Решение № 2А-743/2025 2А-743/2025~М-110/2025 М-110/2025 от 10 июня 2025 г. по делу № 2А-743/2025

Дело № 2а-743/2025

УИД 37RS0010-01-2025-000218-74


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 июня 2025 г. г. Иваново

Ленинский районный суд г. Иваново в составе председательствующего по делу судьи – Кошелева А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания – Зубрейчук М.И.,

рассмотрев в г. Иваново в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Ивановской области обратилось в суд с административным иском, в котором просило взыскать с ФИО1 14 669,30 рублей, а именно:

- недоимку по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 год по сроку уплаты 01.07.2024 г. в размере 3 535,82 руб.;

- отрицательное сальдо по пени по состоянию на 07.07.2024 в размере 11 133,48 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 в спорный период на праве собственности принадлежало следующее имущество:

- транспортное средство субару импреза с государственным регистрационным знаком № регион;

- транспортное средство ВАЗ 217130 с государственным регистрационным знаком № регион;

- транспортное средство ВАЗ 2121 с государственным регистрационным знаком № регион;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес><адрес>.

Данные сведения отражены в налоговом уведомлении № 84514251 от 29.07.2023.

В связи с указанными обстоятельствами ФИО1 на основании пп. 1 п.3.4, ст.23, ст. 357, 387 НК РФ обязан своевременно и в полном объеме уплачивать транспортный и земельный налог между тем приведенные налоги за 2022 г. административным ответчиком своевременно не уплачены, в связи с чем налоговым органом налогоплательщику начислены пени.

Кроме того ФИО1 являлся адвокатом в связи с чем на основании пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, п.1 ст.23 НК РФ обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы, между тем, за вышеуказанные периоды у него выявлена недоимка, которую Управление просит взыскать с ответчика.

Поскольку налогоплательщиком в установленный законом срок, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019, 2020, 2022 гг., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021-2022 г., страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 г., страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2021-2023 гг. не уплачены, налоговым органом в соответствии со ст. 57, 75 НК РФ ФИО1 начислены пени, в адрес административного ответчика направлено требование № 1473 от 25.05.2023.

До настоящего времени сумма долга в бюджет не поступила.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, и их представители не явились, в соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания в порядке главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, изучив доводы административного истца, возражения административного ответчика, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога по общему правилу прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с положениями ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора также прекращается в связи со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (пп. 3); с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп. 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относятся, в том числе обстоятельство признания недоимки безнадежной к взысканию и ее списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно пп. 5 п. 1 той же статьи безнадежной к взысканию может быть признана задолженность и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления. При этом соответствующие выводы должны быть подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Толкование приведенных законоположений свидетельствует о дифференцированном подходе к исчислению сроков обращения в суд в зависимости от обстоятельств формирования задолженности.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в рамках единого налогового счета налогоплательщику направляется одно требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо единого налогового счета на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется, что нашло отражение в приложении N 1 к приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности", которым утверждена форма требования, содержащая разъяснение о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

На момент формирования налоговым органом в соответствии со ст. 69,70 НК РФ требования № 1473 от 25.05.2023 отрицательное сальдо ЕНС составило 107 017,97 руб., в том числе пени в размере 20 963,15 руб.

Из материалов дела следует, что приведенная в указанном требовании задолженность налогоплательщиком на момент принятия налоговым органом решения о взыскании спорной задолженности не уплачена.

В целях взыскания спорной задолженности УФНС России по Ивановской области обратилось к мировому судье судебного участка № 5 Ленинского судебного района г. Иваново, которым 12 августа 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-2659/2024 о взыскании с ФИО1 недоимки по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 год по сроку уплаты 01.07.2024 г. в размере 3 535,82 руб. и отрицательного сальдо по пени по состоянию на 07.07.2024 в размере 11 133,48 руб. Определением мирового судьи от 25 октября 2024 года упомянутый судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника.

С настоящим административным иском о взыскании с административного ответчика спорной задолженности Управление обратилось в суд 20.01.2025.

Руководствуясь вышеприведенными положениями законодательства, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление налоговым органом предъявлено в суд в установленный законом срок.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей.

