Решение № 2А-1379/2024 2А-1379/2024~М-1174/2024 М-1174/2024 от 14 октября 2024 г. по делу № 2А-1379/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 октября 2024 года г.Алексин Тульской области

ФИО3 межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего Жувагина А.Г.,

при секретаре Григорьевой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1379/2024 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, пени,

установил:

УФНС по Тульской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, пени. В обоснование заявленных требований указали, что ФИО4 состоит на учете в налоговом органе и является плательщиком налога на имущество поскольку за налогоплательщиком зарегистрировано имущество:

- дом без очага отопления с кадастровым №, площадью 14,9 кв.м, по адресу: <адрес>, дата регистрации права 26.05.2021;

- жилой дом с кадастровым №, площадью 150,8 кв.м, по адресу: <адрес>, дата регистрации права 25.06.2021.

Налоговым органом исчислена сумма налога на имущество за 2021 год в отношении жилого дома с кадастровым № за 2021 год в размере 637 руб. (2122196 х 0,10 % / 12 х 6 мес. х 0,6).

ФИО4 является плательщиком земельного налога поскольку за ней зарегистрирован земельный участок с кадастровым №, площадью 1 500 кв.м, по адресу: <адрес>, дата регистрации права 26.05.2021.

На основании ст.396 НК РФ и решения Тульской городской думы от 13.07.2005 № (ред. от 15.07.2020) «О земельном налоге», налоговым органом исчислен земельный налог за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым № в размере 847 руб. (510 048 х 0,30 % / 12 х 7 мес.).

Также в соответствии с данными УГИБДД по Тульской области за ФИО4 зарегистрированы/значились зарегистрированными транспортные средства:

- ВАЗ 211340 LADA SAMARA, 2011 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 18.10.2011, дата утраты права 20.02.2013;

- MITSUBISHI PAJERO, 2007 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 15.11.2015, дата утраты права 15.11.2015;

- TOYOTA LAND CRUISER 150, 2011 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 27.02.2021;

- OPEL P-J/SW (ASTRA GTC), 2014 года выпуска, государственный регистрационный знак: №, дата регистрации права 14.03.2019.

На основании п.2 ст.362 НК РФ, Закона Тульской области от 28.11.2002 №343-3TO «О транспортном налоге» налоговым органом исчислена сумма транспортного налога за 2020 год в отношении OPEL P-J/SW (ASTRA GTC), 2014 года выпуска, в размере 4088 руб., за 2021 год в размере 11 296 руб., в том числе в отношении автомобилей OPEL P-J/SW (ASTRA GTC), 2014 года выпуска, в размере 4088 руб., и TOYOTA LAND CRUISER 150, 2011 года выпуска, в размере 7208 руб.

В отношении указанных выше налогов ФИО4 налоговым органом направлены налоговые уведомления № от 01.09.2021, № от 01.09.2022 по месту ее регистрации, которые не оплачены.

В соответствии со ст.69 НК РФ в адрес ФИО4 выставлено и направлено по месту регистрации и через интернет - сервис личный кабинет физического лица требование об уплате налога № от 09.07.2023 на сумму 35 132 руб. 19 коп. со сроком исполнения до 28.08.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

По состоянию на 27.06.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 27 041 руб. 54 коп., в том числе налог – 16 868 руб., пени – 9 173 руб. 54 коп., штрафы – 1 000 руб., задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельного налога за 2021 год в размере 847 руб.; налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2014 год в размере 1 000 руб.; налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 637 руб.; транспортного налога с физических лиц за 2020 год в размере 4 088 руб., за 2021 год в размере 11 296 руб., пени в размере 9 173 руб. 54 коп.

Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства и мировому судье судебного участка №2 Алексинского судебного района Тульской области направлялось заявление о взыскании задолженности, однако определением мирового судьи от 27.02.2024 отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Полагали, что налоговым органом предприняты все меры, установленные НК РФ для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплатить вышеуказанные налоги, однако до настоящего времени задолженность не погашена, оплата налога не произведена.

Просили восстановить пропущенный срок для взыскания суммы обязательных платежей и взыскать с ФИО4 задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 847 руб.; штрафу по налогу на доходы физических, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ в размере 1 000 руб. за 2014 год; налогу на имущество за 2021 год в размере 637 руб.; транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 4 088 руб., за 2021 год в размере 11 296 руб.; пени в размере 9 173 руб. 54 коп. по транспортному налогу за 2016-2021 годы за период с 02.12.2017 по 27.11.2023; налогу на имущество за 2021год по состоянию на 27.11.2023; земельному налогу за 2021 год по состоянию на 27.11.2023, а всего на сумму 27 041 руб. 54 коп.

