Решение № 3А-1579/2024 3А-344/2025 3А-344/2025(3А-1579/2024;)~М-1119/2024 М-1119/2024 от 9 ноября 2025 г. по делу № 3А-1579/2024

УИД 52OS0000-01-2024-001220-45 Дело № 3а-344/2025

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 29 октября 2025 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Дудиной Е.С.,

с участием прокурора Фроловой Н.В.,

при секретаре судебного заседания К.,

с участием представителя административного истца – ФИО3,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024, 2025 годы,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года № 326-13-703523/21 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года № 326-13-703523/21.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года № 326-13-703523/21 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Административный истец обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, принятых судом, в котором просят суд: признать недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2021 № 326-13-703523/21; признать недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 № 326-13-826786/22; признать недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений ФИО2 [адрес] от [дата] [номер]; признать недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01.11.2024 № 326-13-956106/24.

В пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, в пункт [номер] раздела [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, включен объект недвижимого имущества – нежилое здание, с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес].

Как указал административный истец, ему на праве долевой собственности принадлежит здание, назначение: нежилое, наименование: кафе-мотель, кадастровый [номер], площадью 855,1 кв.м., по адресу: [адрес].

Указанное здание расположено на земельном участке, с кадастровым номером [номер], площадью 1137 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под зданием кафе мотель, расположенное по адресу: [адрес].

Указанный объект недвижимости не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с чем, не подлежит включению в вышеуказанные Перечни.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3, действующий в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, требования административного истца поддержала в полном объеме, пояснив, что фактически здание используется собственником в качестве гостиницы для временного проживания постояльцев. В гостинице организовано питание для проживающих лиц, в том числе номера сдаются по договору на предоставление койко-мест для временного проживания персонала.

Иные лица, участвующие в деле, в настоящее судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались своевременно и надлежащим образом, в том числе в соответствии с положениями ч.8 ст.96 КАС РЫФ, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Административным ответчиком Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, в котором просит суд в удовлетворении исковых требований отказать в полном объеме. В письменном отзыве пояснили, что из размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», усматривается, что в спорном объекте недвижимости расположен ресторанный комплекс «Калипсо», который состоит из трех залов вместимостью: зал [номер] – 70 человек, зал [номер] – 25 человек, зал [номер] – 50 человек.

Изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Фроловой Н.В., полагавшего необходимым отказать в удовлетворении административного искового заявления, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения – 2 процента.

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО4 на праве долевой собственности (доля в праве 1/2) принадлежит здание, назначение: нежилое, наименование: кафе-мотель, кадастровый [номер], площадью 855,1 кв.м., по адресу: [адрес]. Другим сособственником является ФИО5 (доля в праве 1/2) (л.д. 155-157, т. 1).

Указанный объект недвижимости включен в пункт 37 раздела «Кстовский муниципальный район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, в пункт 45 раздела «Кстовский муниципальный район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, в пункт 39 раздела «Кстовский муниципальный район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, в пункт 29 раздела «Кстовский муниципальный район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО4 является надлежащим административным истцом.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ), признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании пунктов 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п.2 ст.402 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п.3 ст.402 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 12 и пункту 2 статьи 399 НК РФ, представительному органу муниципального образования предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

В Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 05.11.2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

Статьей 1 данного Закона Нижегородской области установлено, что в соответствии с главой 32 части второй НК РФ с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 05 ноября 2014 года №140-З «О применении с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 20 февраля 2006 года №50 «Об утверждении Положения о министерстве государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года №666 «Об утверждении положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказы от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21, от 16.11.2022 г. № 326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23, от 01.11.2024 года №326-13-956106/24, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре их принятия и правилам введения их в действие. Оспариваемые нормативные правовые акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Согласно п.1 ст.378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 ст.378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В соответствии с классификацией, утвержденной приказом министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов» виды разрешенного использования, указанные для налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, соответствуют видам разрешенного использования: 1.2.5 «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 утверждены классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которому: к коду вида разрешенного использования 3.3 «бытовое обслуживание» отнесено размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро); к коду вида разрешенного использования 4.4 «магазины» отнесено размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м; к коду вида разрешенного использования 4.6 «общественное питание» отнесено размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, предусматривает вид разрешенного использования земельных участков под кодами 3.3 «бытовое обслуживание» (размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро)»; 4.4 «магазины» (размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м); 4.6 «общественное питание» (размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары)).