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац третий пункта 1 статьи 363 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу абзаца 3 части 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 г. № 5-П изложена следующая правовая позиция.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, отнесение самостоятельно обеспечивающих себя работой к числу лиц, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате за себя страховых взносов – с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов – само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации. Напротив, оно направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из статьи 39 (часть 1) Конституции Российской Федерации, тем более что самозанятые лица подвержены такому же социальному риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, а уплата ими страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на трудовую пенсию (определения от 12 апреля2005 года № 164-О и № 165-О, от 29 сентября 2011 года № 1179-О-О, от 25 января 2012 года № 226-О-О и др.).

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2).

Статьей 430 Кодекса установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года (подпункт 1); в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 данного пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года (подпункт 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

Таким образом, законом закреплена обязанность адвокатов своевременно перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии и на обязательное медицинское страхование. Данная обязанность возникает в силу факта приобретения ими указанного статуса и утрачивается с моментом его прекращения.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (абзац первый пункта 3 статьи 75 НК РФ).

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 в спорный период являлся адвокатом (реестровый №), в связи с чем административный ответчик обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Сведения о размере дохода налогоплательщика за 2023 г. подтверждены представленной в материалы дела справкой о доходах № 17 от 30.01.2024.

Расчет страховых взносов в дифференцированном размере за 2023 г., содержащийся в административном исковом заявлении судом проверен и является математически верным.

Ввиду изложенного требования налогового органа по взысканию с ответчика недоимки по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 год по сроку уплаты 01.07.2024 г. в размере 3 535,82 руб. являются законными и обоснованными.

Также из материалов дела следует, что недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 г., пени обеспечена решением Ленинского районного суда г. Иваново № 2а-2170/2021 от 29.11.2021. Апелляционным определением Ивановского областного суда от 24.03.2022 по делу № 33а-520/2022 (2а-2170/2021) принят частичный отказ от требований налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 г., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г., по страховым взносам на пенсионное страхование, исчисленных в размере 1% от доходов, превышающих 300000 руб. в размере 14 233,13 руб. Приведенным апелляционным определением Ивановского областного суда с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 18214,87 руб.; пени по страховым взносам на пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 78,15 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленных в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 рублей за 2019 год в сумме 3,39 руб.; всего 18296,41 руб. На основании приведенных судебных актов УФССП России по Ивановской области 09.01.2023 возбуждено исполнительное производство № 180150/22/37001-ИП, которое окончено 08.02.2023 на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона "Об исполнительном производстве", в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

Апелляционным определением Ивановского областного суда от 22.06.2023 по делу № 33а-1457/2023 требования налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 г., пени оставлены без удовлетворения.

Решением Ленинского районного суда г. Иваново от 18.07.2024 по делу № 2а-1972/2024 требования налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 г., пени оставлены без удовлетворения.

Недоимка по земельному и транспортному налогам за 2022 год, по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, рассчитываемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за расчетный период 2023 года по сроку уплаты 09.01.2024 г., по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % на доход свыше 300 000 руб., зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021, 2022 гг., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год обеспечена решением Ленинского районного суда г. Иваново от 26.11.2024 по административному делу № 2а-2042/2024.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (не начисление) правового значения не имеет.

Согласно пояснениям УФНС России по Ивановской области поступивших в суд 23.05.2025 г. по состоянию на 08.07.2024 совокупная обязанность ФИО1 составляла 136 301,04 руб., а именно:

- недоимка по земельному налогу за 2022 год – 441,00 руб.;

- недоимка по транспортному налогу за 2022 год – 2963,00 руб.;

- недоимка по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере за расчетный период 2023 года по сроку уплаты 09.01.2024 г. – 45842,00 руб.;

- недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % на доход свыше 300 000 руб., зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021 г. – 4133,21 руб.;

- недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % на доход свыше 300 000 руб., зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2022 г. - 1000,22 руб.;

- недоимка по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 г. – 6344,15 руб.;

- недоимка по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 г. – 8766,00 руб.;

- недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. – 4242,80 руб.;

- недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. – 28 123,66 руб.;

- недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. – 34 445,00 руб.;

Из пояснений УФНС России по Ивановской области поступивших в суд 02.06.2025 г. следует, что числящаяся в налоговом учете недоимка по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 г. сумма в размере 6344,15 руб. является фактически задолженностью ФИО1 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в сумме 2601,10 руб. и за 2020 г. в сумме 3743,05 руб.

