Решение № 2А-3029/2020 2А-3029/2020~М-3191/2020 М-3191/2020 от 18 ноября 2020 г. по делу № 2А-3029/2020

Дело №2а-3029/2020

УИД: 23RS0003-01-2020-006024-78


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город-курорт Анапа "19" ноября 2020 года

Анапский городской суд Краснодарского края в составе:

судьи Аулова А.А.

при секретаре Засеевой О.В.

с участием: представителя административного истца - ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю Министерства финансов России ФИО1, действующей на основании доверенности №03-20/02721 от 03 марта 2020 года,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю Министерства финансов России к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю Министерства финансов России обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, сославшись на то, что на налоговом учёте в ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в качестве налогоплательщика состоит ФИО2, ИНН <***>, который является действующим адвокатом, в связи с чем в соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ является плательщиком страховых взносов, которые в соответствии с положениями ст.18.1 Налогового кодекса РФ обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Элементы обложения страховых взносов определяются в соответствии с главой 34 Налогового кодекса РФ. Объект обложения страховыми взносами, база для исчисления страховых взносов, расчетный период, тариф страховых взносов, порядок исчисления страховых взносов, порядок и сроки уплаты страховых взносов установлены ст.ст.419-432 Налогового кодекса РФ. В соответствии с положениями п.1 ст.52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В связи с тем, что в установленный законом срок плательщик ФИО2 не исполнил обязанность по уплате страховых взносов ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в отношении плательщика ФИО2 исчислена задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, (за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года), за 2019 год в размере 6 884 рублей, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года), за 2019 год в размере 29 354 рублей. В связи с невыполнением ФИО2 обязанности по оплате страховых взносов в установленный срок налоговым органом в соответствии с положениями ст.75 Налогового кодекса РФ были начислены пени на недоимки по уплате страховых взносов в размере 60 рублей 72 копеек, а, именно: пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2020 года по 09 января 2020 года в размере 49 рублей 77 копеек (26 545 рублей – пенеобразующая сумма - недоимка за 2019 год); пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период с 01 января 2019 года по 09 января 2020 года в размере 10 рублей 95 копеек (5 840 рублей - пенеобразующая сумма - недоимка за 2019 год). Поскольку плательщик ФИО2 в установленный срок не уплатил соответствующие налоги и штрафные санкции, налоговым органом в соответствии с положениями статей 69, 70 Налогового кодекса РФ было сформировано требование №56 от 10 января 2020 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которое было направлено в адрес плательщика ФИО2 и в соответствии с положениями ст.69 Налогового кодекса РФ считаются полученными по истечении 6 дней с даты направления заказного письма либо может быть передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Таким образом, налоговым органом плательщику страховых взносов ФИО2 предлагалось в добровольном порядке оплатить сумму задолженности в вышеуказанном размере.

В связи с неисполнением плательщиком ФИО2 указанного требования ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обратилась к мировому судье судебного участка №3 г. Анапа Краснодарского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате недоимки и пени по страховым взносам, и 08 июня 2020 года мировым судьей судебного участка №3 г. Анапа Краснодарского края был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 соответствующей задолженности в размере 32 445 рублей 72 копеек, однако впоследствии определением мирового судьи от 29 июня 2020 года в связи с поступившими возражениями ФИО2 относительно его исполнения судебный приказ по делу №2а-1790/2020 был отменен.

В связи с чем административный истец - ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обратилась в суд с настоящими административными исковыми требованиями и просит взыскать с административного ответчика ФИО2 в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года), за 2019 год в размере 5 840 рублей; пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года), за 2019 год, за период с 01 января 2020 года по 09 января 2020 года в размере 10 рублей 05 копеек; недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года), за 2019 год в размере 26 545 рублей; пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года), за период с 01 января 2020 года по 09 января 2020 года в размере 49 рублей 77 копеек, всего на общую сумму 32 445 рублей 72 копейки.