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования иных земельных участков.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено, что ФИО4 на праве долевой собственности (доля в праве 1/2) принадлежит здание, назначение: нежилое, наименование: кафе-мотель, кадастровый [номер], площадью 855,1 кв.м., по адресу: [адрес]. Другим сособственником является ФИО5 (доля в праве 1/2) (л.д. 155-157, т. 1).

Указанное здание расположено на земельном участке, с кадастровым номером [номер], площадью 1137 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под зданием кафе мотель, расположенное по адресу: [адрес]

Земельный участок с кадастровым номером [номер] поставлен на государственный кадастровый учет [дата]г. (выписка ЕГРН КУВИ-[номер] от [дата]).

Распоряжением администрации [адрес] [номер]-р от [дата], изменен вид разрешенного использования земельного участка площадью 1137 кв.м. с кадастровым номером [номер], относящегося к категории земель – «земли населенных пунктов» с «размещение индивидуального жилого дома» на «под зданием кафе мотель».

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населённых пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливается федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Законодатель в подпунктах 1 пунктов 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, объектом общественного питания, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, объекту общественного питания, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом налоговое законодательство не требует прямого соответствия вида разрешенного использования земельного участка соответствующему коду Методических указаний для возможности включения в Перечень.

Судом установлено, что земельный участок с кадастровым номером [номер], как следует из выписки ЕГРН, был внесен в государственный кадастр недвижимости [дата], распоряжением администрации [адрес] [номер]-р от [дата] изменен вид разрешенного использования земельного участка, относящегося к категории земель – «земли населенных пунктов» с «размещение индивидуального жилого дома» на «под зданием кафе мотель», то есть до издания как классификатора видов разрешенного использования, введенного в действие Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, так и до издания классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года №П/0412.

Указанный земельный участок принадлежит административному истцу на праве собственности, запись регистрации от [дата]

Как видно из содержания вида разрешенного использования, присвоенного участку упомянутыми постановлениями, вид разрешенного использования определен на основании приказа Минэкономразвития РФ от 15 февраля 2007 года №39 «Об утверждении методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов» и соответствует текстовому и смысловому содержанию, поименованному в пункте 1.2.5 Методических указаний виду разрешенного использования земельных участков, предусматривающему размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 НК РФ (п.1.2.5 - земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания).

Частью 11статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года №171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения классификатора видов разрешенного использования, признается действительным вне зависимости от его соответствия классификатору.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что Земельный кодекс Российской Федерации, следуя конституционным предписаниям, признает одним из принципов земельного законодательства деление земель по целевому назначению на категории и в силу этого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к конкретной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства. Этот принцип должен обеспечить эффективное использование и охрану земли, чему и служат положения Земельного кодекса Российской Федерации, а также Гражданского кодекса Российской Федерации, возлагающие на собственников земельных участков, включая земли населенных пунктов, обязанность использовать их в соответствии с разрешенным видом использования и установленным для них целевым назначением.

Кроме того, в постановлении от 14 ноября 2019 года №35-П Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что при строительстве и эксплуатации расположенных на участке объектов должны соблюдаться требования, обусловленные целевым назначением земельного участка, в границах которого они создаются и используются. Обязанность соблюдать при возведении и последующей эксплуатации таких объектов целевое назначение и правовой режим земельных участков вытекает из норм Земельного кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации и Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция содержится в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14 ноября 2018 года, в силу которой разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которые могут осуществляться землепользователем на предоставленном ему участке (подпункт 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статья 85 Земельного кодекса Российской Федерации, подпункт 9 статьи 1, части 1 и 2 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками, включая арендаторов, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер], на котором расположено здание с кадастровым номером [номер], в спорные периоды - «под зданием кафе мотель», что прямо предусматривает размещение объектов общественного питания.

В рассматриваемом деле земельный участок, на котором расположен спорный объект недвижимости с кадастровым номером [номер], находится в собственности административного истца, имеет разрешенное использование, предусматривающее размещение объектов общественного питания.

