Решение № 3А-12/2025 3А-12/2025~М-82/2024 М-82/2024 от 3 марта 2025 г. по делу № 3А-12/2025

Дело № 3а-12/2025

УИД 68OS0000-01-2024-000302-71


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 марта 2025 г. г. Тамбов

Тамбовский областной суд

в составе председательствующего судьи Сталь Т.Е.,

при секретаре Насоновой Я.Б.,

с участием прокурора Судоргина Д.В.,

представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителей административного ответчика, заинтересованных лиц Правительства Тамбовской области, ТОГБУ «ЦОКСОН» по доверенности ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области о признании недействующим пунктов 419, 420, 421, 422 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в Тамбовский областной суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование своих требований, что ему на праве собственности принадлежат объекты недвижимости с кадастровыми номерами *** расположенные по адресу: ***Б.

Пунктами 419, 420, 421, 422 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 800 от 25 декабря 2023 года, вышеуказанные объекты недвижимости административного истца включены в вышеуказанный перечень объектов недвижимого имущества.

Административный истец полагает оспариваемый приказ в части названных пунктов незаконным, подлежащим признанию недействующим в этой части в связи с отсутствием предусмотренных законом оснований, так как названые здания ни по своему наименованию, ни по фактическому использованию, ни по иным основаниям не могут быть отнесены к объектам, предусматривающим размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Данные объекты относятся к производственной базе и представляют из себя складские помещения, весовую и здание крытого тока, не имеют систем отопления и водоснабжения. Включение спорных зданий в перечень нарушает его права и законные интересы, поскольку возлагает бремя по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Административный ответчик в письменных возражениях с доводами административного истца не согласился, пояснил, что спорые здания, с учетом рекомендации межведомственной рабочей группы были включены в оспариваемый перечень на основании содержащегося в ЕГРН наименования земельного участка, в пределах которого расположены здания – «для размещения зданий и сооружений оптово-торговой базы».

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности административные исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, пояснил, что спорные здания не используются как торгово-офисные помещения, это складские помещения.

Представители административного ответчика по доверенности в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях, дополнив, что спорные объекты были включены в перечень по виду разрешенного использования земельного участка для размещения зданий, сооружений и оптовой торговой базы. В соответственно со ст. 378.2 НК РФ, если вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение объектов торговли, то здание соответственно признается торговым центром. Административный истец в свою очередь мог обратиться с заявлением о том, что здание не используется под торговлю или какие-то магазины и изменить назначение земельного участка, чтобы не попасть в оспариваемый перечень.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Судом установлено, и материалами дела подтверждается, что ФИО4 на праве собственности принадлежат нежилые здания с кадастровыми номерами *** расположенные по адресу: ***Б.

Наименование зданий согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости на дату 20 ноября 2024 года определены как «здание крытого тока», «здание склада» и «здание весовой».

Спорные здания расположены на земельном участке с кадастровым номером ***, с видом разрешенного использования «для размещения зданий и сооружения оптово-торговой базы».

В 2024 году по заявлению административного истца был изменен вид разрешенного использования вышеуказанного земельного участка на «Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов. Строительная промышленность».

Названные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости, иными материалам дела и сторонами не оспариваются.

Согласно пункту решения Совета депутатов Жердевского муниципального округа Тамбовской области от 26 октября 2023 № 55 «Об установлении и введении на территории Жердевского муниципального округа Тамбовской области налога на имущество физических лиц» установлена налоговая ставка 2,0 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, включение принадлежащего административному истцу здания в оспариваемый перечень влечет для него увеличение размера налоговой ставки налога на имущество физических лиц.

Следовательно, административный истец имеет право на обращение в суд с административным иском о признании оспариваемых приказов в части включения в них спорного объекта недвижимости, поскольку названные нормативные правовые акты непосредственно затрагивают его права и обязанности.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 НК РФ Законом Тамбовской области № 170-3 от 28 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З) установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного закона в редакции, действовавшей на момент оспариваемого приказа, закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

3) жилые помещения (за исключением жилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области был наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением администрации Тамбовской области № 50 от 19 ноября 2022 года Комитет по управлению имуществом Тамбовской области переименован в Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области.

Управлением Росреестра по Тамбовской области в ответ на запрос Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области 14 февраля 2023 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание.

Полученная от Управления Росреестра по Тамбовской области и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 14 декабря 2023 года № 14 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорных объектов. Обследование зданий в целях определения их фактического использования рабочей группой не проводилось.

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 800 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 25 декабря 2023 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 25 декабря 2022 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Исследовав представленные административным ответчиком документы, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый приказ принят уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка его опубликования в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая вопрос об обоснованности включения спорных зданий в оспариваемый перечень, суд исходит из следующего.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В данном случае спорные объекты недвижимости ни одному из перечисленных выше критериев, установленных федеральным и региональным законодательством, не отвечает.

Материалы дела не содержат доказательств, однозначно свидетельствующих о том, что спорные объекты недвижимости, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 68:03:1501080:2 являются торговыми центрами и отвечают приведенным выше критериям.

Вид разрешенного использования указанного земельного участка «для размещения зданий и сооружения оптово-торговой базы», имея смешанный характер, не позволяет отнести находящиеся на этом земельном участке объекты к торговым центрам (комплексам).

Термин «оптово-торговая база», содержащийся в виде разрешенного использования земельного участка, не свидетельствует о размещении именно торгового объекта, как это указано в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Понятие «торговый объект» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утв. Приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года № 469-ст).

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Понятие «оптово-торговая база» в законодательстве отсутствует, не является тождественным понятию «торговый объект», и может предусматривать размещение объектов складского назначения различного профиля, не относящихся к торговым объектам.

Здания с кадастровыми номерами *** в соответствии с документами технического учета имеют наименование «склад», «подвал», «весовая», крытый ток», назначение, разрешенное использование и наименование которых не предусматривает размещение торговых объектов.

Кроме того, согласно сведениями, представленными УФНС России по Тамбовской области на запрос суда, на момент принятия оспариваемого приказа контрольно-кассовая техника по адресу: ***Б не установлена.

Также указанные объекты недвижимости не подлежали включению в оспариваемый перечень и по фактическому использованию, поскольку мероприятия по обследованию этих объектов с целью определения вида их фактического использования и включения в перечень не проводились.

Из представленных административным истцом фототаблиц, представленных в судебное заседание, спорные здания не используются, что подтверждается их плохим состоянием, наличием растительности вокруг.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что доказательств соответствия спорных зданий критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в деле не имеется.

Таким образом, административное исковое заявление подлежит удовлетворению, а оспариваемый приказ следует признать недействующим в части включения в перечень спорных зданий.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оспариваемый приказ следует признать недействующим в части с момента его принятия, поскольку признание его недействующим в части, затрагивающий права административного истца, с иной даты, учитывая характер спорных правоотношений и период действия оспариваемого приказа, не позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Согласно п.2 ч.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

В силу статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. Административным истцом понесены расходы на оплату государственной пошлины в размере 4000 руб., которые подлежат возмещению за счет административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО4 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 419, 420, 421, 422 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800.

Взыскать с Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области в пользу ФИО4 расходы на оплату государственной пошлины в размере 4000 руб.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Тамбовский областной суд.

Судья Сталь Т.Е.

Решение суда в окончательной форме составлено 12 марта 2025 года.

Судья Сталь Т.Е.