В судебном заседании представитель административного истца - ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края ФИО1 заявленные административные исковые требования поддержала по изложенным доводам и основаниям и также пояснила, что произведенные ФИО2 платежи в соответствии с квитанцией №122-47 от 14 ноября 2019 года в сумме 29 354 рублей и в соответствии с квитанцией №122-48 от 14 ноября 2019 года в сумме 6 884 рубля были зачтены налоговым органом в счет погашения имеющейся у ФИО2 задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, поскольку в платежных документах №122-47 от 14 ноября 2019 года и №122-48 от 14 ноября 2019 года в реквизитах "106", "107", "108", "109" указано значение "0", при этом информация, указанная в графе "вид платежа", носит информационный характер и отражается в платёжном поручении банка. Таким образом, поскольку в платежных документах №122-47 от 14 ноября 2019 года и №122-48 от 14 ноября 2019 года отсутствовала информация, согласно которой налоговый орган имел возможность идентифицировать платеж, а на момент оплаты у плательщика ФИО2 имелась ранее образовавшаяся задолженность по уплате страховых взносов за 2018 год, поступившие 14 ноября 2019 года денежные средства были зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности плательщика ФИО2 за 2018 год.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании заявленные административные исковые требования не признал, сославшись на то, что 14 ноября 2019 года им в полном объеме были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 рублей, что подтверждается квитанцией №122-47, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 рублей, что подтверждается квитанцией №122-48, при этом в платежных документах указаны вид платежа и соответствующий период, в связи с чем налоговый орган имел возможность идентифицировать поступившие платежи, как оплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год. В связи с чем просил отказать в удовлетворении заявленных ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края административных исковых требований.

Заслушав представителя административного истца - ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края ФИО1, административного ответчика ФИО2, исследовав письменные материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу положений статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Порядок уплаты страховых взносов до 01 января 2017 года был урегулирован положениями Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Порядок уплаты страховых взносов с 01 января 2017 года урегулирован положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с принятием Федерального закона от 03 июля 2016 года №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" утратил силу с 1 января 2017 года Федеральный закон от 24 июля 2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

При этом с 01 января 2017 года в соответствии с частью 2 статьи 4 и статьей 5 Федерального закона от 3 июля 2016 года №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, с 01 января 2017 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Согласно части 5 статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

Согласно пункта 1 статьи 18.1 Налогового кодекса Российской Федерации в Российской Федерации настоящим Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Согласно статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно подпункта 1 пункта 3.4. статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Согласно пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) адвокатом страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Как следует из материалов дела, ФИО2 с 20 октября 2008 года является адвокатом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации и в соответствии с пп. 2 п.1 ст.419 Налогового кодекса РФ является плательщиком страховых взносов, что подтверждается удостоверением №3448 от 20 октября 2008 года и уведомлением о постановке на учет физического лица в налоговом органе №5 от 11 января 2009 года.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно абзаца 2 пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

10 января 2020 года ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в адрес административного ответчика ФИО2 через "личный кабинет" налогоплательщика было направлено требование №56 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 10 января 2020 года, согласно которого плательщику ФИО2 в срок до 11 февраля 2020 года предложено уплатить недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, с 01 января 2017 года, за 2019 год в размере 5 840 рублей, пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды с 01 января 2017 года, в размере 10 рублей 95 копеек; недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, с 01 января 2017 года, за 2019 год в размере 26 545 рублей, пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, с 01 января 2017 года в размере 49 рублей 77 копеек, что подтверждается скриншотом страницы личного кабинета налогоплательщика ФИО2 и требованием №56.

Таким образом, вышеуказанное требование об уплате налога и пени было направлено налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО2 в срок, установленный статьей 70 Налогового кодекса РФ.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе (абзац 5 пункт 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сведений о том, что административный ответчик ФИО2 обращался в налоговый орган с заявлением о необходимости получения документов на бумажном носителе, материалы дела не содержат.

Таким образом, административный ответчик ФИО2, имея личный кабинет налогоплательщика и доступ в него, имел возможность ознакомиться с направленными в его адрес требованием об уплате взносов и пени.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

08 июня 2020 года ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обратилась к мировому судье судебного участка №3 г. Анапа Краснодарского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 32 445 рублей 72 копейки, что подтверждается заявлением №1942 о вынесении судебного приказа и штампом входящей корреспонденции судебного участка №3 города-курорта Анапа №4500.

Согласно абзаца 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в пределах срока, установленного абз.2 п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ.

08 июня 2020 года мировым судьей судебного участка №3 г. Анапа Краснодарского края вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю Министерства финансов России задолженности по уплате недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 32 445 рублей 72 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка №3 г. Анапа Краснодарского края от 29 июня 2020 года отменен судебный приказ, выданный мировым судьей судебного участка №3 г. Анапа Краснодарского края от 08 июня 2020 года о взыскании с ФИО2 в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю Министерства финансов России задолженности по уплате недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 32 445 рублей 72 копейки в связи с поступившими от должника ФИО2 возражениями относительно его исполнения.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С административным исковым заявлением в Анапский городской суд ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обратилась 07 октября 2020 года, то есть в пределах срока, установленного абз.2 п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ. Таким образом, процедура принудительного взыскания задолженности соблюдена. Налоговым органом принимались меры к взысканию задолженности по страховым взносам и налогу, в адрес налогоплательщика своевременно направлялись соответствующие требования, также административный истец обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа.

