Решение № 2А-343/2023 2А-343/2023~М-203/2023 М-203/2023 от 22 июня 2023 г. по делу № 2А-343/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 июня 2023 года г. Сызрань

Сызранский районный суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бормотовой И.Е.

при и.о.секретаря судебного заседания Присяжнюк Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-343/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по транспортному налогу, признании задолженности безнадежной к взысканию,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд, с учетом уточнения, к ФИО1 с административным иском о взыскании задолженности по пени по транспортному налогу, взимаемому с физических лиц в размере 1537,27 рублей по требованию №69131 от 02.03.2017, из которых: 72,18 рублей пени за 2014 год; 83,74 рублей пени за 2014 год; 1261,35 рублей пени за 2014 год; 120 рублей пени за 2015 год. В случае установления судом обстоятельств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности, просили признать задолженность безнадежной к взысканию.

В обоснование заявленных требований указала, что в соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является налогоплательщиком транспортного налога, в связи с наличием в собственности объекта налогообложения. В связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление о необходимости уплаты исчисленных налоговым органом сумм налогов в срок. Однако в установленный законом срок ответчик не исполнил обязанность по уплате сумм налогов, в связи с чем налоговым органом начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. Позднее в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога №69131 от 02.03.2017. В установленный срок ответчик указанные требования не исполнил. Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка №158 Сызранского судебного района Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, однако судебный приказ, вынесенный мировым судьей, был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения. Ссылаясь на положения п.п. 1 п. 1 ст. 23, п.4 ст.31, ст. 48, п.п.2, 4 ст. 52, п.п. 1,2,6 ст. 69, п. 4 ст. 85 НК РФ, ст.ст.126, 286-287 КАС РФ, просит удовлетворить заявленные требования.

Административный истец Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д.74), предоставил письменное ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д.78).

Административный ответчик ФИО1, в судебное заседание не явился о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д.88), отзыв на административный иск не представил, ходатайство об отложении дела не заявлял.

Исследовав письменные материалы дела, а также материалы административного дела №2а-3591/2022 по заявлению о выдаче судебного приказа суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

Согласно ч. 1 ст. 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Законом Самарской области от 06 ноября 2002 года № 86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области» на территории Самарской области установлен и введен в действие транспортный налог. В соответствие со ст. 2 которого (в редакции Закона Самарской области от 30.11.2016 N 128-ГД) ставка транспортного налога за транспортное средство до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно составляет 16 рублей; свыше 100 л.с. (73,55 кВт) до 120 л.с. (88,32 кВт) включительно – 24 рубля; свыше 120 л.с. (88,32 кВт) до 150 л.с. (110,33 кВт) включительно – 33 рубля; свыше 150 л.с. (110,33 кВт) до 200 л.с. (147,1 кВт) включительно – 43 рубля; свыше 200 л.с. (147,1 кВт) до 250 л.с. (183,9 кВт) включительно – 75 рублей; свыше 250 л.с. (183,9 кВт) - 150 рублей.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1 ст. 357 данного закона).

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ).

Положениями ст. 363 НК РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта (ч. 3).

Положениями п. 1 ст. 362 и п. 2 ст. 408 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ч. 1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, если иное не предусмотрено п. 2.1. названной статьи, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном НК РФ (п.2).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п. 6).

В силу ст. 52 НК РФ - налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Положениями ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6).

Согласно положениям ст.ст.48,70 НК РФ несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры как взыскание пени.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч.3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до 23.12.2020) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что ФИО1 в налоговые периоды 2014-2015 г.г. (с 24.08.2013) принадлежал автомобиль <данные изъяты>, 2012 года выпуска, с регистрационным знаком №, мощностью 180,0 л.с., что подтверждается ответом из РЭО ГИБДД МУ МВД России «Сызранское» от 06.05.2023 и карточкой учета транспортного средства (л.д.55-56).

Как следует из искового заявления, ИФНС за налоговый период 2015 г. налогоплательщику был начислен транспортный налог и направлено налоговое уведомление №87948619 от 08.06.2016 об уплате в срок до 01.12.2016 транспортного налога в размере 9000 рублей за 2015 год (л.д.12).

В нарушение ст. 45 НК РФ ФИО2 обязанность по уплате начисленного налога своевременно не исполнил.

В связи с выявленной недоимкой по уплате налогов в соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ начислены пени и административному ответчику направлено требование №691311 от 02.03.2017 об уплате в срок до 22.05.2017 пени на недоимку по транспортному налогу в размере 14231,04 рублей (недоимка по транспортному налогу в размере 42600 рублей); пени на недоимку по транспортному налогу в размере 1784 рублей (л.д.11).

