Решение № 3А-4/2026 3А-4/2026(3А-71/2025;)~М-82/2025 3А-71/2025 М-82/2025 от 8 февраля 2026 г. по делу № 3А-4/2026

№ 3а-4/2026


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

9 февраля 2026 г. Астраханский областной суд в составе

председательствующего судьи Лавровой С.Е.,

при секретаре Исмагуловой И.У.,

с участием прокурора Воробьевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-4/2026 по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании некоторых положений пункта 2 статьи 1 Закона Астраханской области от 25 ноября 2024 г. № 102/2024-ОЗ "О внесении изменений в Закон Астраханской области "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Астраханской области",

у с т а н о в и л :

Законом Астраханской области от 25 ноября 2024 г. № 102/2024-ОЗ внесены изменения в Закон Астраханской области от 8 ноября 2012 г. № 76/2012-ОЗ "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Астраханской области".

Согласно пункту 2 статьи 1 этого закона изложено в новой редакции приложение 1 «Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и подпункте 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории действия патентов по муниципальным (городским) округам, поселениям».

Закон размещен на официальном интернет-портале правовой информации <данные изъяты> и официальном интернет-портале правовой информации органов государственной власти Астраханской области <данные изъяты> 26 ноября 2024 г.

В соответствии со статьей 2 Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по патентной системе налогообложения.

Административный истец, являясь индивидуальным предпринимателем с видом деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (идентификационный код вида предпринимательской деятельности №), и применяющий патентную систему налогообложения, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия пункта 2 статьи 1 Закона Астраханской области от 25 ноября 2024 г. № 102/2024-ОЗ "О внесении изменений в Закон Астраханской области "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Астраханской области".

В ходе рассмотрения административного дела административный истец уточнил свои административные исковые требования в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и просил признать недействующими с момента принятия пункты 17 (в части сдачи в аренду собственных или арендованных нежилых помещений) и 41 Приложения № 1, установленные пунктом 2 статьи 1 Закона Астраханской области от 25 ноября 2024 г. № 102/2024-ОЗ.

В судебном заседании ФИО1 и его представитель ФИО2 поддержали заявленные административные требования в полном объеме.

Представители административного ответчика – Думы Астраханской области, ФИО3 и ФИО4 административные исковые требования не признали.

Представители заинтересованных лиц Губернатора Астраханской области и Правительства Астраханской области ФИО5, ФИО6, министерства финансов Астраханской области ФИО7 и ФИО8, Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области ФИО9 возражали против удовлетворения административных исковых требований.

В письменных возражениях административного ответчика и заинтересованных лиц указано, что Закон Астраханской области от 25 ноября 2024 г. № 102/2024-ОЗ принят органом власти в пределах предоставленных ему полномочий, в оспариваемой части соответствует действующему законодательству и не нарушает прав и законных интересов административного истца.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, проверив оспариваемые положения нормативного правового акта на соответствие нормативным правовым актам большей юридической силы, заслушав заключение прокурора Воробьевой М.С., полагавшей административные исковые требования необоснованными, исследовав письменные материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения административных исковых требований.

Согласно положениям статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный акт, нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным, если он не соответствует закону или иным правовым актам.

С административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы (часть 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Административный истец, осуществлявший в период с ДД.ММ.ГГГГ в городе Астрахани предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, на основании патентов применял патентную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (идентификационный код вида предпринимательской деятельности №)". Административный истец указывал, что согласно патенту № от ДД.ММ.ГГГГ г. на право применения патентной системы налогообложения на период с ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г. он обязан был уплатить 229 4440 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ г., тогда как по аналогичным патентам на ДД.ММ.ГГГГ г. и ДД.ММ.ГГГГ г. суммы платежей составляли по 115800 руб. Полагал, что оспариваемые нормы нормативного правового акта непосредственно послужили основанием для нарушения его прав и необоснованного увеличения налоговых платежей.