Таким образом, судом установлено, что земельный участок с кадастровым номером [номер] используется административным истцом в соответствии с его целевым назначением – расположение объекта общественного питания ресторанный комплекс «Калипсо».

На основании приведенных норм закона, с учетом перечисленных обстоятельств, установленных в судебном заседании, суд приходит к выводу, что такое условие как расположение здания с кадастровым номером [номер] на земельном участке с кадастровым номером [номер] с видом разрешенного использования, предусматривающее размещение кафе, является основанием для его включения в оспариваемые Перечни на 2022-2025 года.

Помимо вышеуказанного, из содержания пп. 2 п.3, пп. 2 п. 4 ст.378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пп. 2 п.3 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пп.2 п.4 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из содержания пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ следует, что налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Судом установлено, что согласно сведениям, предоставленным филиалом ППК Роскадастр по Нижегородской области здание с кадастровым номером [номер] имеет наименование: «кафе мотель»; назначением: «нежилое»; площадь: 855,1 кв.м.; количество этажей: 2, в том числе подземных 0; дата присвоения кадастрового номера: [дата]; сведения об изменении назначения указанного объекта недвижимости в ЕГРН отсутствуют.

Филиалом ППК Роскадастр по Нижегородской области предоставлены суду документы технического учета на объект недвижимости.

Из материалов реестрового дела на объект недвижимости с кадастровым номером [номер] следует, что согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на [дата], экспликация здания включает в себя:

- 1 этаж: тамбур, обеденный зал (2), лестничная клетка, холл, санузел (3), гардероб, служебная, коридор (2), овощной цех, мясорыбный цех, душ, комната персонала, моечная (2), сервизная, цех холодных закусок, котельная, кухня, бар, комната администрации.

- 2 этаж: лестничная клетка, комната администратора, коридор (7), номер (7), санузел (6), кладовка, итого площадь по зданию составляет 463,5 кв.м.

Также в материалах дела имеется технический паспорт на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], составленному по состоянию на [дата] и экспликации к нему (л.д. 189-202, т.1).

Экспликация здания включает в себя:

- 1 этаж: тамбур (2), обеденный зал (2), лестничная клетка, холл, санузел (5), гардероб (2), обеденный зал, (2), служебное помещение, кладовка, коридор (3), овощной цех, мясорыбный цех, душевая, комната персонала, моечная (2), сервизная, цех холодных закусок, котельная, кухня (2), бар, комната администрации, склад, итого по первому этажу площадь составляет 450,1 кв.м.

- 2 этаж: лестничная клетка, комната администрации, коридор (15), номер (16), санузел (15), кладовка (2), тех. помещение (2), итого площадь по второму этажу составляет 405,0 кв.м., а по зданию составляет 855,1 кв.м.

В реестровом деле также содержатся документы технического учета на объект недвижимости, а именно технический план здания от [дата]. Данный технический план подготовлен в результате реконструкции здания с кадастровым номером [номер], по адресу: [адрес]. Из технического плана усматривается, что площадь здания изменилась с 463,5 кв.м. на 855,1 кв.м. (л.д. 159-178, т. 1).

Решением Кстовского городского суда Нижегородской области от [дата] за ФИО1, ФИО10 признано право собственности по ? доли здание кафе-мотель общей площадью 855,1 кв.м.

На основании технического паспорта от [дата] с экспликацией, решения [адрес] суда от [дата]., технического плана сведения об объекте недвижимости внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Межгосударственный стандарт ГОСТ 31985-2013, введенный в действие в качестве национального стандарта Российской Федерации с 1 января 2015 года приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 27 июня 2013 года N 191-ст, распространяющийся на услуги и продукцию общественного питания, устанавливает общие и предназначенные для применения всеми предприятиями питания независимо от их вида, размера, мощности и ассортимента изготовляемой продукции термины и определения основных понятий в этой области, признает предприятием общественного питания объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в т.ч. пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей (пункт 3).