В судебном заседании:

Представитель административного истца УФНС по Тульской области не явился, о месте и времени судебного заседания извещались надлежащим образом, ранее в адресованном суду ходатайстве просили дело рассмотреть в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО4 не явилась, о времени и месте извещалась надлежащим образом.

В соответствии с положениями ч.2 ст.289 КАС РФ, суд счел возможным, рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав имеющиеся по делу письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ст.57 Конституции РФ, ст.3, пп.1 п.1 ст.23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ч.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ч.1 ст.363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ст.388 НК РФ).

В силу положений п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц установлен главой 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц».

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ст.388 НК РФ).

В силу положений п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с ч.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст.400 НК РФ).

Согласно ч.1 ст.408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.409 НК РФ).

Судом установлено, что за налогоплательщиком ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, согласно данным УГИБДД по Тульской области зарегистрированы / значились зарегистрированными транспортные средства:

- ВАЗ 211340, 2011 года выпуска, VIN: №, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 18.10.2011, дата утраты права 20.02.2013 (с указанного времени собственник ФИО1);

- MITSUBISHI PAJERO, 2007 года выпуска, VIN: №, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 15.11.2015; дата утраты права 12.01.2021 года (с указанного времени собственник ФИО2);

- TOYOTA LAND CRUISER 150, 2011 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 27.02.2021;

- OPEL P-J/SW (ASTRA GTC), 2014 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 14.03.2019.

На основании п.2 ст.362 НК РФ, Закона Тульской области от 28.11.2002 №343-3TO «О транспортном налоге» налоговым органом исчислен транспортный налог:

- за 2020 год в отношении OPEL P-J/SW (ASTRA GTC), 2014 года выпуска, в размере 4 088 руб. (140 х 29,20 / 12 х 12 мес. владения);

- за 2021 год в размере 11 296 руб., в отношении автомобилей OPEL P-J/SW (ASTRA GTC), 2014 года выпуска, в размере 4 088 руб. (140 х 29,20 / 12 х 12 мес. владения), и TOYOTA LAND CRUISER 150, 2011 года выпуска, в размере 7 208 руб. (173 х 50 / 12 х 10 мес. владения).

За ФИО4 по сведениям ЕГРН зарегистрированы следующие объекты недвижимого имущества:

- здание (нежилое) с кадастровым №, площадью 14,9 кв.м, по адресу: <адрес>, дата регистрации права 26.05.2021;

- жилой дом с кадастровым №, площадью 150,8 кв.м, по адресу: <адрес>, дата регистрации права 25.06.2021, основание регистрации – договор дарения земельного участка и расположенного на нем дома без очага отопления от 21.05.2021 года;

- земельный участок с кадастровым №, площадью 1500 +- 11 кв.м, разрешенное использование: для индивидуального жилищного строительства, по адресу: <адрес>, з/у 1, дата регистрации права 26.05.2021.

Соответственно в силу приведенных норм права ФИО4 являлась плательщиком налога на имущество и земельного налога с момента государственной регистрации права и до регистрации перехода (прекращения) права на указанное недвижимое имущество.

Налоговым органом на основании ст.408 НК РФ исчислен налог на имущество за 2021 год в отношении жилого дома с кадастровым № за 2021 год в размере 637 руб. (2 122 196 х 0,10 % / 12 х 6 мес. владения х 0,6), и на основании ст.396 НК РФ и решения Тульской городской думы от 13.07.2005 №68/1311 «О земельном налоге» земельный налог за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым № в размере 847 руб. (510 048 х 0,30 % / 12 х 7 мес. владения).

В тоже время, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно п.1 ст.207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п.2 п.1 ст.227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

В соответствии с п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В соответствии с п.1 ст.100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

В силу п.7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф (п.8 ст.101 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО4 подлежал оплате налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2014 год, и по итогам проверки она привлечена к ответственности в виде штрафа за налоговое правонарушение в размере 1000 руб. В установленный законом срок штраф ФИО4 не уплачен.

Между тем, в отношении указанных выше транспортных средств и объектов недвижимого имущества ФИО4 налоговым органом направлялись налоговые уведомления:

- № от 1.09.2021 года об уплате транспортного налога за 2020 год в размере 4 088 руб., со сроком уплаты не позднее 1.12.2021 года;

- № от 1.09.2022 года об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 11296 руб., земельного налога за 2021 год в размере 847 руб., налога на имущество за 2021 год в размере 637 руб., со сроком уплаты не позднее 1.12.2021 года.