Поскольку оспариваемые положения Закона Астраханской области непосредственно применены в отношении административного истца, в силу статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, он обладает правом на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2021 г. № 414-ФЗ "Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации" законодательный орган субъекта Российской Федерации осуществляет законодательное регулирование по предметам ведения субъекта Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в пределах полномочий субъекта Российской Федерации (пункт 3 части 1 статьи 8). Законом субъекта Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются, вводятся в действие (прекращают действие) налоги и сборы, определяются налоговые ставки (ставки сборов), порядок и сроки уплаты налогов, сборов, устанавливаются (отменяются) налоговые льготы (льготы по сборам) и (или) основания и порядок их применения (пункт 4 части 2 статьи 8). К полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов: установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 67 части 1 статьи 44).

Статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (пункт 7).

Соответственно, вопросы данной сферы находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а правовое регулирование осуществляется федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Уставом Астраханской области определено, что законодательная власть в Астраханской области осуществляется Думой Астраханской области.

В ходе рассмотрения административного дела установлено, что Думой Астраханской области 25 ноября 2024 г. принят Закон Астраханской области № 102/2024-ОЗ "О внесении изменений в Закон Астраханской области "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Астраханской области".

Закон принят постоянно действующим представительным и единственным законодательным органом государственной власти Астраханской области, осуществляющим законодательное регулирование по предметам ведения Астраханской области и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (статьи 9, 10 Устава Астраханской области).

Опубликован на официальном интернет-портале правовой информации <данные изъяты> и официальном интернет-портале правовой информации органов государственной власти Астраханской области <данные изъяты> 26 ноября 2024 г.

Закон Астраханской области № принят с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и опубликования и в этой части не оспаривается.

Таким образом, Закон Астраханской области принят по вопросу, отнесенному к ведению органов государственной власти субъекта Российской Федерации, в пределах предоставленной компетенции и уполномоченным органом.

На основании пункта 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта выясняет соответствие оспариваемого правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" раздел VIII.1 "Специальные налоговые режимы" Налогового кодекса Российской Федерации был дополнен главой 26.5 "Патентная система налогообложения".

На территории Астраханской области в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законом Астраханской области от 8 ноября 2012 г. № введена в действие патентная система налогообложения, установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (руб.) в отношении вида предпринимательской деятельности: сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения) составил 13128 руб.; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы не более 50 квадратных метров составил 54113 руб. (в редакции Закона Астраханской области от 27 декабря 2023 г. №); 54 113 руб. (в редакции Закона Астраханской области от 4 февраля 2022 г. №); 34999 руб. (в редакции Закона Астраханской области от 2 марта 2020 г. №, от 23 декабря 2020 г.); 34999 руб. (в редакции Закона Астраханской области от 23 декабря 2020 г. №).

Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, согласно которым субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (пункт 7 статьи 346.43). Также субъектам Российской Федерации предоставлено право предусматривать ежегодную индексацию размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по всем или отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (подпункт 6 пункта 8 статьи 346.43).

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации коэффициент-дефлятор – это коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав настоящего Кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, подлежат официальному опубликованию не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.

Коэффициенты-дефляторы определяются Министерством экономического развития Российской Федерации.

Законом Астраханской области от 25 ноября 2024 г. № 102/2024-ОЗ внесены изменения в Закон Астраханской области от 8 ноября 2012 г. № 76/2012-ОЗ "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Астраханской области".

Согласно пункту 2 статьи 1 указанного закона изложено в новой редакции приложение № 1 и размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (руб.) в отношении вида предпринимательской деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы не более 50 квадратных метров составил 128 788 руб.

Статья 2 дополнена частью 5, согласно которой размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, установленные частями 1 и 2 статьи 2, ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год в целях применения главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 1 января 2026 г.

Сравнительный анализ оспариваемых положений Закона Астраханской области от 25 ноября 2024 г. № 102/2024-ОЗ с федеральными нормами показал отсутствие между ними противоречия.

Статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах и, помимо прочего, в пункте 3 предусматривает, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Экономическим основанием налога является способность имущества приносить доход.

