Решение № 2А-542/2019 2А-549/2019 2А-549/2019~М-399/2019 М-399/2019 от 21 марта 2019 г. по делу № 2А-542/2019

Дело № 2А-542 /2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Абинск 21 марта 2019 года

Абинский районный суд Краснодарского края в составе председательствующего судьи Холошина А.А.,

при секретаре Стрелецкой Н.Г.,

с участием:

административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Краснодарскому краю по доверенности от 04.12.2018 г. на срок три года, ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Краснодарскому краю о признании решения налогового органа незаконным, признании права на имущественный/социальный вычет, обязании произвести налоговый вычет,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением.

Просит суд:

признать незаконным и отменить Решение Административного ответчика от 17 сентября 2018г. N 1680, в котором содержится отказ в предоставлении налогового вычета;

признать незаконным и отменить Решение Административного ответчика от 14 июня 2018г. N 595, об отказе в предоставлении налогового вычета;

признать за Административным истцом право на социальный/имущественный налоговый вычет в размере 33499.00 (тридцать три тысячи четыреста девяносто девять) рублей;

обязать Административного ответчика предоставить Административному истцу социальный/имущественный налоговый вычет в размере 33499.00 (тридцать три тысячи четыреста девяносто девять) рублей;

обязать Административного ответчика возместить понесенные Административным истцом судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей.

Доводы заявления обосновывает следующим.

2 февраля 2018 года в соответствии с пунктом 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ она предоставила Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3 -НДФЛ) в Межрайонную ИФМС России № 17 по Краснодарскому краю за 2017 год (per. № 44339437), в которой заявила налоговый вычет в сумме - 33499.00 (тридцать три тысячи четыреста девяносто девять) рублей.

Письменное решение об отказе в возврате суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) от 14.06.2018г № 595 она получила 27 июня 2018 года, спустя 5 месяцев с момента обращения, что является грубым нарушением п.2 ст.88 Налогового кодекса РФ, а так же п.1 ст. 12 Федерального Закона от 2 апреля 2006 г. № 59- ФЗ. После получения данного решения, ею 28 июня 2018 года было направлено письменное обращение в прокуратуру Абинского района с просьбой дать правовую оценку действиям сотрудников У ФНС выразившимся в нарушении сроков порядка рассмотрения обращений граждан.

В июле 2018 года она получила по почте из УФНС извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.07.2018 № 4289 по её вопросу, вместе с извещением в письме был приложен акт налоговой проверки № 10114 от 18.05.2018 года, который тоже был направлен ей с нарушением установленных сроков, в связи с чем она не смогла своевременно направить письменные возражения по указанному акту.

Согласно полученному ею извещению о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 4289 от 18.07.2018 было назначено время рассмотрения материалов налоговой проверки на 12 сентября 2018 года в 10 часов 00 минут по адресу 353320, <адрес> комната № В назначенное время она прибыла по указанному адресу, однако её там никто не ждал и никакая проверка в этот день не планировалась. Сотрудником К.Е.Р. ей было предложено в этот же день поехать в <адрес> № в УФНС России по Краснодарскому краю к 12 часов 00 минут и принять участие в проверке, так же было вручено новое извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 4574 от 12.09.2018 года. В данной ситуации унеё не было возможности поехать в Крымск, так как её не известили должным образом. 12 сентября 2018 года ею были предоставлены письменные возражения по поводу отказа в возврате ей налоговых вычетов за приобретенное жилье.

В акте налоговой проверки № 10114 от 18.05.2018 года УФМС России по Краснодарскому краю ей указали на её взаимозависимость от её отца (М.Е.П. - далее по тексту - отец), тогда как согласно пункту 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей, то есть эта статья не предполагает автоматического наличия взаимозависимости. Пункт 6 ст. 105.1 Налогового - кодекса РФ поясняет, что при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст.105.1 НК РФ организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 ст. Налогового кодекса РФ.

Она с 2013 года состоит в браке, имеет двоих детей. В этом случае её муж и дети считаются в данный момент её близкими родственниками и взаимозависимыми, поскольку ведут совместное хозяйство. С 2007 года она работает и с этого момента в состоянии материально обеспечивать себя сама, вместе с тем и её муж в состоянии обеспечить свою семью всем необходимым. В приобретенном ею домовладении она проживает более 20 лет. Отец, после повторного вступления в брак, неоднократно собирался продать принадлежащее ему домовладение по адресу город <адрес>. С 2013 года отец не проживает в этом доме и с мая 2017 года снят с регистрации по этому адресу.

В связи со сложившимися обстоятельствами они с мужем приняли решение сами выкупить у отца - М.Е.П. домовладение для дальнейшего проживания в нем. На покупку домовладения они в банке взяли ссуду, использовали материнский капитал и личные накопления. Деньги переданы отцу - М.Е.П. в полном объеме при подписании договора купли- продажи, которые он по её данным планирует использовать на приобретение собственного жилья. С 2013 года они с мужем потратили крупную сумму денег на текущий ремонт домовладения и замену крыши, вследствие чего они были крайне заинтересованы в покупке этого дома.