Общественное питание определяется как самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг (пункт 1 названного межгосударственного стандарта). В пунктах 20 - 40 поименованного выше стандарта содержится перечень типов предприятий общественного питания, в том числе "кафе", определяя данный тип предприятия общественного питания как предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные, заказные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары, в т.ч. табачные изделия (пункт 26).

Услуга общественного питания (индустрии питания) представляет собой Результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (пункт 41).

"ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" устанавливает общие требования и классификацию предприятий (объектов) общественного питания различных типов. К объектам общественного питания относит, в том числе кафе - предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары (пункт 3.3).

Согласно требованиям ГОСТ предприятие (объект) общественного питания (предприятие (объект) питания) представляет собой имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в т.ч. изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.

В соответствии с пунктом 5.1 ГОСТ 32692-2014 (введен в действие приказом Росстандарта от 27.05.2014 года N 459-ст, далее - ГОСТ 32692), при обслуживании потребителей на предприятиях (объектах) общественного питания должны соблюдаться следующие необходимые условия: наличие соответствующей материально-технической базы для обеспечения выбранных методов и форм обслуживания, включая планировку, состав, размеры и назначение помещений для потребителей и обслуживающего персонала, оснащение мебелью, технологическим оборудованием, столовой посудой, столовыми приборами, столовым бельем, раздаточным инвентарем, тарой, тележками для подачи блюд, напитков и для уборки использованной посуды.

Требования к такому рода помещениям и их оснащенности технологическим оборудованием установлены указанными ГОСТ 56766-2015, ГОСТ 32692-2014, а также ГОСТ 16318-77 (утв. постановлением Госстандарта СССР от 20.04.1977 года N 973).

Согласно Санитарно-эпидемиологических правил СП 2.3.6.1079-01 2.3.6. "Организации общественного питания. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья", действовавших на момент возникновения здания с кадастровым номером [номер] как объекта, для временного хранения готовых блюд до их реализации в организации общественного питания должны быть предусмотрены помещения, оборудованные холодильниками и стеллажами (пункт 5.2).

В соответствие с пунктом 7.28 этих же Правил сырье и готовые продукты следует хранить в отдельных холодильных камерах. В небольших организациях, имеющих одну холодильную камеру, а также в камере суточного запаса продуктов допускается их совместное кратковременное хранение с соблюдением условий товарного соседства (на отдельных полках, стеллажах). Замороженные овощи, плоды, ягоды хранят в таре поставщика в низкотемпературных холодильных камерах (пункт 7.28).

Санитарно-эпидемиологические правила СП 2.3.6.1079-01 2.3.6. утратили силу с 1 января 2021 года в связи с изданием Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 27.10.2020 N 32.

Между тем, действовавшее на момент принятия оспариваемых Перечней постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 27.10.2020 N 32 «Об утверждении санитарно-эпидемиологических правил и норм СанПиН 2.3/2.4.3590-20 «Санитарно-эпидемиологические требования к организации общественного питания населения» содержат аналогичные требования.

Исходя из вышеизложенного, следует, что для предоставления услуг общественного питания, функционирование кафе без холодильного оборудования, помещений для хранения продуктов невозможно.

Учитывая положения вышеуказанных нормативных правовых актов, которые относят кафе к предприятию общественного питания, составляющего не только площади залов обслуживания посетителей (обеденных залов), но и складов, производственных участков для доготовки продукции, раздаточных зон, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли, суд приходит к выводу, что помещения спорного здания, имеющие наименования «склад», «кухня», «овощной цех», «мясорыбный цех», «цех холодных закусок», «сервизная» относятся к вспомогательным помещениям, используемых для функционирования объекта общественного питания.

Таким образом, суд приходит к выводу, что согласно документам технического учета, принятых судом в качестве допустимых, относимых и достоверных доказательств, более 20% площади спорного здания с кадастровым номером 52:25:0010208:141 (240,3 кв.м. или 28,1 %) предусматривает размещение объектов общественного питания и (или) вспомогательных помещений необходимых для оказания услуг общественного питания, то есть для осуществления предпринимательской деятельности с целью получения прибыли (пункт 2 части 1 статьи 378.2 НК РФ), что является достаточным основанием для включения его в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2025 г.г.

