Решение № 2А-1058/2021 2А-1058/2021~М-391/2021 А-1058/2021 М-391/2021 от 21 марта 2021 г. по делу № 2А-1058/2021

Дело №а-1058/2021

УИД 62RS0№-51


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 марта 2021 года г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе судьи Кураева О.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России № 3 по Рязанской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы и пени.

В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что ФИО1 в указанные налоговые периоды являлась владельцем на праве собственности квартиры по адресу: <адрес>.

При этом административный ответчик ФИО1, являясь плательщиком налога на имущество физических лиц, обязана была уплатить выявленный налоговым органом и начисленный налог на имущество физических лиц за 7 месяцев 2016 года на основании направленного в ее адрес налогового уведомления № от 23 сентября 2017 года в срок, не позднее 01 декабря 2017 года, налог на имущество физических лиц за 2017 год на основании направленного в ее адрес налогового уведомления № от 10 августа 2018 года в срок, не позднее 03 декабря 2018 года, и налог на имущество физических лиц за 2018 год на основании направленного в ее адрес налогового уведомления № от 15 августа 2019 года в срок, не позднее 02 декабря 2019 года

В связи с неуплатой ответчиком налога на имущество физических лиц налоговым органом в адрес ФИО1 направлены требования об уплате налогов: № от 14 февраля 2018 года, № от 01 февраля 2019 года и № от 28 января 2020 года.

Однако административный ответчик ФИО1 не исполнила обязанность по уплате налогов, в связи с чем задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год составила 664 рубля, за 2017 год – 1253 рубля, за 2018 год – 1378 рублей.

С заявлением о взыскании налоговой задолженности 17 ноября 2020 года налоговый орган обратился к мировому судье, который 20 ноября 2020 года вынес определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с нарушением предусмотренного законом срока обращения в суд, который истек 13 сентября 2020 года.

Административный истец просит суд восстановить пропущенный срок обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности, ссылаясь на обращения в массовом порядке в судебные органы, и взыскать с ФИО1:

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 664 рубля;

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 1253 рубля;

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1378 рублей;

- пени по налогу на имущество физических лиц за период с 03 декабря 2019 года по 27 января 2020 года в размере 16 рублей 22 копейки.

Представитель административного истца в судебное заседание не прибыл, при этом налоговый орган был извещен о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом, суд не известил о невозможности явки в судебное заседание и причинах неявки, в уточненном административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не прибыла, была извещена о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом, суд не известила о невозможности явки в судебное заседание.

Поскольку явка указанных лиц, участвующих в деле, не признана обязательной, суд на основании ст. 150 КАС РФ полагает возможным рассмотреть административное дело в их отсутствие, а с учетом указанной в административном исковом заявлении общей суммы задолженности по обязательным платежам и санкциям, - в порядке упрощенного (письменного) производства.

Проверив материалы дела, суд считает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 1 Закона Рязанской области от 30 октября 2014 года № 65-ОЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Рязанской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Рязанской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 1 января 2015 года.

В силу п. 1 ст. 403 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений) налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры (п. 3 ст. 403 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 408 НК РФ).

Уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ).

В соответствии с решением Рязанской Городской Думы от 27.11.2014 года № 401-II (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений) на территории города Рязани установлен налог на имущество физических лиц согласно главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации и введён в действие с 1 января 2015 года (п. 1). Объектом налогообложения признается имущество в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 2). Определено, что налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости (п. 3). Установлены налоговые ставки по налогу: 0,2 процента – в отношении квартир, комнат, кадастровая стоимость каждой из которых не превышает 1,5 миллиона рублей; 0,25 процента - в отношении квартир, частей квартир, комнат, кадастровая стоимость каждой из которых более 1,5 миллиона рублей, но не превышает 4 миллионов рублей.