Считает что под критерии ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, на который ссылаются в своем решении об отказе в возврате суммы налога от 14.06.2018 № 595 УФМС России по Краснодарскому краю, она не подходит. Они с отцом – М.Е.П. не являются взаимозависимыми, поскольку у каждого своя семья, каждый осуществляет расходы на содержание своих семей и на ведение своей хозяйственной деятельности самостоятельно.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования и доводы, изложенные в административном иске.

Представитель административного ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Краснодарскому краю ФИО2 в судебном заседании иск не признала и поддержала доводы. изложенные в письменном отзыве на административное исковое заявление ФИО1.

Выслушав стороны, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено, что 02.02.2018 ФИО1 представлена ответчику налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма - 3НДФЛ) за 2017 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в сумме расходов, произведенных ею при покупке жилого дома, и отражена сумма налога к возврату из бюджета в размере 33 499,0 рублей, как излишне уплаченная.

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Краснодарскому краю в ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации, проведенной в период с 02.02.2018 по 03.05.2018, наличие излишне уплаченного налога не установлено, поскольку в силу положений п. 1 ст. 105.1 НК РФ у заявителя отсутствует право на заявленный в декларации имущественный налоговый вычет в связи с совершением сделки купли-продажи жилого дома между взаимозависимыми лицами, в связи с чем, принято решение № 595 от 14.06.2018 об отказе в возврате налога в сумме 33 499,0 рублей.

Судом установлено, что по договору купли-продажи от 12.10.2017 б/н ФИО1 совместно с М.П.Н. и несовершеннолетними детьми: К.К.Д. и М.Е.П., приобрела в общую долевую собственность по 1/4 доли каждый земельный участок с кадастровым номером № и расположенный на нем жилой дом общей площадью 60,3 кв.м инв. № по адресу: пер. <адрес>

Согласно п. 2 договора купли - продажи от 12.10.2017 б/н общая стоимость продаваемого имущества составила 1 999 026,0 руб., в том числе жилого дома 1 899 026,0 руб., из которых 1 491 000,0 руб. - собственные средства, 408 026,0 руб. – средства материнского капитала, земельный участок приобретен за счет собственных средств в размере 100 000,0 руб. Денежные средства в размере 1 491 000.0 руб. за жилой дом и 100 000,0 руб. за земельный участок переданы Покупателями Продавцу в день подписания указанного договора, распиской без даты и номера подтверждается передача денежных средств в сумме 1 491 000,0 руб. денежные средства в размере 408 026,0 руб. перечислены в безналичном - порядке на расчетный счет Продавца, открытый в ПАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара, за счет средств материнского капитала, выданного на основании государственного сертификата серии МК-6 № 0273938.

ФИО1 является дочерью продавца – М.Е.П.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 3 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствии со статьей 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

При этом в силу действия п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 5 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в том числе, в случаях, сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со 105.1 НК РФ.

Подпунктом 11 п.2 ст. 105.1 НК РФ определено, что взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

При таких обстоятельствах суд приходит к убеждению в том, что истец ФИО1 и М.Е.П., которые являются сторонами сделки купли-продажи земельного участка и жилого дома, являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами.

Оценивая изложенное суд приходит к убеждению в том, что если сделка совершается между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не представляется, независимо от условий и экономических результатов, заключенной между ними сделки купли-продажи жилого помещения, а также независимо от того, что расходы на приобретение квартиры были действительно реальными.

Доводы истца сводятся к тому, что ФИО1 и М.Е.П. не являются взаимозависимыми, так как они материально не зависят друг от друга, и их родственные отношения не оказали влияния на условия и экономические результаты сделки купли-продажи имущества.

Вместе с тем, правовое содержание имущественного налогового вычета заключается в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при установленных налоговым законодательством условиях.

Пунктом 1 ст. 105.1 НК РФ определено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Действующим законодательством не предусмотрена необходимость установления экономической обоснованности в соответствии с п. 1 ст.105.1 НК РФ при совершении сделки между отцом и дочерью, являющимися взаимозависимыми в силу закона.

В связи с чем, утверждение ФИО1 о том, что Инспекция не дала правовой оценки наличию либо отсутствию фактической взаимозависимости между ней и её отцом применительно к совершенной ими сделке, необоснованно.

Влияние родственных отношений в данном случае на условия и экономический результат заключенной между ними сделки, вопреки доводам иска, доказыванию не подлежит.

При таких обстоятельствах суд приходит к убеждению об отказе административному истцу в удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь ст.ст. 175-180,186, 215, ч.5 ст. 227, ч.1 ст. 298 КАС РФ,

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Краснодарскому краю о признании решения налогового органа незаконным, признании права на имущественный/социальный вычет, обязании произвести налоговый вычет, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда через Абинский районный суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательном виде.

Председательствующий