Также из указанных выше пояснений налогового органа поступивших в суд 23.05.2025 г. следует, что заявленная ко взысканию сума отрицательного сальдо по пени по состоянию на 07.07.2024 была рассчитана налоговым органом исходя из размера совокупной обязанности налогоплательщика:

- 136 301,04 руб. за период с 06.02.2024 по 01.07.2024 г. (включительно);

- 139 836,86 руб. за период с 02.07.2024 по 07.07.2024 г. (включительно).

При этом рост совокупной задолженности был обусловлен формированием недоимки по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 год по сроку уплаты 01.07.2024 г. в размере 3 535,82 руб.

03.09.2024 налоговым органом принято решение о признании задолженности ФИО1 по уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 г. безнадежной ко взысканию и её списании на основании решения Ленинского районного суда г. Иваново от 18.07.2024 по делу № 2а-1972/2024.

Из пояснений УФНС России по Ивановской области поступивших в суд 02.06.2025 г. следует, что в результате списания приведенной выше недоимки совокупная обязанность налогоплательщика уменьшилась на 19 078,77 руб., в то время как в совокупной обязанности налогоплательщика по состоянию на 08.07.2024 имелась недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в сумме 4242,80 руб. и недоимка по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в сумме 2601,10 руб. следовательно, уменьшение совокупной обязанности налогоплательщика было осуществлено за счет уменьшения других недоимок входящих в совокупное сальдо.

Исходя из положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации суд приходит к выводу, что уменьшение совокупной обязанности налогоплательщика произошло за счет наиболее ранней недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 г.

Принимая во внимание, что недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 г. взыскана с административного ответчика в ходе исполнительного производства № 180150/22/37001-ИП, которое окончено 08.02.2023, суд приходит к выводу о том, что правовых оснований у налогового органа для снижения совокупной обязанности за счет приведенной недоимки на сумму 12 234,87 руб. (19 078,77-4242,80-2601,10) не имелось.

Учитывая, что во взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2019, 2021 год судебными актами отказано, а недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 г. взыскана с административного ответчика в ходе исполнительного производства № 180150/22/37001-ИП, которое окончено 08.02.2023 на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона "Об исполнительном производстве", то суд правовых оснований для взыскания с ответчика пеней за период с 06.02.2024 по 07.07.2024, начисленных на приведенные недоимки не усматривает.

На основании изложенного налоговому органу было необходимо исчислять сумму пени с 06.02.2024 по 01.07.2024 на совокупную задолженность в размере 85 355,56 руб. (136 301,04 -19 078,77 - 28 123,66 - 3 743,05), а с 02.07.2024 по 07.07.2024 на сумму в размере 88 891,38 руб. (85 355,56+3 535,82).

Осуществив приведенный расчет, суд установил размер отрицательного сальдо по пени по состоянию на 07.07.2024 в размере 6 976,33 руб. (6 691,88 за период с 06.02.2024 по 01.07.2024 + 284,45 за период с 02.07.2024 по 07.07.2024).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, из общего смысла вышеуказанных норм материального права следует, что в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога прошло более 3-х лет и по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В рамках настоящего спора совокупность таких обстоятельств не установлена, правовых оснований для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию суд не усматривает.

Поскольку административным ответчиком обязанность по уплате транспортного и земельного налога за 2022 г., страховых взносов в фиксированном размере за 2022-2023 г., страховых взносов с дохода превышающего 300 тыс. руб. за 2021-2023 гг., своевременно не исполнена, налоговым органом на указанные недоимки были обоснованно начислены пени, расчет пени судом проверен, размер отрицательного сальдо по пени по состоянию на 07.07.2024 установлен в размере 6 965,02 руб.

Таким образом, рассматриваемые требования УФНС России по Ивановской области к ФИО1 подлежат удовлетворению частично.

В силу положений части 1 статьи 103, статьи 106 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Согласно части 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход муниципального образования бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000,00 руб. от уплаты, которой истец был освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования УФНС России по Ивановской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 ИНН №, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес> 10 512,15 рублей, а именно:

- недоимку по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 год по сроку уплаты 01.07.2024 г. в размере 3 535,82 руб.;

- отрицательное сальдо по пени по состоянию на 07.07.2024 в размере 6 976,33 руб.

В удовлетворении остальной части иска - отказать.

Взыскать с ФИО1 ИНН №, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес> в доход бюджета муниципального образования городского округа Иваново государственную пошлину в размере 4 000,00 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Ленинский районный суд г. Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.А. Кошелев

В окончательной форме решение изготовлено 11.06.2025 г.