В силу п.4 ст.52 НК РФ случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п.2 и п.6 ст.58 НК РФ, подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Задолженность по налоговым уведомлениям № от 1.09.2021 года, № от 1.09.2022 года ФИО4 не оплачена, в связи с чем с 01.01.2023 у нее образовалось отрицательное сальдо на ЕНС и на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере пени – 9 173 руб. 54 коп.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п.2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п.3 ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Частью 1 ст.70 НК РФ предусматривалось, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета, в связи с чем ФИО4 через интернет - сервис личный кабинет физического лица и по адресу регистрации направлено требование об уплате задолженности № от 09.07.2023 на сумму недоимки в размере 25 999 руб. 82 коп. (транспортный налог - 24 515,82 руб., налог на имущество - 637 руб., земельный налог - 847 руб., штраф в соответствии со ст.227 НК РФ - 1 000 руб.), и пени в размере 8 132, 37 руб. со сроком исполнения до 28.08.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В силу п.1 ч.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

27.11.2023 налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО4 задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 847 руб., налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере 1 000 руб., налогу на имущество за 2021 год в размере 637 руб., транспортному налогу за 2021 -2021 годы в размере 15 384 руб., пени в размере 9 173 руб. 54 коп. за 2014-2023 годы.

Определением мирового судьи судебного участка №2 Алексинского судебного района Тульской области от 27.02.2024 УФНС России по Тульской области отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам с ФИО4, поскольку требование не является бесспорным.

Из материалов дела следует, что отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Согласно пунктам 1 и 2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п.3 ст.44 НК РФ, в том числе в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп.5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст.59 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.59 НК РФ, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются: налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта).

Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп.4 п.1 ст.59 НК РФ).

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ №4, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 г., по смыслу положений ст.44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп.5 п.3 ст.44 и пп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом предпринимались меры по взысканию задолженности по налогам в 2019 – 2022 годах, однако в отношении штрафа по налогу на доходы физических, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ в размере 1 000 руб. за 2014 год, каких-либо мер не предпринималось, оснований для восстановления пропущенного срока для подачи административного искового заявления в данной части суд не усматривает и как следствие, в указанной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В тоже время, по налоговому уведомлению № от 01.09.2021 (сумма задолженности по которому составляла 4 088 руб.) налоговым органом устанавливался срок исполнения – не позднее 01.12.2021.

В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ (в редакции от 29.11.2021 года) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.

Исходя из положений налогового законодательства РФ, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, независимо от даты направления налогового уведомления.

По налоговому уведомлению № от 1.09.2022 года (сумма задолженности составляла 12780 руб.) налоговым органом устанавливался срок исполнения – не позднее 1.12.2022 года.

Соответственно в силу ч.2 ст.48 НК РФ сумма налога по налоговым уведомлениям № от 01.09.2021, № от 1.09.2022 года превысила 10000 руб. со 2.12.2022 года, и налоговый орган должен был обратиться в суд с административным исковым заявлением до 1.06.2023 года (1.12.2022 + 6 мес.).

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» увеличен предельный срок направления требований на 6 месяцев.

Как указано выше, требование № сформировано и направлено в адрес ФИО4 9.07.2023 года со сроком для оплаты до 28.08.2023 года, тогда как 27.11.2023 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о взыскании налоговых платежей и определением мирового судьи от 27.02.2024 отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 18.07.2024 года (направлено 1.07.2024 года).

Соответственно суд приходит к выводу о том, что процедура взыскания недоимки по налоговым уведомлениям № от 01.09.2021, № от 1.09.2022 года соблюдена, и с ФИО4 подлежит взысканию недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 847 руб.; налогу на имущество за 2021 год в размере 637 руб.; транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 4088 руб., за 2021 год в размере 11 296 руб.

В свою очередь, на основании ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

По смыслу положений ст.75 НК РФ пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

До 31.12.2022 пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

С 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Расчет задолженности по пени начисленным налоговым органом и предоставленный в суд, является арифметически верным, однако в данном расчете учтены суммы налогов, по которым налоговым органом не исполнена надлежащим образом процедура взыскания недоимки по налогам, в связи с чем оснований для удовлетворения требований о взыскании пени на такие налоги суд не находит.