Транспортный налог в размере 9000 рублей за 2015 год погашен 11.01.2017, пени на недоимку по транспортному налогу за 2014 год частично погашены 28.12.2019 в размере 765,23 рублей, что следует из карточки расчета с бюджетом по транспортному налогу (л.д.80).

В связи с чем неоплаченными остались пени по транспортному налогу, взимаемому с физических лиц, в размере 72,18 рублей за 2014 год; 83,74 рублей за 2014 год; 1261,35 рублей за 2014 год; 120 рублей за 2015 год а всего в общем размере 1537,27 рублей по требованию №69131 от 02.03.2017.

Доказательств направления налогоплательщику налогового уведомления №87948619 от 08.06.2016 и требования №691311 от 02.03.2017 МИ ФНС России №23 по Самарской области не предоставлено. Вместе с тем, административным истцом, предоставлен акт №1 от 01.03.2022 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению (л.д.81-87).

Указанное требование оставлено ФИО1 частично без исполнения, в связи с чем налоговый орган 07.10.2022 обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (л.д.2-4, дело №2а-3591/2022).

14.10.2022 мировым судьей судебного участка №158 Сызранского судебного района Самарской области выдан судебный приказ №2а-3591/2022, который определением мирового судьи от 28.10.2022 отменен по заявлению должника (л.д.17, 21, дело №2а-3591/2022).

В суд настоящим иском налоговый орган обратился 31.03.2023.

Суд учитывает, что доказательств направления налогоплательщику ФИО1 налогового уведомления №879486119 от 08.09.2016 и требования №69131 от 02.03.2017 административным истцом не предоставлено.

Поскольку административным истцом не предоставлены доказательства направления налогоплательщику указанных выше налогового уведомления и требования, следовательно, у административного ответчика не возникла обязанность уплаты пени на недоимку по транспортному налогу в размере 72,18 рублей за 2014 год; 83,74 рублей за 2014 год; 1261,35 рублей за 2014 год; 120 рублей за 2015 год а всего в общем размере 1537,27 рублей по требованию №69131 от 02.03.2017.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй – со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 08.02.2007 №381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При решении вопроса о сроке обращения ИФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованиям №69131 от 02.03.2017 суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что административный истец просит взыскать пени на недоимку по транспортному налогу (с учетом частичной оплаты) в размере 72,18 рублей за 2014 год; 83,74 рублей за 2014 год; 1261,35 рублей за 2014 год; 120 рублей за 2015 год, а всего в общем размере 1537,27 рублей по требованию №69131 от 02.03.2017.

Общая сумма задолженности по пени по выставленному требованию №69131 от 02.03.2017 составляет 16015,04 рублей, что превышает 3000 рублей.

В данном случае, срок обращения в суд подлежит исчислению в соответствии с правилами п.2 ст.48 НК РФ, то есть в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога №69131 от 02.03.2017 (срок исполнения до 22.05.2017).

Таким образом, административным истцом пропущен срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по данному требованию, так как налоговый орган к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа обратился 07.10.2022, срок обращения в суд по данному требованию на основании п.2 ст.48 НК РФ истек 22.11.2017 (срок исчисляется с 22.05.2017 +6 месяцев).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился 31.03.2023, то есть за пределами срока, установленного ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ.

Таким образом, налоговым органом пропущен первый срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени на недоимку по транспортному налогу в размере 72,18 рублей за 2014 год; 83,74 рублей за 2014 год; 1261,35 рублей за 2014 год; 120 рублей за 2015 год, а всего в общем размере 1537,27 рублей.

Второй срок обращения налогового органа в суд с настоящим иском не пропущен, так как обратился в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа.

В силу ст. 48 Налогового кодекса РФ нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска.

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Административным истцом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд не заявлялось.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области установленных законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам и срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по пени, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания пени на недоимку по транспортному налогу в размере 72,18 рублей за 2014 год; 83,74 рублей за 2014 год; 1261,35 рублей за 2014 год; 120 рублей за 2015 год, а всего в общем размере 1537,27 рублей по требованию №69131 от 02.03.2017.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания заявленной в настоящем иске задолженности по налогам и пеням, в связи с чем считает возможным признать ее безнадежной к взысканию.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 196, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (ИНН №) по пени по транспортному налогу, взимаемому с физических лиц в размере 72,18 рублей за 2014 год; пени в размере 83,74 рублей за 2014 год; пени в размере 1261,35 рублей за 2014; пени в размере 120 рублей за 2015 год (по требованию №69131 от 02.03.2017) в общей сумме 1537,27 рублей.

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Сызранский районный суд Самарской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 06.07.2023.

Судья