунктом 1 которого определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее Перечень на 2023 год). Перечень опубликован на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 26 декабря 2022 г..

Министерством имущественных и земельных отношений Смоленской области 15 декабря 2023 г. издан приказ № 258, пунктом 1 которого определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее Перечень на 2024 год). Перечень опубликован на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 15 декабря 2023 г.

Министерством имущественных и земельных отношений Смоленской области 17 декабря 2024 г. издан приказ № 1335, пунктом 1 которого определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее Перечень на 2025 год). Перечень опубликован на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 26 декабря 2024 г.

В пункте 4591 Перечня на 2023 год, пункте 4766 Перечня на 2024 год, пункте 4691 Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включено нежилое помещение, с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью <данные изъяты> кв.м расположенное по адресу: <адрес>

ООО «Совтрансавто» обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими приведенных пунктов вышеуказанных Перечней.

В обоснование заявленных требований ООО «Совтрансавто» указало, что спорный объект – административно-производственный комплекс с кадастровым номером <данные изъяты>, принадлежащий ему на праве собственности, расположен на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, вид разрешенного использования которого «<данные изъяты>». Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, не позволяет сделать однозначный вывод о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисных зданий административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, следовательно, включение принадлежащего ему здания в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества должно быть обусловлено предназначением для использования или фактическим использованием данного здания в соответствующих целях. Согласно техническому паспорту здание состоит из 3-х этажей, антресоли и мансарды. При этом, помещения указанного здания с наименованием «кабинет» составляют менее 20% от общей площади здания. Тем самым, правовые и фактические основания для включения указанного здания в оспариваемые Перечни отсутствовали, ввиду несоответствия критериям, установленным в частях 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ, что привело к начислению налога за данное имущество в завышенном размере.

Просит признать недействующими со дня принятия п.4591 Перечня на 2023 год, пункт 4766 Перечня на 2024 год, пункт 4691 Перечня на 2025 год, обязать Министерство имущественных и земельных отношений Смоленской области в течение 1 месяца после вступления решения в законную силу направить сообщение о его принятии в УФНС по Смоленской области, а также разместить решение на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Смоленской области в информационно -телекоммуникационной сети Интернет, взыскать с административного ответчика расходы по уплате госпошлины в размере 60 000 руб.

Определением суда от 13 ноября 2025 г. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ООО «СТА-сервис» и ООО «Совтрансавто-Центр».

Представитель административного истца и заинтересованных лиц ООО «СТА-сервис» и ООО «Совтрансавто-Центр» ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала, по обстоятельствам изложенным в административном иске, дополнительно указала, что спорное здание сдается в аренду двум организациям ООО «СТА-сервис» и ООО «Совтрансавто-Центр». Оба общества являются производственными компаниями. Основной вид деятельности ООО «СТА-Центр» - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, а ООО «СТА-Сервис» - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Указанная деятельность осуществляется с юридическими лицами. Нежилые помещения здания переданы арендаторам для размещения офиса, автотранспортного предприятия, авторемонтных мастерских, пункта технического осмотра и соответствующих помещений и зон. Большую площадь здания занимают гаражи. Площадь, используемая под кабинеты, составляет <данные изъяты> кв.м, что менее 20% от общей площади здания. Помещения 1-3 на 2 этаже здания никем не используются. Заинтересованные лица против удовлетворения заявленных требований не возражают.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании заявленные требования не признал, указав, что процедура включения в Перечни на 2023, 2024 и 2025 г.г. объекта недвижимости для целей налогообложения и принятия оспариваемых актов была соблюдена. Здание с кадастровым номером <данные изъяты> правомерно включено в перечень объектов для целей налогообложения в силу подпункта 1 пункта 1 и подпунктов 1 и 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как расположенное на земельном участке с видом разрешенного использования «<данные изъяты>». Кроме того, указал, что фактическое использование здания также свидетельствует о правомерности включение данного объекта в Перечни, поскольку из представленных доказательств усматривается, что здание используется в целях коммерческого назначения и оказания бытовых услуг.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив оспариваемый нормативный правовой акт на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Москвичевой Е.В., полагавшей необходимым отказать в удовлетворении заявленного требования, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 2 ст. 215 КАС РФ нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.