Частью 3 ст.21 ФЗ от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» установлено, что судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

В соответствии с ч.1 ст.23 ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа или судебного приказа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд, принявший соответствующий судебный акт, если восстановление указанного срока предусмотрено федеральным законом.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 №381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5, 7 статьи 78 НК РФ и части 4 статьи 200 АПК РФ» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 №422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 ГПК РФ, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 НК РФ», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (не начисление) правового значения не имеет.

Ранее налоговым органом предпринимались меры по взысканию задолженности по оплате налогов, пени за 2017 – 2019, 2022 годы.

В частности судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Алексинского судебного района Тульской области №2а-1108/2019 от 28.08.2019 года с ФИО4 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере 8 230 руб., пени 145 руб. 81 коп., недоимка по страховым взносам на ОПС в размере 975 руб. 42 коп., а всего 9 351 руб. 23 коп. Определением мирового судьи от 2.04.2021 года данный судебный приказ отменен ввиду поступивших от должника возражений.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Алексинского судебного района Тульской области №2а-860/2020 от 17.06.2020 года с ФИО4 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 8 230 руб., пени 98 руб. 62 коп., а всего 8 328 руб. 62 коп. Определением мирового судьи от 10.03.2021 года данный судебный приказ отменен ввиду поступивших от должника возражений.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Алексинского судебного района Тульской области №2а-1161/2021 от 7.07.2021 года с ФИО4 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 11 637 руб., пени в размере 123 руб. 64 коп., а всего 11 760 руб. 64 коп. Определением мирового судьи от 15.07.2021 года данный судебный приказ отменен ввиду поступивших от должника возражений.

Решением Алексинского межрайонного суда Тульской области от 17.11.2021 года, вступившим в законную силу 28.12.2021 года, по административному делу №2а-941/2021 с ФИО4 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 8 230 руб., пени по транспортному налогу в размере 98 руб. 62 коп., а всего 8 328 руб. 62 коп.

Решением Алексинского межрайонного суда Тульской области от 17.01.2022 года, вступившим в законную силу 18.02.2022 года, по административному делу №2а-29/2022 с ФИО4 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 11 637 руб., пени в размере 123 руб. 64 коп., а всего 11 670 руб. 64 коп.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Алексинского судебного района Тульской области №2а-1487/2024 от 27.06.2024 года с ФИО4 взыскана задолженность в размере 20 226,16 руб., в том числе по земельному налогу за 2022 год в размере 1 530 руб., налогу на имущество за 2022 год в размере 2118 руб., транспортному налогу за 2022 год в размере 12 738 руб., пени в размере 3840,16 руб. за период с 28.11.2023 по 17.05.2024 за 2019 – 2022 годы.

Однако, на исполнении в ОСП Алексинского и Заокского районов УФССП России по Тульской области исполнительных документов о взыскании налоговых платежей с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, не имеется, что подтверждается данными официального сайта ФССП России. Каких-либо иных сведений, свидетельствующих о предпринятых налоговым органом мерах принудительного взыскания по данным судебным актам, налоговым органом также не предоставлено.

Судебные приказы мирового судьи судебного участка №2 Алексинского судебного района Тульской области №2а-1108/2019 от 28.08.2019 года, №2а-860/2020 от 17.06.2020 года, №2а-1161/2021 от 7.07.2021 года отменены ввиду поступивших от должника возражений, при этом, в последующем с требованиями о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 8 230 руб., пени 145 руб. 81 коп., недоимке по страховым взносам на ОПС в размере 975 руб. 42 коп., налоговый орган в суд не обращался (задолженность по судебному приказу №2а-1108/2019 от 28.08.2019 года), и в рамках настоящего дела соответствующие требования не заявлены.

Как следствие правовые основания для начисления пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере 8 230 руб. (пени 2145,97 руб.), по страховым взносам на ОПС в размере 975 руб. 42 коп., в настоящее время отсутствуют.

Также судом не установлено, и налоговым органом не представлено каких-либо доказательств того, что процедура взыскания недоимки по налогам и пеням исполнена надлежащим образом, в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2016 год, по ЕНВД за 2012 – 2013 годы, в связи с чем оснований для взыскания пени, начисленной на задолженность по транспортному налогу за 2016 год в размере 1324,01 руб., по ЕНВД за 2012 – 2013 годы в размере 86,83 руб., а также пени в размере 41,32 руб. и 145,81 руб., не имеется.

