Решение № 3А-303/2025 3А-87/2026 3А-87/2026(3А-303/2025;)~М-226/2025 М-226/2025 от 26 апреля 2026 г. по делу № 3А-303/2025

Дело № 3а-87/2026

УИД № 18OS0000-01-2025-000382-30


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 апреля 2026 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при секретаре Зевеке К.Ю.,

с участием прокурора Добрых А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Индивидуального предпринимателя КИВ к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим со дня принятия пункта Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель КИВ (далее – ИП КИВ, административный истец) обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год» (далее – Перечень на 2025 год).

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником нежилого помещения, с кадастровым номером №, общей площадью № кв.м, расположенного по адресу: <адрес> Согласно выписке из ЕГРН, нежилое помещение расположено в пределах объекта с кадастровым номером №, объект является многоквартирным жилым домом. Указанный многоквартирный жилой дом расположен на земельном участке с кадастровым номером № категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – Постоянное и временное проживание. Постоянное проживание. Многоквартирные жилые дома (Зона многофункциональной жилой и общественно-деловой застройки).Указанный вид не предусматривает возможность размещения на нем объектов предназначенных для размещения офисных, торговых, общественного питания и бытового обслуживания.

Административный истец по договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ сдает нежилое помещение в аренду ООО «ДПК» для организации медицинских услуг согласно выданной лицензии.

Отсутствие офисных помещений подтверждается техническим паспортом, актом обследования фактического использования объекта недвижимости.

Спорное нежилое помещение административного истца, в Перечень на 2026 год не включено, следовательно, не соответствует признакам, предусмотренным статьей 378.2 НУ РФ.

Считает, что нежилое помещение на момент включения в Перечень на 2025 год так же не отвечало признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и нарушает его права как налогоплательщика.

Определением судьи Верховного Суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Бюджетное учреждение Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (том 1 л.д. 238-239).

В судебном заседании представитель административного истца ООЕ, заявленные требования поддержала, просила их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика, заинтересованного лица, КВА возражала против удовлетворения заявленных требований, просила отказать в удовлетворении административного иска. Пояснила, что критерием включения спорных объектов недвижимости в Перечень 2025 года являлись данные из выписки ЕГРН, а именно адрес нежилого помещения. Согласно выводам комиссии Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики по акту обследования фактического использования объекта недвижимости составленного от ДД.ММ.ГГГГ спорное помещение признано отвечающим критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Административный истец ИП КИВ, представитель заинтересованного лица БУ УР «ЦКО БТИ», извещен надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об удовлетворении заявленных требований, суд приходит к выводу, что требование административного истца подлежит удовлетворению, в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно статье 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан судом не действующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Из материалов дела следует, что КИВ является собственником нежилого помещения, с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес> (т.1 л.д.116-117).

Данное помещение расположено в здании с кадастровым номером № назначение: многоквартирный дом, наименование: данные отсутствуют, количество этажей № в том числе подземных № площадью № кв.м., расположенного по адресу: <адрес> (т.1 л.д.118-120).

Здание с кадастровым номером № в свою очередь расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером № категория земель: земли населенных пунктов; вид разрешённого использования: Постоянное и временное проживание. Постоянное проживание. Многоквартирные жилые дома (Зона многофункциональной жилой и общественно-деловой застройки) (т.1 л.д.226-229).

Названный вид разрешенного использования земельного участка был актуальным по состоянию на дату принятия Перечня на 2025 год (т.1 л.д.225).

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Как следует из материалов дела, помещение с кадастровым номером № было включено под пунктом № в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту, в том числе - НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного Кодекса).

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 пункта 1 названной статьи).

Таким образом, административный истец в связи с находящимся в его собственности объектом недвижимости, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования «<адрес>» урегулирован решением Городской думы <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «<адрес>», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что административный истец является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, поскольку права административного истца в связи с включением заявленного помещения в оспариваемый Перечень затрагиваются, в связи с чем, он обладает правом на обжалование данного нормативного правового акта в соответствующей части.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, издав постановление от 8 ноября 2024 года № 581.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, заявленное по настоящему делу помещение с кадастровым номером № вошло в данный Перечень, что нашло отражение в пункте №

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 581 от 8 ноября 2024 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» ДД.ММ.ГГГГ года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и ДД.ММ.ГГГГ на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 581 от 8 ноября 2024 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта №.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемого нормативного правового акта порядок его принятия соблюден, а именно оспариваемый нормативный правовой акт принят Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, его форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемый нормативный правовой акт вступил в силу, является действующим, административное исковое заявление подано суд в период действия данного нормативного правового акта.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики. Указанное согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

К одному из таких условий относятся обстоятельства расположения здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов общественного питания или бытового обслуживания (положения статьи 378.2 НК РФ).

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, здание с кадастровым номером № в котором находится заявленное по настоящему делу нежилое помещение с кадастровым номером № в юридически значимый период времени располагалось в пределах земельного участка с кадастровым номером №, имеющего в указанный период времени вид разрешенного использования – «Постоянное и временное проживание. Постоянное проживание. Многоквартирные жилые дома (Зона многофункциональной жилой и общественно-деловой застройки)».