С учетом положений ч. 8 ст. 213 КАС РФ для правильного разрешения настоящего спора об оспаривании нормативного правового акта юридически значимыми обстоятельствами являются:

- соблюдение порядка принятия нормативного правового акта, в частности требования, устанавливающие полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу;

- соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Судом установлено, что ООО «Совтрансавто» на праве собственности с <дата> принадлежит нежилое здание – административно - производственный комплекс, площадью <данные изъяты> кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (л.д.54-60).

Указанное здание включено оспариваемыми приказами в перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на 2023, 2024 и 2025 годы налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложениям.

В такой ситуации и с учетом положений статей 400, 401 Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Смоленской области от 25 октября 2017 г. № 115-з «Об установлении единой даты начала применения на территории Смоленской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» на административном истце - юридическом лице лежит обязанность по уплате налога за принадлежащее ему нежилое здание исходя из кадастровой стоимости.

Таким образом, оспариваемыми нормативными правовыми актами затрагиваются права ООО «Совтрансавто» как налогоплательщика и он вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

Из положений ст. 72, 76 Конституции Российской Федерации, пп. 33 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», п. 67 ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» следует, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам.

В соответствии с ч. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество.

В силу ч. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, однако частью 2 данной статьи установлено, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Согласно Положению о Департаменте имущественных и земельных отношений Смоленской области, утвержденному постановлением Администрации Смоленской области от 20 февраля 2009 г. № 86 (далее - Положение о Департаменте), а также Положению о Министерстве имущественных и земельных отношений Смоленской области, утвержденному постановлением Правительства Смоленской области от 10 октября 2023 г. № 5, Департамент, а после переименования – Министерство является органом исполнительной власти Смоленской области, уполномоченным определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган и размещает перечень на официальном сайте Департамента, Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 3.21.5 раздела 3 Положения о Департамента и пункт 3.48 Положения о Министерстве).

В соответствии с подпунктом 5.4.2 пункта 5.4 раздела 5 Положения о Департаменте заместитель Губернатора Смоленской области - начальник Департамента и в силу подпункта 5.4.2 пункта 5.4 раздела 5 Положения о Министерстве министр имущественных и земельных отношений Смоленской области издает в порядке, определенном областным законодательством, правовые акты, направленные на реализацию возложенных на Департамент, после переименования - Министерство задач.

В силу п. 8 ст. 378.2 НК РФ состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Приложением 1 приказа ФНС России от 30 июня 2020 года № «Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации» определен состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Оспариваемый Перечень на 2023 год по своей структуре и содержанию соответствует предусмотренному пунктом 8 статьи 378.2 НК РФ составу сведений. Приказ опубликован на официальном сайте Департамента 26 декабря 2022 года, направлен в УФНС России по Смоленской области письмом от 23 декабря 2022 г. (т.1 л.д.141-144).

Оспариваемый Перечень на 2024 год по своей структуре и содержанию соответствует предусмотренному пунктом 8 статьи 378.2 НК РФ составу сведений. Приказ опубликован на официальном сайте Министерства 19 декабря 2023 года, направлен в УФНС России по Смоленской области письмом от 19 декабря 2023 г. (т.1 л.д.136-140).