Срок предъявления к исполнению, установленный ч.3 ст.21 ФЗ от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в отношении исполнительного документа по административному делу №2а-941/2021 (решение от 17.11.2021 года, вступившее в законную силу 28.12.2021 года), по административному делу №2а-29/2022 (решение от 17.01.2022 года, вступившее в законную силу 18.02.2022 года), судебному приказу мирового судьи №2а-1487/2024 от 27.06.2024 года не истек, и налоговый орган вправе начислить пени на задолженность по данным исполнительным документам.

Как следствие, с учетом удовлетворенных требований по настоящему делу, с ФИО4 подлежит взысканию пени согласно представленного расчета за период:

- с 3.12.2019 по 31.03.2022 года на задолженность по транспортному налогу за 2018 год (8230 руб.) в размере 1 447,79 руб. – 98,62 = 1349,17 руб.;

- с 2.12.2020 по 31.12.2022 года на задолженность по транспортному налогу за 2019 год (11637 руб.) в размере 1517,80 руб. – 123,64 = 1394,16 руб.;

- с 2.12.2021 по 31.12.2022 года на задолженность по транспортному за 2020 год (4088 руб.) в размере 281,59 руб.;

- с 2.12.2022 по 31.12.2022 года на задолженность по транспортному за 2021 год (11296 руб.) в размере 84,72 руб.;

- с 2.12.2022 по 31.12.2022 года на задолженность по налогу на имущество за 2021 год в размере 4,78 руб.;

- с 2.12.2022 по 31.12.2022 года на задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 6,35 руб.;

Также из общей суммы пени за указанные периоды (3343,03 руб.) подлежат вычету по приведенным выше обстоятельствам ранее начисленные налоговым органом пени в размере 41,32 руб., 145,81 руб., в связи с чем общая сумма пени составит 3 155,90 руб. (3343,03 руб. - 41,32 руб. - 145,81 руб.).

С учетом вышеизложенного, пени на совокупную обязанность по налогам (ЕНС) в размере 16868 руб. (недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 847 руб.; налогу на имущество за 2021 год в размере 637 руб.; транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 4 088 руб., за 2021 год в размере 11 296 руб.) подлежащие взысканию с ФИО4 за период с 1.01.2023 по 27.11.2023 года составят 1746 руб. 40 коп., исходя из следующего расчета:

- с 1.01.2023 по 23.07.2023 года = 16868 руб. х 204 дн. х 1 / 300 х 7,50 % = 860,27 руб.;

- с 24.07.2023 по 14.08.2023 года = 16868 руб. х 22 дн. х 1 / 300 х 8,5 % = 105,14 руб.;

- с 15.08.2023 по 17.09.2023 года = 16868 руб. х 34 дн. х 1 / 300 х 12 % = 229,40 руб.;

- с 18.09.2023 по 29.10.2023 года = 16868 руб. х 42 дн. х 1 / 300 х 13 % = 307 руб.

- с 30.10.2023 по 27.11.2023 года = 16868 руб. х 29 дн. х 1 / 300 х 15 % = 244,59 руб.

Итого пени, подлежащие взысканию с ФИО4 составят 4902,30 (3 155,90 + 1746,40) руб.

Оснований для удовлетворения заявленных требований в остальной части суд не находит.

В соответствии п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден при подаче административного искового заявления, подлежит взысканию с административного ответчика в размере 853,11 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290, 293-294 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <данные изъяты>, паспорт <данные изъяты>, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 847 руб.; налогу на имущество за 2021 год в размере 637 руб.; транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 4 088 руб., за 2021 год в размере 11 296 руб.; а также пени за период с 3.12.2019 по 31.03.2022 года на задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 1 349 руб. 17 коп.; с 2.12.2020 по 31.12.2022 года на задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 1 394 руб. 16 коп.; с 2.12.2021 по 31.12.2022 года на задолженность по транспортному за 2020 год в размере 281 руб. 59 коп.; с 2.12.2022 по 31.12.2022 года на задолженность по транспортному за 2021 год в размере 84 руб. 72 коп.; с 2.12.2022 по 31.12.2022 года на задолженность по налогу на имущество за 2021 год в размере 4 руб. 78 коп.; с 2.12.2022 по 31.12.2022 года на задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 6 руб. 35 коп.; пени за период с 1.01.2023 по 27.11.2023 года в размере 1 746 руб. 40 коп., а всего 21770 (двадцать одна тысяча семьсот семьдесят) руб. 30 коп.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <данные изъяты>, государственную пошлину в бюджет МО город Алексин в размере 853 руб. 11 коп.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в ФИО3 межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 24.10.2024.

Председательствующий А.Г.Жувагин