Таким образом, экономическим основанием для исчисления налога применительно к патентной системе налогообложения является доход индивидуального предпринимателя, потенциально возможный размер которого определен законом Астраханской области.

Налоговым кодексом Российской Федерации наряду с общей системой налогообложения и упрощенной системой налогообложения для индивидуальных предпринимателей предусмотрен в главе 26.5 специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения. Данный режим предусматривает освобождение от уплаты ряда налоговых платежей взамен уплаты налога, сумма которого определяется, по общему правилу, исходя из потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя (статьи 346.45 и 346.47).

Выбор административным истцом специального режима налогообложения, обусловлен уменьшением общего размера налоговых обязательств и созданием более благоприятных условий для ведения налоговой отчетности.

Доводы административного истца о произвольности установления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не нашли своего подтверждения.

При принятии оспариваемого Закона области, принципы налогообложения о соразмерности и законности соблюдены. Представителем Думы Астраханской области представлены: финансово-экономическое обоснование и пояснительная записка, из которых следует, что предусматривается дифференциация размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по территориям действия патентов по муниципальным (городским) округам, поселениям Астраханской области в зависимости от численности населения и установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2021 г. – 1,637, на 2024 г. – 1,058 и на 2025 г. – 1,144, применяемого для целей главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ; положительное заключение контрольно-счетной палаты Астраханской области, заключение Государственно-правового управления Думы Астраханской области, согласование проекта прокуратурой Астраханской области, управлением министерства юстиции Российской Федерации по Астраханской области, Общественной палатой Астраханской области из которых следует, что принятие закона приведет к увеличению доходов местных бюджетов Астраханской области.

Из пояснений представителей министерства финансов Астраханской области следует, что принятие оспариваемого закона обусловлено объективно изменившимися социально-экономическими условиями в регионе, анализом дефицитных бюджетов муниципальных образований, отсутствием дополнительных источников для их формирования, повышением потребительских цен, повлекших увеличение доходов субъектов предпринимательской деятельности, применяющих патентную систему налогообложения, а также предоставлением субъектам права использования коэффициентов-дефляторов.

Таким образом, оспариваемый закон направлен на установление справедливого уровня налогообложения на территории Астраханской области и обеспечение поступления дополнительных доходов в местные бюджеты региона.

Мнение административного истца по существу сводится к оспариванию целесообразности увеличения размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, не может быть признано основанием для отмены Закона Астраханской области, принятого в пределах компетенции субъекта РФ и в соответствии с требованиями федерального законодательства.

Довод административного истца о том, что увеличение размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода привело к тому, что он вынужден был отказаться от использования патентной системы налогообложения, не свидетельствует о незаконности оспариваемых норм. Налоговым кодексом патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Установление Законом Астраханской области размеров потенциального годового дохода с использованием коэффициентов-дефляторов за период их неприменения с 2021 г. находится в полном соответствии со ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. И не противоречит требованиям статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Ссылка на стоимости патентов в других регионах Российской Федерации не имеет юридического значения, поскольку механизм исчисления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не является одинаковым в разных субъектах Российской Федерации.

Учитывая, что подпункт 17 (в части сдачи в аренду собственных или арендованных нежилых помещений) и подпункт 41 приложения № в редакции пункта 2 статьи 1 Закона Астраханской области от 25 ноября 2024 г. № 102/2024-ОЗ "О внесении изменений в Закон Астраханской области "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Астраханской области" соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушают прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении заявленного требования надлежит отказать в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 215, 175-176, 178 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Астраханский областной суд

р е ш и л :

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействующими подпункта 17 в части и подпункта 41 приложения № 1 в редакции пункта 2 статьи 1 Закона Астраханской области от 25 ноября 2024 г. № 102/2024-ОЗ "О внесении изменений в Закон Астраханской области "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Астраханской области" оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Астраханского

областного суда С.Е. Лаврова

В окончательной форме решение принято 20 февраля 2026 г.

Судья Астраханского

областного суда С.Е. Лаврова