Оспариваемый Перечень на 2025 год по своей структуре и содержанию соответствует предусмотренному пунктом 8 статьи 378.2 НК РФ составу сведений. Приказ опубликован на официальном сайте Министерства 26 декабря 2024 года, направлен в УФНС России по Смоленской области письмом от 20 декабря 2024 г. (т.1 л.д.131-135).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме и размещены на официальном сайте уполномоченного органа в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

Проверяя соответствие оспариваемых положений нормативного правового акта положениям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п.3 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 5 ст. 378 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Положениями п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 1.1 Закона Смоленской области от 27 ноября 2003 г. № 83-з «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Постановлением Администрации Смоленской области от 28 августа 2018 г. № 574 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Смоленской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежат включению такие нежилые отдельно стоящие здания, которые отвечают одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Судом установлено, что принадлежащее административному истцу здание с кадастровым номером <данные изъяты> является нежилым зданием - административно-производственным комплексом, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположено по адресу: <адрес>

Согласно сведениям из ЕГРН указанное здание на 2022 г. располагалось на 3-х земельных участках с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, на 2023 - 2025гг. - на 13 земельных участках.

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Смоленской области, на основании решения об исправлении технической ошибки государственного регистратора прав от 21 октября 2025 г. исправлена техническая ошибка. На 20 ноября 2025 г. ЕГРН содержит сведения об объекте недвижимого имущества с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенном в пределах земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> (т.2 л.д.26-28).

Земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> принадлежит ООО «Совтрансавто» с <дата> имеет площадь <данные изъяты> кв.м, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – под административно-производственным комплексом (т.1 л.д.61-90).

Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 23 июня 2022 года № П/0246, не предусмотрен такой вид разрешенного использования как «под административно-производственным комплексом».

Поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное нежилое здание, исходя из наименования, допускает размещение на нем объектов недвижимости как отвечающих критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так и не отвечающих требованиям названного законоположения, поэтому применительно к правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, должно быть установлено предназначение и (или) фактическое использование расположенного на земельном участке здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно техническому паспорту, составленному ОГБУ «Смоленское областное бюро технической инвентаризации» по состоянию на 27 июля 2010 г., паспорт составлен на административно-производственный комплекс (л.д. 91-).

Из технического плана данного здания следует, что входящие в состав указанного нежилого здания помещения имеют следующие назначения:

антресоль: кабинет (№ 24 по плану) <данные изъяты> кв.м;

1 этаж: кабинет (№ 1 по плану) - <данные изъяты> кв.м, гараж (№ 2 по плану) - <данные изъяты> кв.м, подсобное помещение (№ 3 по плану)– <данные изъяты> кв.м, гараж (№ 4 по плану)– <данные изъяты> кв.м., гараж (№ 5 по плану)– <данные изъяты> кв.м., сауна (№ 6,7,8,15 по плану) - <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м. соответственно, коридор (№ 9 по плану) – <данные изъяты> кв.м, электрощитовая (№ 10 по плану) -<данные изъяты> кв.м, кабинет (№ 11 по плану) – <данные изъяты> кв.м., туалет (№ 12,13 по плану) -<данные изъяты> кв.м и <данные изъяты> кв.м, коридор (№ 14 по плану) - <данные изъяты> кв.м, лестничная клетка (№ 16 по плану) – <данные изъяты> кв.м., кабинет (№ 17 по плану) – <данные изъяты> кв.м., котельная (№ 19 по плану) – <данные изъяты> кв.м., холодное помещение (№ 20 по плану) – <данные изъяты> кв.м, подсобное помещение (№ 21 по плану) – <данные изъяты> кв.м, кабинет (№ 22 и 23 по плану) – <данные изъяты> кв.м и <данные изъяты> кв.м соответственно;

2 этаж: кабинет (№ 1,2 по плану) – <данные изъяты> кв.м и <данные изъяты> кв.м. соответственно, касса (№ 3 по плану) – <данные изъяты> кв.м., коридор (№ 4,6,8,9 по плану) – <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м.; туалет (№ 5, 7 по плану) – <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., лестничная клетка (№ 10 по плану) – <данные изъяты> кв.м.;

3 этаж: кабинет (№ 1,2,4,5,9,10 по плану) – <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м; коридор (№ 3,8 по плану) – <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., холл (№ 6 по плану) – <данные изъяты> кв.м., лестничная клетка (№ 7 по плану) – <данные изъяты> кв.м., актовый зал (№ 11 по плану) – <данные изъяты> кв.м.;

Мансарда: подсобная (№ 1,3,8 по плану) – <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, основное (№ 2,6,7 по плану) – <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, холл (№ 4 по плану) – <данные изъяты> кв.м, коридор (№ 5 по плану) – <данные изъяты> кв.м.

