Решение № 3А-13/2025 3А-31/2024 А-13/2025 от 17 марта 2025 г. по делу № 3А-13/2025

Дело №а-13/2025


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

18 марта 2025 г. <адрес>

Верховный Суд Республики Ингушетия в составе:

председательствующего ФИО8

при секретаре судебного заседания ФИО4,

с участием представителя административных истцов ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 и ФИО2 к Министерству имущественных и земельных отношений Республики Ингушетия (далее –Минимущество Ингушетии) о признании незаконным и недействующим с момента принятия распоряжения в части включения недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость,

установил:

распоряжением Миниимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее - Перечень на 2018 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером № расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт 29).

Распоряжением Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее - Перечень на 2019 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт 34).

Распоряжением Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее - Перечень на 2020 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт 37).

Распоряжением Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее - Перечень на 2021 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт 45).

Распоряжением Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень на 2022 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером № расположенное по адресу: <адрес>, б/н.

ФИО1 и ФИО2 обратились в суд с иском к Минимуществу Ингушетии, в котором с учетом уточнений просили суд признать незаконными и недействующими с момента принятия вышеназванные Распоряжения Минимущества Ингушетии в части включения в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость за 2018-2022 гг., имущества с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>, б/н.

В обоснование заявленных требований указано, что объект недвижимости был включен в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на период 2018–2022 гг., что повлекло завышенные налоговые начисления. Согласно п. 1 ст. 1.1 Закона Республики Ингушетия №-РЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О налоге на имущество организаций» и ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, применение кадастровой стоимости допустимо лишь для: административно-деловых и торговых центров (комплексов) площадью свыше 200 кв. м; нежилых помещений аналогичной площади, используемых для торговли, офисов и иных коммерческих целей. В ходе обследования объекта комиссией Минимущества Ингушетии ДД.ММ.ГГГГ подтверждено, что фактическая площадь объекта составляет 191 кв.м, что исключает его из категории объектов, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости. Действия административного ответчика при включении объекта в перечень противоречат пункту 7 Положения, утвержденного Постановлением Правительства Республики Ингушетия, требующего проведения обследований и межведомственного взаимодействия для определения фактического использования недвижимости и ст. 378.2 Налогового кодекса РФ и Закона Республики Ингушетия №-РЗ, так как ответчик не располагал достоверными данными о площади на момент включения объекта в перечень (2018–2022 гг.). Распоряжением ответчика № от ДД.ММ.ГГГГ объект исключен из перечня с 2022 г., однако отказ в пересмотре периода 2018-2022 гг. является незаконным, поскольку основание для исключения (несоответствие площади) носит обратную силу, так как ошибка в исходных данных возникла по вине уполномоченного органа. Ответчик не предоставил доказательств соответствия объекта критериям на момент включения в перечень. Неправомерное начисление налога по кадастровой стоимости привело к возникновению необоснованной задолженности перед УФНС России по <адрес>, нарушив имущественные права истцов. В связи с изложенным, просят суд удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В судебном заседании представитель административных истцов адвокат ФИО5 поддержал уточненные требования.

Представитель административного ответчика ФИО6, участвовавший в предыдущем судебном заседании, просил отказать в удовлетворении заявленных требований в связи с пропуском срока обращения в суд.

Административные истцы и представитель административного ответчика Минимущества Ингушетии, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, в суд не явились, в связи с чем на основании ч. 4 ст. 247 КАС РФ дело рассмотрено в их отсутствие.

Изучив доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав пояснения представителя административных истцов, оценив нормативные правовое акты на их соответствие федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Пунктом "и" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ постановление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Подпунктом 33 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 307-ФЗ).

Уполномоченным органом, утверждающим Перечень объектов недвижимости, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии с постановлением Правительства Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ №, является Минимущество Ингушетии.

Оспариваемые нормативные правовые акты опубликованы на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Ингушетия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Распоряжением Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее - Перечень на 2018 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт 29).

Распоряжением Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее - Перечень на 2019 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером № расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт 34).

Распоряжением Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее - Перечень на 2020 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт 37).

Распоряжением Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее - Перечень на 2021 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт 45).

Распоряжением Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень на 2022 год). В Перечень включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н.