Согласно ответу Отдела надзорной деятельности и профилактической работы по Кстовскому муниципальному округу управления надзорной деятельности и профилактической работы Главного управления МЧС России по Нижегородской области от [дата] №ИВ-[номер] сообщает, что объект капитального строительства (нежилое здание), расположенное по адресу: [адрес] представляет собой двухэтажное здание общественного значения (ресторан, гостиница) площадью 855,1 кв.м. Собственником строения является ФИО4, осуществляющий свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Виды деятельности ИП в соответствии с классификатором КЗ ЭД - основной: деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания (55.20) и различные дополнительные деятельности. (л.д. 138-140, т.1).

Управление Федеральной службы по аккредитации по Приволжскому федеральному округу от [дата] [номер], предоставил суду документы, а именно:

- свидетельство о присвоении гостинице категории вид гостиницы: «Гостиница» [номер] от [дата], местонахождение: [адрес];

- приложение к свидетельству о присвоении гостинице категории Гостиница «Калипсо» [номер] от [дата], местонахождение: [адрес];

- решение о присвоении объекту туристической индустрии категории [номер] от [дата];

- акт экспертной оценки гостиницы от [дата];

- уведомление аккредитованными организациями о планируемом ими осуществлении классификации гостиниц на территории Нижегородской области от [дата] (л.д. 1-31, т.2).

Согласно ответу МИФНС России [номер] по Нижегородской области от [дата] [номер]@, по адресу: [адрес], зарегистрирован и осуществляет деятельность ИП ФИО4 (ИНН [номер]), с [дата] применяет упрощенную систему налогообложения с объектом – доходы. Здание Кафе-мотель с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] период с [дата] по [дата] включительно используется в предпринимательской деятельности (заявлено в патенте как кафе). При анализе выписки с расчетного счета установлено, что на расчетный счет поступают денежные средства за проживание. Также с [дата] ФИО4 применяет патентную систему налогообложения (ПСН) с видом деятельности - Услуги общественного питания, называемые через объекты организации общественного питания (размер потенциально возможного к получению годового дохода на 1 квадратный метр пощади обособленного объекта). Для осуществления расчетов с населением по данному адресу у ИП ФИО4 (ИНН [номер]), в налоговом органе зарегистрирована контрольно-кассовая техника <данные изъяты>, заводской [номер], дата регистрации [дата] (л.д. 81, т.1).

Согласно ответа на судебный запрос, представленный ООО «Эвотор ОФД» от [дата], из сведений о фискальных данных за период с [дата] по настоящее время усматривается, что через контрольно-кассовую технику модели <данные изъяты> [номер] проходили платежи от физических лиц на счет ИП ФИО4 (л.д. 140-189, том 2).

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021-2024 годы, не проводились.

Однако, представителем административного ответчика – ФИО6, был направлен в адрес суда [дата] акт [номер] обследования спорного здания от [дата]. Из акта обследования усматривается, что 24,7% от общей площади обследуемого здания по сведениям ЕГРН, без учета мест общего пользования, используется для размещения общественного питания - ресторанный комплекс «Калипсо» (с учетом распределения мест общего пользования — 27,1%); 1,2% от общей площади здания по ЕГРН, без учета мест общего пользования, используется под офисы (с учетом распределения мест общего пользования - 1,4%). Таким образом, более 20% здания используется в рамках ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно под ресторанный комплекс «Калипсо». Таким образом, в акте обследования содержатся сведения о том, какие помещения используются для размещения офисов, объектов общественного питания, указаны наименование объектов и их площадь, приложены фотографии банкетных залов, кухонного цеха, склад кухонного инвентаря, зона бара. Также данная информация подтверждается открытыми источниками в сети Интернет (https://grk-calypso.com).

Так, судом установлено, что на юридически значимые даты (даты утверждения оспариваемых Перченей) часть зданий, использовалась для размещения общественного питания, офисов и составляла более 20% от общей площади здания.

