Апелляционное определение № 33А-7368/2026 от 28 апреля 2026 г.

Судья: Кадурин С.А.

УИД 61RS0060-01-2025-000754-66

Дело № 33а-7368/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 апреля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Журба О.В.,

судей: Мамаевой Т.А., Лазаревой М.И.,

при секретаре: Паламарчук Ю.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области, заинтересованные лица: ООО «Луч», Управление Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия, о признании незаконными действий, налогового уведомления,

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области на решение Чертковского районного суда Ростовской области от 21 января 2026 года.

Заслушав доклад судьи Мамаевой Т.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав в обоснование заявленных требований на то, что она является собственником 6/545 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, площадью 11 172 185 кв.м, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (единое землепользование), вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Указанный земельный участок находится в аренде у ООО «Луч», осуществляющего сельскохозяйственную деятельность, на основании договора аренды земельного участка с множественностью лиц на стороне арендодателя от 15.12.2016 сроком до 31.12.2033.

Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области в отношении 6/545 доли в праве собственности на данный земельный участок административному истцу исчислен земельный налог за 2024 год по ставке 1,5%, в сумме 17 740 руб.

ФИО1 полагала, что применение налоговым органом ставки земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка является неправомерным, поскольку спорный земельный участок, имеющий категорию земель - земли сельскохозяйственного назначения, и вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства, в спорный период использовался арендатором ООО «Луч» в соответствии с его целевым назначением, в связи с чем, расчет земельного налога должен был производиться по налоговой ставке в размере 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Не согласившись с начислением земельного налога в размере 1,5%, ФИО1 подана жалоба в УФНС России по Ростовской области.

Решением УФНС России по Ростовской области от 21.11.2025 № 6100-2025/001548/4 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, со ссылкой на правомерность исчисления налоговым органом земельного налога за 2024 год в отношении спорного объекта по ставке 1,5%.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, и, считая свои права нарушенными, административный истец просила суд:

- признать незаконными действия налогового органа по исчислению земельного налога по ставке 1,5% по земельному участку с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН за 2024 год и налоговое уведомление № 240688894 от 26.08.2025 в части исчисления земельного налога по ставке 1,5% по земельному участку с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН,

- обязать налоговый орган устранить нарушение прав административного истца путем направления в ее адрес вместо ранее направленного налогового уведомления нового налогового уведомления, содержащего расчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН за 2024 год исходя из ставки 0,3%.

Решением Чертковского районного суда Ростовской области от 21 января 2026 года заявленные ФИО1 административные исковые требования удовлетворены.

Суд признал незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области по исчислению земельного налога по ставке 1,5% от кадастровой стоимости по земельному участку с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и налоговое уведомление № 240688894 от 26.08.2025 в части начисления земельного налога по ставке 1,5% по земельному участку с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

Также, суд возложил на Межрайонную ИФНС России № 21 по Ростовской области обязанность устранить нарушения прав ФИО1 путём направления в ее адрес вместо ранее направленного налогового уведомления нового налогового уведомления, содержащего расчёт земельного налога по земельному участку с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН за 2024 год исходя из ставки 0,3 % от кадастровой стоимости.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 21 по Ростовской области, считая решение Чертковского районного суда Ростовской области от 21 января 2026 года незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение, которым заявленные ФИО1 административные исковые требования оставить без удовлетворения.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано на неправильное установление судом первой инстанции юридически значимых обстоятельств.