Указанное здание с кадастровым номером № в собственности ФИО1 находилось с момента ввода его в эксплуатацию ДД.ММ.ГГГГ, что усматривается из разрешения, выданного отделом архитектуры, градостроительства <адрес>, и записью в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним от ДД.ММ.ГГГГ за №.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 передан в собственность ФИО2 названное недвижимое имущество. То есть, с ДД.ММ.ГГГГ и по сегодняшний день владельцем имущества является ФИО7

Как следует из материалов дела, принадлежащий административному истцу на праве собственности объект недвижимости, имеет следующие характеристики:

Объект - нежилое здание (магазин), фактическое использование нежилое, год ввода в эксплуатацию 1995, кадастровый №, общей площадью 191.7 кв. м, расположенное по адресу: <адрес>, б/н.

Включение в Перечни, утвержденные оспариваемыми Распоряжениями Минимущества Ингушетии, спорного объекта с кадастровым номером № произведено в связи с тем, что по своему предназначению спорное нежилое помещение (магазин) предусматривает размещение торговых объектов, исходя подп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, согласно подп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ в Перечень включаются нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документам технического учета объектов недвижимости, предусматривает размещение торговых объектов, офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно требованиям ст. 1.1 Закона Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ за №-РЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 200 кв. м, и помещения в них; 2) нежилые помещения общей площадью свыше 200 кв. м, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из акта обследования Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что на основании заявления ФИО2 в целях определения вида фактического пользования было проведено обследование здания с кадастровым номером №, по результатам которого установлено, что при замере площади магазина с помощью специального оборудования выявлено, что площадь данного объекта в натуре составляет 183,18 кв. м, в связи с чем объект не соответствует требованиям, предусмотренным ст. 1.1 Закона Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О налоге на имущество организации», поскольку площадь помещения не превышает 200 кв. м.

После обследования Минимуществом Ингушетии издано Распоряжение от ДД.ММ.ГГГГ №, которым внесено изменение в Распоряжение от ДД.ММ.ГГГГ № путем исключения здания административного истца из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г.

При изложенных обстоятельствах отнесение здания с кадастровым номером № к категории торговых центров (комплексов) по признакам, установленным подп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ и ст. 1.1 Закона Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О налоге на имущество организации», следует считать необоснованным и нарушающими права истцов, приведя к завышенным налоговым начислениям, а оспариваемые Распоряжения в части включения в качестве объекта недвижимого имущества с кадастровым №, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость за 2018-2021 г. – несоответствующими нормативным правовым актам.

Ответчик не выполнил требования п. 7 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РИ, об обязательном проведении предварительного обследования и межведомственной проверки для установления фактического использования объекта и его соответствия критериям.

На момент включения объекта в перечень (2017–2021 гг.) Минимущество Ингушетии не располагало достоверными данными о площади, что подтверждается отсутствием доказательств в материалах дела.

Требование административных истцов о признании незаконным и недействующим Распоряжения Минимущества Ингушетии от ДД.ММ.ГГГГ № подлежит отклонению. Причиной является внесение изменений в оспариваемый документ Распоряжением от ДД.ММ.ГГГГ №, которым здание административных истцов было исключено из перечня. Таким образом, оснований для удовлетворения данного требования не имеется.

Довод Минимущества Ингушетии о пропуске административными истцами срока для обращения в суд не может быть принят во внимание, поскольку административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим в силу ч. 6 ст. 208 КАС РФ может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемые нормативные правовые акты, хоть и имеют ограниченный срок действия, продолжают применяться к административному истцу в правоотношениях, связанных с налогообложением, то есть, исходя из разъяснений, изложенных в пункте 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", у административного истца сохраняется право на обращение в суд с административным иском об оспаривании этих нормативных правовых актов.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2018-2021 годы), признание их отдельных положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в связи с чем суд полагает необходимым признать оспариваемые нормы недействующими со дня принятия.

В соответствии с п. 2 ч. 4 ст. 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Ингушетия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215-217 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 и ФИО2 к Министерству имущественных и земельных отношений Республики Ингушетия о признании незаконным и недействующим с момента принятия распоряжения в части включения недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, удовлетворить частично.

Признать незаконными и недействующими с момента принятия:

Распоряжение Министерства земельных и имущественных отношений Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год» в части включения здания с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт Перечня 29);

Распоряжение Министерства земельных и имущественных отношений Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» в части включения здания с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт Перечня 34);

Распоряжение Министерства земельных и имущественных отношений Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» в части включения здания с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт Перечня 37);

Распоряжение Министерства земельных и имущественных отношений Республики Ингушетия от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части включения здания с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, б/н (пункт Перечня 45).

В удовлетворении остальной части административного искового заявления отказать.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Республики Ингушетия опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Ингушетия в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий: