Решение № 2А-240/2025 2А-240/2025(2А-4516/2024;)~М-3934/2024 2А-4516/2024 М-3934/2024 от 29 апреля 2025 г. по делу № 2А-240/2025

Дело № 2а-240/2025

УИД 76RS0013-02-2024-004129-42

Мотивированное
решение изготовлено 30.04.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Рыбинский городской суд Ярославской области в составе

председательствующего судьи Леоновой Е.С.,

при секретаре Букаревой С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16 апреля 2025 г. в городе Рыбинске Ярославской области административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИНФС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, налогам и пени и по встречному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИНФС России № 10 по Ярославской области признании задолженности по налоговым платежам безнадежной,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 1 625 руб. 82 коп. за 2017-2018 годы (625 руб. 82 коп. – налог, 1 000 руб. - штраф), по пени в размере 9 004 руб. 06 коп. за период с 21.12.2018 по 09.01.2024, по страховым взносам ОМС в размере 2 509 руб. 92 коп. за 2017-2018 годы, по страховым взносам ОПС в размере 11 872 руб. 24 коп. за 2017-2018 годы, по транспортному налогу в размере 4 128 руб. за 2022 год.

В обоснование требований указано, что ФИО1 с 26.10.2017 по 13.04.2018 осуществляла предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов на ОМС и ОПС, а также налога на доходы физических лиц. За ФИО1 зарегистрирован объект налогообложения: автомобиль Мазда, государственный регистрационный знак <***>. Вместе с тем, страховые взносы на ОМС и ОПС, налог на доходы физических лиц, штраф за 2017-2018 годы, пени, транспортный налог за 2022 год административным ответчиком не уплачены.

ФИО1 обратилась в суд со встречным исковым заявлением к Межрайонной ИНФС России № 10 по Ярославской области, в котором просит:

1. признать безнадежной к взысканию и незаконными включение в сальдо единого налогового счета:

- налога на доходы физических лиц в размере 5 126 руб. за 2017-2018 годы,

- штрафа за несвоевременное представление декларации по НДФЛ за 2018 г. в размере 1 000 руб.,

- страховых взносов по ОМС за 2017-2018 годы в размере 2 509 руб. 92 коп.,

- страховых взносов по ОПС за 2017-2018 годы в размере 11 827 руб. 92 коп.,

- пеней, начисленных налоговым органом на указанную выше задолженность;

2. обязать административного ответчика списать указанную задолженность ФИО1;

3. обязать административного ответчика произвести перерасчет сальдо единого налогового счета ФИО1, в том числе увеличить положительное сальдо единого налогового счета ФИО1 на сумму погашения указанной во встречном административном иске задолженности по НДФЛ в сумме 4 500 руб. 18 коп.

В обоснование встречного административного искового заявления ФИО1 ссылается на то, что требования на спорную задолженность в спорный период в адрес ФИО1 не поступали. Срок давности взыскания указанной задолженности прошел.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области не явился, извещен о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, направила своего представителя ФИО2, действующего на основании доверенности, который встречные исковые требования поддержал, первоначальные исковые требования не признал.

В судебное заседание не явился представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области, извещен о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Федеральным законом от 14.07.2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 Н Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ в положения пункта 2 статьи 48 НК РФ внесены изменения – сумма 3 000 рублей заменена на 10 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 361 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, на территории Ярославской области таковым является Закон Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з "О транспортном налоге в Ярославской области".

Согласно п.п. 1,3 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиком в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата физическими лицами транспортного налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником транспортного средства - автомобиль Мазда, государственный регистрационный знак <***>.

29.07.2023 ФИО1 направлено налоговое уведомление № об уплате транспортного налога за 2022 год в сумме 4128 руб.

В связи со вступлением в силу ФЗ РФ от 03.07.2016 № 243-ФЗ с 01.01.2017 на налоговые органы возложена обязанность по администрированию страховых взносов.

В силу ст. 419 НК РФ ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов, поскольку в период с 26.10.2017 по 13.04.административный ответчик осуществляла предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п.1 и п. 2 ст. 423 НК РФ, расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Тарифы по страховым взносам установлены ст. 425 НК РФ. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам установлен ст. 430 НК РФ.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года (п.1 ст. 432 НК РФ, в редакции, действовавшей до внесения изменений ФЗ РФ от 08.08.2024 N 259-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Поскольку ФИО1 утратила статус индивидуального предпринимателя с 13.04.2018, налоговым органом исчислены страховые взносы за 2017, 2018 годы:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего наседания за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023: за 2017 год в размере 839,03 руб. по сроку уплаты 09.01.2018, за 2018 год – 1670,89 руб. (всего 2509,92 руб.);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023: за 2017 год в размере 4277,42 руб. по сроку уплаты 09.01.2018, за 2018 год – 7594,82 руб. (всего 11 872,24 руб.)

Страховые взносы административным ответчиком не уплачены.

В соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В силу ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

ФИО1 представила в налоговый орган 24.04.2018 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, получаемыми от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2017 год в размере 5126 руб.

В связи с частичным погашением задолженность по данному налогу составляет 625, 82 руб.

В отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка.

Согласно акту налоговой проверки от 14.08.2018 предметом проверки являлся налог на доходы физических лиц за период с 01.01.2018 по 13.04.2018. Из акта следует, что ФИО1 в связи с прекращением предпринимательской деятельности представила в инспекцию лично 02.05.2018 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, по сроку представления 20.04.2018 (л.д. 51-53). В связи с чем, решением налогового органа от 01.11.2018 № ФИО1 привлечена к ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ с назначением штрафа в размере 1000 руб. (л.д. 54-57). Штраф административным ответчиком не уплачен.