Заявитель апелляционной жалобы обращает внимание на то, что основанием для начисления земельного налога по ставке 1,5% послужило предписание Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия, полученное в порядке п. 18 ст. 396 НК РФ налоговым органом и не оспоренное в установленном законом порядке, а также постановление по делу об административном правонарушении, которым ООО «Луч» привлечено к административной ответственности по ч. 2 ст. 8.7 ЗК РФ.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, судом первой инстанции необоснованно применены положения постановления Правительства Российской Федерации от 18.09.2020 № 1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации», поскольку его положения подлежат применению исключительно при изъятии земельного участка, когда необходимо установить критерии земельного участка в результате его неиспользования в течении трех и более лет.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что судом первой инстанции не было учтено, что налоговый орган в силу положений п.п. 2, 18 ст. 396 НК РФ не имеет самостоятельной компетенции по оценке использования или неиспользования земельных участков по назначению, а действует исключительно на основании представленных документов, в связи с чем получив от Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия соответствующие документы, налоговый орган произвел начисление земельного налога по ставке 1,5%.

В отзыве на апелляционную жалобу Управление Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия просит апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области удовлетворить, решение Чертковского районного суда Ростовской области от 21 января 2026 года отменить, принять по делу новое решение, которым заявленные ФИО1 административные исковые требования оставить без удовлетворения.

В возражениях на апелляционную жалобу ФИО1 просит решение Четковского районного суда Ростовской области от 21 января 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области – без удовлетворения.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России по Ростовской области по доверенностям ФИО2 и ФИО3 в судебном заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение Чертковского районного суда Ростовской области от 21 января 2026 года отменить, принять по делу новое решение, которым заявленные ФИО1 административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Представитель заинтересованного лица Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия по доверенности ФИО4 в судебном заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области поддержала, просила решение Чертковского районного суда Ростовской области от 21 января 2026 года отменить, принять по делу новое решение, которым заявленные ФИО1 административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО5 в судебном заседании суда апелляционной инстанции просил решение Чертковского районного суда Ростовской области от 21 января 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области – без удовлетворения.

В порядке ст. 150 КАС Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие иных неявившихся лиц, извещенных о дате, месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, выслушав явившихся в судебное заседание суда апелляционной инстанции лиц, судебная коллегия по административным делам не находит оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 2 ст. 7 ЗК Российской Федерации земли, указанные в п. 1 ст. 7 ЗК Российской Федерации, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Исходя из положения п. 1 ст. 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 398 НК Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

- 0,3 процента, в том числе в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Решением Собрания депутатов Маньковского сельского поселения Ростовской области от 25.09.2013 № 32 «Об установлении земельного налога на территории Маньковского сельского поселения» (с учетом изменений) установлена налоговая ставка по земельному налогу в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производств - в размере 0,3 процента, в отношении прочих земельных участков – в размере 1,5 процента.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 с 07.12.2016 является собственником 6/545 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, площадью 11 172 185 кв.м, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (единое землепользование), вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровая стоимость – 53 403 044, 30 руб., что подтверждается выпиской из ЕГРН (том 1 л.д. 9-10).

В налоговом уведомлении № 240688894 от 26.08.2025 Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области произведено начисление ФИО1 земельного налога за 2024 год, в том числе в отношении доли в праве общей долевой собственности на спорный земельный участок, в размере 17 740 руб. с применением налоговой ставки 1,5% (том 1 л.д. 14).

Не согласившись с начислением земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, ФИО1 06.11.2025 в УФНС России по Ростовской области подана жалоба, содержащая требования о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области по начислению земельного налога по ставке 1,5% в отношении земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, а также о признании недействительным налогового уведомления № 240688894 от 26.08.2025 в части исчисления земельного налога по ставке 1,5% в отношении земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и направлении в ее адрес нового налогового уведомления, содержащего расчет земельного налога, исходя из ставки 0,3% (том 1 л.д. 36).

Решением УФНС России по Ростовской области от 21.11.2025 № 6100-2025/001548/4 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, со ссылкой на правомерность исчисления земельного налога за 2024 год в отношении спорного объекта, поскольку налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что спорный земельный участок не используется ООО «Луч» в соответствии с его целевым назначением (том 1 л.д. 37-39).

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные ФИО1 требования, суд первой инстанции исходил из отсутствия доказательств обоснованности начисления Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области земельного налога по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, поскольку они являются правильными, основанными на нормах действующего законодательства и исследованных судом материалах дела.