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Суд приходит к выводу, что названные виды разрешенного использования предусматривают либо строительство многоквартирных жилых домов, то есть земельный участок предназначен исключительно для строительства жилья, либо предназначены для смешанного использования.

При таком положении нельзя сделать однозначный вывод о том, что указанные виды разрешенного использования земельного участка со всей очевидностью предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), заявленное нежилое помещение не могло быть включено в оспариваемый Перечень по виду разрешенного использования земельного участка без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 НК РФ.

В этой связи, суд обращает внимание на то, что само здание с кадастровым номером № в спорный Перечень не включалось.

В Перечень включено только принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером №

Таким образом, юридически значимыми обстоятельствами, подлежащими установлению, являются назначение и фактическое использование непосредственно самого нежилого помещения, находящегося в собственности административного истца, а не всех помещений, расположенных в здании.

Следовательно, для того, чтобы признать нежилое помещение с кадастровым номером № в целях размещения офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади этого нежилого помещения должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ, усматривается, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> поставлено на государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ на основании технического плана от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером САЮ, со следующими характеристиками:

- Наименование – сведения отсутствуют в ЕГРН;

- Назначение - нежилое;

- Площадь – № кв.м.

Последующего внесения изменений в сведения о характеристиках данного объекта на дату подготовки ответа не осуществлялось.

Доказательств того, что на момент утверждения оспариваемого Перечня на 2025 год содержащиеся в ЕГРН вышеуказанные сведения о заявленном объекте недвижимости (его качественные и количественные характеристики) были иными, не имеется.

По запросу суда, ППК «Роскадастр» представлен технический план от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленный кадастровым инженером САЮ, который подготовлен в связи с образованием спорного помещения, с кадастровым номером №, в результате объединения объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и №. Вместе с тем, данный технический план не содержит экспликаций помещений спорного объекта (т.1 л.д.134-136).

БУ УР «ЦКО БТИ» в материалы дела представлен технический паспорт нежилого помещения по адресу: <адрес>, офис № инвентарный № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и включает в себя помещения, предназначенные под лечебно-санитарные учреждения с наименованием тамбур, зона ресепшена, холл, консультативный кабинет, процедурный кабинет, санузел, коридор, ординаторская, складское помещение, массажный кабинет, вспомогательное помещение (т.1 л.д.103-107).

Итоговая общая площадь здания по данному кадастровому паспорту, техническому паспорту составляет № кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН.

При этом термин «кабинет» не является тождественным термину «офис», помещения с назначением «кабинет» не могут быть учтены в качестве офисных помещений.

В ходе рассмотрения данного административного дела, представителем административного ответчика Правительства Удмуртской Республики не представлено иной технической документации, в отношении объекта с кадастровым номером №

Следовательно, иной технической документации (документов технического учета (инвентаризации)), содержащей сведения о наименовании, разрешенном использовании и назначении объекта с кадастровым номером № в материалах административного дела не имеется.

Изучив представленную в материалах дела техническую документацию на спорное помещение, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером № не мог быть включен в оспариваемый пункт Перечня на 2025 год в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета.

Таким образом, наименование и назначение помещений в спорном помещении, в соответствии с документами технического учета (инвентаризации), также не позволяет отнести спорное помещение к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости.

При этом указание «офис» в наименовании адреса спорного помещения само по себе не указывает на размещение офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в спорном помещении.

Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести заявленное нежилое помещение к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения, содержащиеся о данном объекте в Едином государственном реестре недвижимости, ни документы технического учета (инвентаризации) в отношении указанного объекта недвижимости.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Федеральный законодатель, устанавливая с ДД.ММ.ГГГГ особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию как административно-делового центра, помещения в котором фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или торговым центром (комплексом), помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания должен наличествовать акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении спорного нежилого здания до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению, и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, то есть в данном случае до ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № (далее - Положение).

В соответствии с вышеназванным Положением, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме, в том числе обследований объектов недвижимости (далее - обследование). В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости. По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством.

В акте обследования указываются признаки размещения на объекте недвижимости офисов, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением фото - и (или) видеоматериалов объекта недвижимости.

Из содержания акта обследования от ДД.ММ.ГГГГ, проведенного БУ УР «ЦКО БТИ» на основании приказа БУ УР «ЦКО БТИ» № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что визуально установлены признаки размещения медицинской организации – косметологии <данные изъяты> площадью № кв.м., комиссия пришла к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером № не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (т.1 л.д.147-148).

Имеющийся в материалах дела акт обследования от ДД.ММ.ГГГГ применительно к оспариваемому Перечню на 2025 год также не может быть принят судом во внимание, поскольку данное мероприятие по определению вида фактического использования в отношении заявленного объекта недвижимости проведено после утверждения оспариваемого Перечня на 2025 год, то есть после ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.186-158).