Согласно квитанции №122-48 от 14 ноября 2019 года ФИО2 произвел оплату денежных средств в размере 6 884 рублей, с указанием вида платежа – страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год.

Согласно квитанции №122-47 от 14 ноября 2019 года ФИО2 произвел оплату денежных средств в размере 29 354 рублей, с указанием вида платежа – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год.

В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Следовательно, исходя из положений статей 14 и 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное судопроизводство предполагает предоставление участвующим в судебном разбирательстве сторонам равных процессуальных возможностей по отстаиванию своих прав и законных интересов. В силу состязательного построения процесса представление доказательств возлагается на стороны и других лиц, участвующих в деле. Стороны сами должны заботиться о подтверждении доказательствами фактов, на которые ссылаются.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии с положениями статей 50 - 62, 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения дела, оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств, никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

В силу части 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года №107н (в редакции от 05 апреля 2017 года) утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

Согласно пункта 7 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение №2 к Приказу Минфина РФ от 12 ноября 2013 года №107н), в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности но истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов); "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов); и другие.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Пункт 8 Правил устанавливает, что в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой (".").

Налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплаты доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов). В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

При погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) в показателе налогового периода в формате "день.месяц.год" указывается конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа (пункт 7 настоящих Правил).

В силу указанного Положения платежное поручение является расчетным документом, который должен содержать установленные реквизиты, в том числе, указание на назначение платежа. Назначение платежа в платежном поручении определяется самим плательщиком.

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 января 2004 года №41-О. Так, в соответствии с данным определением, положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. По смыслу пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику (налоговому агенту). Соответствующие данные отражаются налогоплательщиком (налоговым агентом) в платежном поручении на уплату налога и не могут быть изменены налоговым органом по своему усмотрению.

Таким образом, из приведенных положений законодательства следует, что, именно, назначение платежа является основным критерием отнесения налоговым агентом того или иного платежа к конкретному периоду. И лишь в случае невозможности определить точный период, к которому относится платеж, налоговые органы вправе самостоятельно отнести платеж в счет погашения задолженности либо к платежам текущего периода.

Как усматривается из представленных административным ответчиком ФИО2 квитанций: №122-48 от 14 ноября 2019 года и №122-47 от 14 ноября 2019 года в них действительно в реквизитах "106", "107", "108", "109" указано значение "0", вместе с тем, в графе "вид платежа" указано: "страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год", при этом следует отметить, что квитанции не заполняются налогоплательщиком самостоятельно, какие-либо изменения в указанную в них информацию плательщик не имеет возможности внести, поскольку реквизиты "106", "107", "108", "109" заполнены сотрудником банковской организации, при этом согласно пункта 7 вышеприведённых Правил установлено, что в случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы только при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных в этом пункте оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах, между тем, указанное в платежных документах назначение платежа ясно определяло исполнение плательщиком ФИО2 обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год, следовательно, доводы представителя административного истца о невозможности идентификации и учета налоговым органом рассматриваемых платежей в календарном порядке их поступления как уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год, суд находит несостоятельными, поскольку указанная в платежных документах информация позволяла налоговому органу соотнести платежи к соответствующему налоговому периоду.

Кроме того, суд полагает необходимым отметить, что согласно абзацу 2 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Из анализа указанных норм следует, что подача налогоплательщиком заявления об уточнении платежа возможна при любых ошибках в платежном поручении, за исключением тех, которые повлекли неперечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом не имеет значение, был ли в результате ошибки налог зачислен в тот же бюджет или нет, поскольку при правильном указании счета Федерального казначейства сумма налога в любом случае поступит в бюджетную систему. Бюджетная система Российской Федерации, как указано в статье 6 Бюджетного кодекса РФ, представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Между тем, диспозитивный характер данной нормы не позволяет считать, что признание публичной обязанности исполненной зависит от того, воспользовался ли плательщик таким правом, в связи с этим отсутствие со стороны административного ответчика ФИО2 заявления об уточнении платежа до обращения ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в суд с настоящим административным исковым заявлением не является основанием для непризнания исполненной обязанности по уплате страховых взносов.

Кроме того, в соответствии с абзацем 4 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе требовать от банка на бумажном носителе копию поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации, оформленного налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

Таким образом, суд приходит к выводу, что ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края неправомерно учла сумму денежных средств, уплаченных ФИО2 14 ноября 2019 года в счет погашения задолженности по уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, а, следовательно, административным ответчиком ФИО2 в установленный срок исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год, в связи с чем суд не находит оснований для удовлетворения заявленных ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края административных исковых требований к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю Министерства финансов России к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Анапский городской суд.

Судья:

Мотивированное решение суда изготовлено 30 ноября 2020 года