Представитель административного истца предоставил в суд документы, а именно:

- договор на предоставление койко-мест для временного проживания №б/н от [дата], в котором ИП ФИО4 предоставляет ООО Агроторг» койко-места или комнаты для временного проживания (л.д. 28-31, т.1);

- договор комиссии [номер] на реализацию гостиничных услуг от [дата], где ООО «Эй энд Эй» (комиссионер) и ИП ФИО4 (комитент) договорились о том, что комиссионер обязуется предоставить гостиничные и дополнительные услуги комитента (л.д. 32-35, т.1);

- договор о приобретении гостиничных услуг от [дата], заключенный между ИП ФИО4 и ООО «Истерн Леадинг Отель». Предмет договора является урегулирование порядка продажи заказчику гостиничных услуг, оказываемых продавцом индивидуальным клиентам и группам клиентов н территории РФ (л.д. 36-42, т.1);

- агентский договор от [дата], заключенный между ИП ФИО4 и ООО «Сити Трэвел» о предоставлении Гостиницей гостям гостиничных услуг по заявкам агента (л.д. 43-46, т.1);

- договор на аренду банкетного зала от [дата], заключенный между ИП ФИО4 и ФИО7 о предоставлении на возмездной основе банкетного зала для проведения мероприятия. Дата и время проведения аренды зала: [дата] с 17 часов 00 минут до 23 часов 00 минут (л.д. 217-218, т.2);

- договор на аренду банкетного зала от [дата], заключенный между ИП ФИО4 и ФИО8 о предоставлении на возмездной основе банкетного зала для проведения мероприятия. Дата и время проведения аренды зала: [дата] с 15 часов 00 минут до 21 часов 00 минут (л.д. 219-220, т.2);

- договор на аренду банкетного зала от [дата], заключенный между ИП ФИО4 и ФИО9 о предоставлении на возмездной основе банкетного зала для проведения мероприятия. Дата и время проведения аренды зала: [дата] с 17 часов 00 минут до 23 часов 00 минут (л.д. 221-222, т.2).

Довод представителя административного истца о том, что поскольку в стоимость проживания в гостинице входит питание постояльцев (завтрак и за дополнительную плату обед и ужин), в связи с чем данные помещения не используется для общественного питания, суд не может принять во внимание, поскольку в деле отсутствуют доказательства, что кафе в гостинице используется исключительно для гостей гостиницы, поэтому площадь обеденных залов, банкетных залов и кафе (208,7 кв.м.) отнесено к объектам общественного питания, которые подлежат учету при определении фактической площади здания, используемой в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из пояснений представителя административного истца в судебном заседании в стоимость номера входит завтрак, обед и ужен по желанию посетителей за дополнительную плату.

Согласно информации, размещенной в Интернете на официальной странице ресторанный комплекс «Калипсо», на 1 этаже гостиницы располагается кафе, график работы: с 7:00 до 24:00 часов. В заведении есть три раздельных зала для проведения мероприятий: бар, большой ресторан и отдельный банкетный зал, вместимостью 20, 50 и 70 человек.

Таким образом, в стоимость проживания в гостинице входит только завтрак и не входят обед и ужин, в то время как кафе работает не только 3 часа во время завтрака, а до 24:00 часов ежедневно, предоставляя остальное время для услуг общественного питания за дополнительную плату.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в деле отсутствуют доказательства, что кафе в гостинице используется исключительно для гостей гостиницы, поэтому площадь кафе 240,3 кв.м. отнесено к объектам общественного питания, которые подлежат учету при определении фактической площади здания, используемой в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Проанализировав установленные по делу обстоятельства в совокупности с документами технического учета, суд приходит к выводу о том, что нежилое здание с кадастровым номером [номер] по своему назначению и фактическому использованию предусматривает размещение в нем объектов общественного питания (пункт 2 части 1 статьи 378.2 НК РФ), что является основанием для включения его в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2025 годы.

Суд также учитывает, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения, помещения), которые используются (могут быть использованы) для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, спорный объект недвижимости, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости для последующего определения размера налоговой базы (2 процента от кадастровой стоимости), поскольку с экономической точки зрения спорный объект недвижимости может использоваться по его функциональному назначению и приносить самостоятельный доход.

При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемый нормативный правовой акт признан судом соответствующим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также не нарушающим прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении административного искового заявления ФИО4 о признании частично недействующими Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 176, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО4 о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024, 2025 годы отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.С. Дудина

Решение в окончательной форме принято [дата].

Судья областного суда Е.С. Дудина