Из содержания ст. 52 НК РФ следует, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то последний не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из п. 4 ст. 57 НК РФ следует, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 с 23 декабря 2016 года являлась собственником недвижимого имущества: 1/1 доли квартиры по адресу: <адрес>, с кадастровой стоимостью 2 072 096 рублей 05 копеек, что подтверждается письмом филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Рязанской области от 15 марта 2021 года.

С учетом приведенных выше положений ч. 3 ст. 403 НК РФ налоговая база за 2016-2018 годы по указанному объекту налогообложения составила 1 138 719 рублей.

Как следует из административного искового заявления, налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за 2016, 2017 и 2018 годы по правилам, предусмотренным ст. 408 НК РФ, то есть исходя из кадастровой стоимости квартиры и рассчитанной налоговым органом налоговой базы в указанном размере – 1 138 719 рублей.

При этом именно налоговый орган обязан доказать соответствующий определенному налоговому периоду объект налогообложения и взаимосвязанную сумму налога, подлежавшую уплате.

Между тем суд не может согласиться с расчетом налоговой задолженности, представленным налоговым органом, поскольку за 2016 год он не соответствует периоду нахождения квартиры в собственности ФИО1, а за 2017 и 2018 годы является арифметически неверным.

Так, налоговым органом не представлено каких-либо доказательств, подтверждающих, что квартира, являвшаяся объектом налогообложения, находилась в собственности ФИО1 на протяжении 7 месяцев в 2016 году.

Согласно приведенному выше ответу регистрирующего органа – дата регистрации права ФИО1 на квартиру 23 декабря 2016 года.

Каких-либо доказательств, опровергающих эти сведения, налоговым органом не представлено.

Также суд отмечает, что налоговое законодательство применительно к налоговым периодам, указанным в административном исковом заявлении, предусматривает разные способы исчисления суммы налога в том числе и отличающимся от правил, предусмотренных ст. 408 НК РФ.

Так, согласно правилам п. 8.1 ст. 408 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Как указано выше, налоговым органом за основу принят расчет по правилам ст. 408 НК РФ, согласно которому при правильном арифметическом исчислении сумма налога на имущество физических лиц за 2017 год составляет 1708 рублей, а за 2018 год – 2846 рублей.

В то же время суд лишен возможности проверить исчисление суммы налога по правилам, предусмотренным п. 8.1 ст. 408 НК РФ, поскольку налоговым органом не представлены сведения об исчисленном налоге на имущество физических лиц касательно этого же объекта налогообложения за 2015 год.

В свою очередь невозможность проверки правильности исчисления налога предусмотренным законом порядком влечет невозможность и проверить правильность исчисления пеней, поскольку расчет штрафных санкций является производным от расчета сумм налога.

Кроме того пунктом 1 ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации урегулирован как срок на первоначальное обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, так и срок обращения в суд с иском после отмены судебного приказа.

Приведенная норма п. 3 ст. 48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.

При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Налоговым органом ФИО1 было направлено требование № от 28 января 2020 года, в котором установлен срок для добровольной уплаты задолженности до 13 марта 2020 года.

Таким образом, крайний срок для обращения в суд приходился на 14 сентября 2020 года, поскольку 13 сентября 2020 года являлся нерабочим днем.

Между тем заявление о вынесении судебного приказа подано налоговым органом мировому судье согласно регистрационной отметке на заявлении и определению об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа 17 ноября 2020 года, то есть за пределами установленного законом срока для обращения.

Следовательно, налоговым органом более чем на 2 месяца пропущен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности по налогу.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.

В сопроводительном письме с уточненным административным исковым заявлением представитель административного истца ФИО2 просила восстановить пропущенный срок, ссылаясь на обращения в массовом порядке налогового органа в суды, то есть загруженность налогового органа.

Однако указанные налоговым органом причины пропуска срока не могут признаваться уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с иском, учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

В то же время пропуск срока давности взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Рязани в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья О.В.Кураев

Копия верна:

Судья О.В.Кураев