Доводы апелляционных жалоб о правомерности начисления налога за спорный земельный участок с применением налоговой ставки 1,5%, несостоятельны, поскольку основаны на неверном понимании и толковании норм права, регулирующих возникшие правоотношения.

Так, из положений абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ следует, что для применения при начислении земельного налога налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах), а также использование в налоговом периоде этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 16.07.2014 № 03-05-04-02/34879. При этом в данных разъяснениях указано на то, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения, в связи с чем, если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента. В случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

Таким образом, для применения пониженной ставки земельного налога необходимо не только отнесение земельного участка к землям сельскохозяйственного назначения, но и фактическое использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Доказательствами, подтверждающими неиспользование земельных участков для сельскохозяйственного производства при рассмотрении настоящего дела, могут быть акты полномочных органов о привлечении налогоплательщика к административной ответственности за нецелевое использование земельных участков или неиспользование их для целей сельскохозяйственного производства в 2024 году, акты земельного контроля о выявлении признаков или установления факта нецелевого использования земельных участков в 2024 году.

При этом, исчерпывающий перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в спорный период был утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2020 № 1482.

Согласно данному перечню, неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков: наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель; наличие признаков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, на 20 и более процентах площади земельного участка, отнесенного в установленном порядке к особо ценным продуктивным сельскохозяйственным угодьям.

При этом признаки, указанные в настоящем пункте, считаются признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению, если одновременно с ними отсутствует ведение сельскохозяйственной деятельности на оставшейся площади земельного участка либо ведение такой деятельности менее чем на 25 процентах площади земельного участка: а) выращивание сельскохозяйственных культур и обработка почвы - на земельном участке, предназначенном для растениеводства (за исключением садоводства); б) работы по закладке, выращиванию, уходу за многолетними плодовыми и ягодными культурами, виноградом и иными многолетними культурами и уборке их урожая - на земельном участке, предназначенном для садоводства или выращивания многолетних насаждений; в) работы по возделыванию и уборке однолетних и многолетних трав (сенокошение, заготовка зеленых, сочных и грубых кормов), разведению и (или) выпасу сельскохозяйственных животных - на земельном участке, предназначенном для животноводства; г) работы по разведению, содержанию и использованию пчел, размещению ульев, зимовника; пасечной постройки для обработки продукции пчеловодства, хранения сотовых рамок, пчеловодного инвентаря, иных объектов и оборудования, необходимого для пчеловодства и разведения иных полезных насекомых, а также работы по возделыванию медоносных (энтомофильных) культур, кустарников и деревьев, перечень которых определяется Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, - на земельном участке, предназначенном для пчеловодства; д) работы по выращиванию подроста деревьев и кустарников, саженцев, сеянцев, используемых в сельском хозяйстве, а также иных сельскохозяйственных культур для получения рассады и семян, обработке почвы - на земельном участке, предназначенном для питомников; е) работы, предусмотренные подпунктами «а» - «д» настоящего пункта, - на земельном участке, предназначенном для сельскохозяйственного производства или для научного обеспечения сельского хозяйства.

В силу п. 1 ст. 7 ЗК РФ по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Земли, указанные в п. 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Подпунктом 1 п. 18 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора) (далее - органы, осуществляющие государственный земельный надзор), а также органы, осуществляющие муниципальный земельный контроль, обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведения о неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах (за исключением земельных участков, указанных в абз. 4 и 5 пп. 1 п. 1 ст. 394 настоящего Кодекса).

Основанием для исчисления земельного налога в отношении участка по налоговой ставке, установленной согласно пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, является представление сведений в соответствии с п. 18 ст. 396 НК РФ, которые подтверждают отсутствие условий для применения в отношении участка налоговой ставки в размере не более 0,3%, установленной согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ для участков, фактически используемых для сельскохозяйственного производства.