Спорное нежилое помещение ООО «Совтрансавто» сдается в аренду.

Согласно договору аренды № от 1 февраля 2023 г., заключенному между ООО «Совтрансавто» и ООО «СТА-сервис», арендатору переданы во временное владение и пользование нежилые помещения общей площадью <данные изъяты> кв.м, что составляет 50% от общей площади здания (1 этаж комната № 1 общей площадью <данные изъяты> кв.м и часть комнаты № 4 площадью <данные изъяты> кв.м). Указанные нежилые помещения передаются арендатору для размещения офиса, автотранспортного предприятия, авторемонтных мастерских, пункта технического осмотра и соответствующих помещений и зон. Настоящий договор действует до 31 декабря 2023 г.

Условия договоров, заключенных 1 января 2024 г. и 1 декабря 2024 г. (действует до 31 октября 2025 г.), аналогичны вышеуказанным условиям договора (т.1 л.д.199-212).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «СТА-сервис» основным видом деятельности является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (л.д.196-198 т.1).

Согласно договору аренды № от 1 февраля 2023 г., заключенному между ООО «Совтрансавто» и ООО «Совтрансавто-Центр», арендатору переданы во временное владение и пользование нежилые помещения общей площадью <данные изъяты> кв.м, что составляет 49,3 % от общей площади здания:

1 этаж: комнаты №2,3, часть комнаты № 4 (площадью <данные изъяты> кв.м), № 5-23, общей площадью <данные изъяты> кв.м;

2 этаж: комнаты № 4-10, общей площадью <данные изъяты> кв.м;

3 этаж: комнаты № 1-11, общей площадью <данные изъяты> кв.м;

Антресоль: комната № 24 площадью <данные изъяты> кв.м;

Мансарда: комнаты № 1-8 общей площадью <данные изъяты> кв.м;

Нежилые помещения склада общей площадью <данные изъяты> кв.м; нежилые помещения (пункт охраны) общей площадью <данные изъяты> кв.м.

Указанные нежилые помещения передаются арендатору для размещения офиса, автотранспортного предприятия, склада, авторемонтных мастерских и соответствующих помещений и зон. Настоящий договор действует до 31 декабря 2023 г.

Условия договоров, заключенных 1 января 2024 г. и 1 декабря 2024 г. (действует до 31 октября 2025 г.), аналогичны вышеуказанным условиям договора (т.1 л.д.213-227).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Совтрансавто-центр» основным видом деятельности является деятельность автомобильного транспорта и услуги по перевозкам (л.д.190-195 т.1).

Административным истцом также представлен акт обследования помещений спорного нежилого здания с указанием фактического использования помещений, занимаемых арендаторами, с фототаблицей к нему, который в целом соответствует использованию помещений в соответствии с их назначением согласно техническому плану (т.1 л.д.228-243)

Таким образом, входящие в состав здания помещения свидетельствуют о предназначении всего здания для целей размещения авторемонтных мастерских, пункта технического осмотра.

Мероприятия по определению фактического использования спорного нежилого здания и составление акта обследования объекта недвижимости административным ответчиком не проводились.

Вместе с тем, указанные акты в силу положений главы 6 КАС РФ не могут являться единственно возможными доказательствами по делу.

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в перечень объекта недвижимости, по смыслу положений пп. 8 п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации, ст. 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных решений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно - правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В силу ст. 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в Налоговом кодексе Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях, лишь в случаях, когда они не определены непосредственно самим налоговым законодательством; при этом данный кодекс не содержит понятия торговый объект и объект бытового обслуживания.

По смыслу параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно ГОСТу Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года № 1356-ст, термины, установленные данным стандартом, являются общими и предназначены для применения всеми организациями независимо от их вида, размера, мощности и оказываемых услуг.

В соответствии с пунктом 2 данного стандарта бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ) (подпункт 1).

Согласно указанному ГОСТу к бытовым услугам относятся, помимо прочих, техническое обслуживание транспортных средств, машин, оборудования: комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности транспортных средств, машин, оборудования при использовании по назначению, ожидании, сохранении и транспортировании (подпункт 55) и ремонт транспортных средств, машин, оборудования: комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности транспортных средств, машин и оборудования и восстановлению ресурсов транспортных средств, машин и оборудования или их составных частей (подпункт 56).

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р утвержден Перечень кодов видов деятельности, относящихся к бытовым услугам.

В данном Перечне указан код 45.20.1 "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств".

В соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств отражено под кодом 45.20. Эта группировка включает: ремонт транспортных средств, включая: механический ремонт, ремонт электрических систем, ремонт системы впрыскивания, текущее техническое обслуживание транспортных средств, ремонт кузова, ремонт ходовой части, мойку и полировку, покраску и рисование, ремонт лобового стекла и окон, ремонт автомобильных кресел; шиномонтаж и все виды связанных с ним работ; антикоррозийную обработку; установку дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.), запасных частей и принадлежностей, не относящихся непосредственно к производственному процессу; предпродажную подготовку; техническую помощь на дорогах; транспортирование неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки.

Согласно техническому паспорту спорного нежилого здания, объяснениям представителя административного истца в судебном заседании, договорам аренды в анализируемый период, суд приходит к выводу о том, что переданные ООО «СТА – сервис» помещения, общей площадью <данные изъяты> кв.м (1 этаж комната № 1 общей площадью <данные изъяты> кв.м и часть комнаты № 4 площадью <данные изъяты> кв.м) используются для оказания услуг по техническому осмотру транспортных средств, при этом их площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Доводы представителя административного истца о том, что ООО «СТА-сервис» услуги по техническому обслуживанию физическим лицам не оказывает, опровергаются сведениями, имеющимися в сети «Интернет», согласно которым стоимость оказываемых услуг по техническому осмотру транспортных средств определяется только видом транспортного средства, а не принадлежностью владельца к физическим или юридическим лицам, тем самым услуги оказываются неограниченному кругу лиц (л.д.33-35 т.2).

Кроме того, согласно сведениям, представленным налоговым органом по адресу: <адрес>, зарегистрирована контрольно-кассовая техника, которая за ООО «СТА-Сервис» зарегистрирована с 21 марта 2017 г., а за ООО «СТА-Центр» - с 19 декабря 2022 г.

Таким образом, поскольку назначение и фактическое использование здания общей площадью более 20% под объект бытового обслуживания подтверждаются исследованными судом доказательствами, постольку нежилое здание с кадастровым номером обоснованно отнесено к числу объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость в 2023, 2024 и 2025 годах.

При таких обстоятельствах у административного ответчика имелись правовые основания для отнесения объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Требования о взыскании расходов по оплате госпошлины являются производными от требований об оспаривании нормативно-правового акта в части, в удовлетворении которого отказано, в связи с чем также не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ООО «Совтрансавто» о признании не действующим со дня принятия пункта 4591 приложения к приказу Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области № 1284 от 21 декабря 2022 г. «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 г.», пункта 4766 приложения к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Смоленской области № 258 от 15 декабря 2023 г. «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 г.», пункта 4691 приложения к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Смоленской области № 1335 от 17 декабря 2024 г. «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 г.», отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Смоленский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Н.Б.Сажина

Решение принято в окончательной форме 30 декабря 2025 года.