Из материалов дела следует, что в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № были заключены следующие договоры аренды, которые действовали на момент утверждения Перечня на 2025 год:

- договор аренды № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП КИВ (арендодателем) и ООО "ДПК" (арендатором), согласно которому в пользование арендатора передано нежилое помещение с кадастровым номером № площадью № кв.м. для организации медицинских услуг, согласно выданной лицензии. Срок действия договора до ДД.ММ.ГГГГ, который при отсутствии письменного заявления любой из сторон о расторжении договора в срок, указанный в настоящем пункте, действие настоящего договора пролонгируется автоматически каждый раз на одиннадцать месяцев (т.1 л.д.14-17, 160-167).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что на дату утверждения оспариваемого Перечня на 2025 год (ДД.ММ.ГГГГ) вся площадь помещения с кадастровым номером № (№ кв.м.) была передана в аренду для осуществления медицинской деятельности в соответствии с вышеназванным договором.

Факт осуществления в юридически значимый период времени ООО «ДПК» в заявленном нежилом помещении с кадастровым номером № на площади № кв.м. медицинской деятельности, кроме того подтверждается следующими доказательствами:

- ООО «ДПК» имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности № от ДД.ММ.ГГГГ. Место осуществления деятельности: <адрес> (т.1 л.д.159).

В этой связи, помещения, занимаемые ООО «ДПК» в помещении с кадастровым номером №, не используются для осуществления самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением медицинской деятельности ООО «ДПК», которая не подпадает по цели использования объектов недвижимости, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что исходя и из критерия фактического использования заявленный объект недвижимости в Перечень на 2025 год также не мог быть включен.

Кроме того, судом учитывается позиция Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).

В материалах дела имеется договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами № № от ДД.ММ.ГГГГ, № № от ДД.ММ.ГГГГ года, заключенный между медицинским центром и ООО «Спецавтохозяйство» (т.1 л.д.79-93). В приложении № № к договорам указано, что объект относится к категории объектов «учреждения, административные здания, офисы, конторы».

При этом наименования категории объекта – «Учреждения, административные здания, офисы» не позволяет отнести спорное здание к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта недвижимости в Перечень.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие заявленного объекта недвижимости критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения последнего в оспариваемый Перечень, не представлено.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год объекта недвижимости с кадастровым номером №, поскольку заявленный объект недвижимости в юридически значимый период времени не обладал признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данный нормативный правовой акт в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации является не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствует статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Учитывая положения статей 400, 403, 406 НК РФ при включении объекта недвижимости административного истца в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, то есть в оспариваемый Перечень, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке, поэтому административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановления Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581 в оспариваемой части требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан не действующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанный нормативный правовой акт должен быть признан не действующим в оспариваемой части, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении принадлежащего ему объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемая часть подлежит признанию не действующей со дня принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. Если опубликование решения суда или сообщения о его принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания. Если официальное печатное издание прекратило свою деятельность, решение суда или сообщение о его принятии публикуется в другом печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты соответствующего органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица.

Как разъяснено в пункте 44 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", с учетом того, что обязанность печатного издания, в котором был официально опубликован нормативный правовой акт, опубликовать решение суда (после вступления его в законную силу) о признании этого акта или его части недействующими либо сообщение о решении суда прямо вытекает из положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 196 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 35 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2124-I "О средствах массовой информации", вступившее в законную силу решение суда должно быть направлено судом в соответствующее печатное издание.

В соответствии с частью 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете "Известия Удмуртской Республики", газете "Удмуртская правда", газете "Удмурт дунне", или путем размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики. Правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики также могут быть размещены (опубликованы) на их официальных сайтах в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в порядке, устанавливаемом ими самостоятельно в соответствии с Конституцией Удмуртской Республики, законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики и актами Правительства Удмуртской Республики. Нормативные правовые акты Правительства Удмуртской Республики, иных исполнительных органов Удмуртской Республики подлежат официальному опубликованию и размещению соответственно на "Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru)", официальных сайтах исполнительных органов Удмуртской Республики в соответствии с порядком, указанным в абзаце первом настоящей части.

Официальным опубликованием нормативного правового акта исполнительного органа Удмуртской Республики считается первая публикация его полного текста в одном из республиканских периодических печатных изданий, указанных в части 6 настоящей статьи, или первое размещение (опубликование) его полного текста на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), или в сетевом издании "Официальный сайт Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru)", или на официальном сайте исполнительного органа Удмуртской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", являющемся официальным сетевым изданием (часть 8 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что сообщение о принятии решения суда подлежит опубликованию в республиканском периодическом печатном издании – газета «Известия Удмуртской Республики» и на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики – www.udmurt.tu, в течение месяца со дня его вступления в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в редакции, действовавшей на момент обращения административного истца в суд с рассматриваемым иском, был установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для физических лиц составлял № рублей.

Поскольку административным истцом оспаривался один нормативный правовой акт, постольку при обращении в суд им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере № рублей, что подтверждается чеком по операции ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.5).

При удовлетворении требований административного истца, в его пользу с административного ответчика Правительства Удмуртской Республики подлежит взысканию государственная пошлина в размере № рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Индивидуального предпринимателя КИВ к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим со дня принятия пункта Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

- пункт № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год».

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Индивидуального предпринимателя КИВ судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере № рублей.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в республиканском периодическом печатном издании – газета «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru), в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна: судья А.Р. Габдрахманов