Министерство финансов России в письме от 13.10.2017 № 03-05-04-02/67093 указало, что признание земельного участка сельскохозяйственного назначения не используемым для сельскохозяйственного производства осуществляется в рамках проведения мероприятий государственного земельного надзора, проводимых Россельхознадзором, и муниципального земельного контроля, проводимых органами местного самоуправления.

Таким образом, в случае, если участок признан неиспользуемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, налогообложение должно осуществляться по налоговой ставке, установленной в отношении «прочих земель» и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено.

Как следует из материалов дела, 15.12.2016 земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (единое землепользование), категория земель и вид разрешенного использования – земли сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства, передан в аренду ООО «Луч» (том 1 л.д. 15-20).

В период с 18.12.2023 по 29.12.2023 Управлением Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия в целях рассмотрения поступившего обращения физического лица о нарушении земельного законодательства, допущенного ООО «Луч» при использовании земельного участка сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, проведены контрольные (надзорные) мероприятия – выездные обследования указанного земельного участка, представляющего собой единое землепользование, состоящее из 40 земельных участков.

По результатам обследования было установлено частичное зарастание земельных участков с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, а также частичное снятие и перемещение плодородного слоя почвы на земельном участке с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН. Указанные земельные участки входят в состав земельного участка единого землепользования с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

По указанным обстоятельствам ООО «Луч» было выдано предписание от 29.12.2023 № ДП-0233/08, которым предписано принять меры по приведению земельных участков сельскохозяйственного назначения с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, входящих в состав земельного участка единого землепользования с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, в состояние, пригодное для использования по целевому назначению и виду разрешенного использования способами, предусмотренными законодательством Российской Федерации, а именно: провести мероприятия по устранению зарастания сорной и древесно-кустарниковой растительностью участков, а также на земельном участке с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – провести мероприятия по устранению мест захламлений, провести мероприятия по восстановлению нарушенного плодородного слоя почвы в предусмотренном законом порядке (том 1 л.д. 21-26).

15.04.2025 Управлением Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия принято решение по результатам рассмотрения вопросов, связанных с исполнением решения (о разъяснении способа и порядка исполнения предписания от 29.12.2023 № ДП-0233/08), в котором ООО «Луч» разъяснены способ и порядок исполнения указанного предписания (том 1 л.д. 27-28).

Из указанного решения следует, что в выданном ООО «Луч» предписании указаны места выявленных нарушений, а также площади таких нарушений, а именно: земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – площадь зарастания составляет 84 120 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – 119 950 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – 587 310 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – 29 460 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – 36 980 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – 1 380 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – 802 730 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – 52 225 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – 18 295,11 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН – 7 979 кв.м.

При этом, общая площадь земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (единое землепользование), в состав которого входят вышеуказанные земельные участки, составляет 11 172 185 кв.м, а общая площадь выявленных на земельном участке с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (единое землепользование) нарушений (зарастание, а также снятие, перемещение почвенного слоя) составила 1 740 429 кв.м, что составляет 15% площади земельного участка. На оставшейся площади земельный участок используется в соответствии с видом и разрешенным использованием без нарушений.

Признаки неиспользования земельного участка, определенные в постановлении Правительства Российской Федерации от 18.09.2020 № 1482 «О признаках неиспользования земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации», в отношении земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН в ходе контрольных (надзорных) мероприятий не установлены.

Межрайонная ИФНС России № 21 по Ростовской области, рассчитывая сумму земельного налога по ставке в 1,5% от кадастровой стоимости, исходила из информации, поступившей из Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия о том, что при обследовании земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН выявлено его частичное зарастание сорной и древесно-кустарной растительностью, а также снятие, перемещение почвенного слоя на площади 1 740 429 кв.м (предписание от 29.12.2023 № ДП-0233/08). Сведения о факте устранения указанного нарушения отсутствуют.