Также административным истцом начислен пени, на основании ст.75 НК РФ: на налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 1657,21 руб., по страховым взносам на ОПС за 2017 и 2018 годы - 3378,03 руб., по страховым взносам на ОМС за 2017 и 2018 годы – 714,13 руб., пени на совокупную обязанность – 2283, 21, всего 9004,06 руб.

Поскольку в установленный законом срок обязанность по уплате налога и страховых взносов административный ответчик не исполнил, налоговым органом направлялись налоговые требования:

- № от 28.03.2018 на сумму 5181,81 руб. со сроком исполнения до 17.04.2018 об уплате страховых взносов ОПС и ОМС, пеней за 2017 год;

- № от 25.05.2018 на сумму 9342,2 руб. об уплате страховых взносов ОПС и ОМС, пеней за 2018 год со сроком исполнения 06.06.2018;

- № от 19.07.2018 на сумму 5342,49 руб. об уплате НДФЛ за 2017 год, пени по страховым взносам ОМС и ОПС за 2018 год со сроком исполнения 27.07.2018;

- № от 15.10.2018 об уплате пеней по страховым взносам ОПС и ОМС, НДФЛ в общей сумме 416,17 руб. со сроком исполнения до 23.10.2018;

- № от 24.12.2018 об уплате штрафа по НДФЛ на сумму 1000 руб. со сроком исполнения 21.01.2019.

Дальнейшего взыскания по данным требованиям до 01.01.2023 налоговым органом не предпринималось. По состоянию на 31.12.2022 срок взыскания по указанным выше требованиям пропущен.

09.07.2023 в адрес административного ответчика направлено требование № со сроком уплаты 28.08.2023 об уплате налога на доходы физических лиц – 5125,82 руб., штрафа 1000 руб., страховых взносов на ОМС- 2509,92 руб., страховых взносов на ОПС – 11872,24 руб. пени 7642,76 руб.

В связи с неуплатой недоимки по требованию от 09.07.2023 № административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 11 Рыбинского судебного района Ярославской области. 14.02.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ. 15.03.2024 судебный приказ отменен по возражениям должника.

В Рыбинский городской суд административный истец обратился 13.09.2024.

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст.45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до внесения изменений Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, административным истцом пропущен срок для обращения в суд за взысканием задолженности по страховым взносам ОМС и ОПС за 2017-2018 годы, по налогу на доходы физических лиц и штрафу за 2017-2018 годы, а также начисленным на указанные недоимки пени.

Ходатайство о восстановлении срока административным истцом не заявлено. Кроме того, доказательств уважительности причин пропуска срока не представлено. С учетом изложено суд отказывает в административном иске в данной части.

В соответствии с п.п. 4 п.1 ст. 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, а случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

С учетом изложенного, требования ФИО1 подлежат удовлетворению в части признания безнадежной к взысканию и исключения из сальдо единого налогового счета задолженности:

- недоимки по налогу на доходы физических лиц (налог и штраф) за 2017, 2018 годы в размере 1625, 82 руб.,

- недоимки по страховым взносам ОМС в размере 2509,92 руб. за 2017, 2018 годы,

- недоимки по страховым взносам ОПС в размере 11 972, 24 руб. за 2017, 2018 годы,

- пени начисленные на указанные недоимки, в размере 9004, 06 руб. за период с 21.12.2018 по 09.01.2024.

13.09.2023 ФИО1 в погашение налоговой задолженности внесен платеж 4500 руб. (л.д.103).

В случае признания налоговым органом указанной выше задолженности безнадежной к взысканию данный платеж подлежал распределению в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, согласно которой принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Таким образом, с учетом признания судом указанной выше задолженности безнадежной к взысканию, платеж от 13.09.2023 в сумме 4500 руб. зачитывается в уплату транспортного налога за 2022 год в размере 4128 рублей. Оставшаяся сумма 372 руб. формирует переплату и должна быть зачтена в счет уплаты налогов за следующие налоговые периоды.

В силу п.п. 2 п. 7 ст.1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, суд отказывает во взыскании с административного ответчика недоимки по транспортному налогу за 2022 год в сумме 4128 руб., поскольку налог в указанном размере оплачен.

Поскольку решение суд является основанием для внесения изменений в сальдо единого налогового счета в части исключения признанной безнадежной к взысканию задолженности, в виду истечения срока взыскания, отдельно указывать о возникшей переплате в решении суда не требуется, так как отсутствуют основания полагать, что налоговый орган не исполнит указанную обязанность. Кроме того, как указано выше переплата ФИО1 составляет 372 руб., денежной суммой 4128 руб. погашена недоимка по транспортному налогу за 2022 год.

С учетом изложенного, суд отказывает в требованиях ФИО1 об увеличении сальдо единого налогов счета на сумму 4500,18 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Межрайонной ИНФС России № 10 по Ярославской области в иске к ФИО1 (ИНН №), проживающей по адресу: <адрес>, отказать.

Иск ФИО1 к Межрайонной ИНФС России № 10 удовлетворить в части.

Признать безнадежной к взысканию и исключить из сальдо единого налогового счета ФИО1:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017, 2018 годы в размере 1625 рублей 82 копейки, из которых налог 625 рублей 82 копейки, штраф 1000 рублей,

- пени в размере 9004 рубля 06 копеек за период с 21.12.2018 по 09.01.2024,

- недоимку по страховым взносам ОМС в размере 2509 рублей 92 копейки за 2017, 2018 годы,

- недоимку по страховым взносам ОПС в размере 11 872 рубля 24 копейки за 2017, 2018 годы.

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Рыбинский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.С. Леонова