Из совокупного анализа п.п. 2, 18 ст. 396 НК РФ следует, что налоговый орган не имеет самостоятельной компетенции по оценке использования либо неиспользования сельскохозяйственных земель по назначению, данная функция возложена на иные органы, в частности, на органы, осуществляющие муниципальный земельный контроль.

Возможности налогового органа по проверке таких сведений ограничены полномочиями по направлению запроса в компетентные органы для получения, подтверждения или уточнения полученных данных.

Между тем, такой запрос Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области в Управление Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия направлен не был, в то время как из поступившего в налоговый орган вышеуказанного предписания не следует, что земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН не используется по целевому назначению.

Более того, как указано в решении Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия от 15.04.2025 предписание № ДП-0233/08 от 29.12.2023 выдано не по факту неиспользования земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, а по факту частичного зарастания (снятия, перемещения плодородного слоя почвы) земельных участков, входящих в состав земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

Постановлением заместителя начальника отдела земельного надзора Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия № 08/1-026-159/2024/68/04/01 по делу об административном правонарушении от 01.04.2024 ООО «Луч» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 8.7 Кодекса РФ об АП - за невыполнение установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов и иного негативного воздействия на окружающую среду, ухудшающих качественное состояние земель, с назначением наказания в виде предупреждения (том 1 л.д. 29-35).

В то же время, нормы Кодекса РФ об АП предусматривают административную ответственность за использование земельных участков не по целевому назначению, невыполнение обязанностей по приведению земель в состояние, пригодное для использования по целевому назначению, а именно – ст. 8.8 Кодекса РФ об АП.

Однако ООО «Луч» по ст. 8.8 Кодекса РФ об АП к административной ответственности не привлекалось.

Отраженные в вышеуказанных актах Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия факты не соответствуют перечню признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2020 № 1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации».

Также налоговым органом в нарушение положений ст. 62 КАС Российской Федерации не представлены доказательства и тому, что инспекцией на момент расчета земельного налога определялась площадь частичного зарастания и ее процентная доля в общей площади спорного земельного участка.

При этом, как было указано выше общая площадь земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (единое землепользование) составляет 11 172 185 кв.м, а общая площадь выявленных на земельном участке с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (единое землепользование) нарушений (зарастание, а также снятие, перемещение почвенного слоя) составила 1 740 429 кв.м, что составляет 15% площади земельного участка. При этом на оставшейся площади земельный участок используется в соответствии с видом и разрешенным использованием без нарушений.

Таким образом, основывая доводы апелляционной жалобы, в том числе на предписании № ДП-0233/08 от 29.12.2023, налоговым органом не приняты во внимание обстоятельства, установленные при проведении проверки, которые не свидетельствуют о неиспользовании либо нецелевом использовании спорного земельного участка.

Достоверных и допустимых доказательств, свидетельствующих о нецелевом использовании ООО «Луч» спорного земельного участка, налоговым органом не представлено.

Учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что в спорный налоговый период – 2024 год земельный участок, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (единое землепользование), категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства, с кадастровой стоимостью 106 738 431,80 руб., был передан его собственниками, в том числе и ФИО1 (6/545 доли в праве общей долевой собственности) в аренду ООО «Луч» основным видом деятельности которого, является выращивание однолетних культур, и использовался арендатором для сельскохозяйственного производства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что начисление налоговым органом земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка является неправомерным.

Доводы апелляционной жалобы о необоснованном применении судом первой инстанции положений постановления Правительства Российской Федерации от 18.09.2020 № 1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации» при рассмотрении настоящего дела, в связи с тем, что оно предназначено исключительно для целей принудительного изъятия земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения у собственника, подлежат отклонению, поскольку п. 1 данного постановления установлены признаки неиспользования земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН относится к землям сельскохозяйственного назначения. При этом, какие-либо критерии, позволяющие сделать вывод о том, что к указанному земельному участку устанавливаемые данным постановлением Правительства признаки не относятся, не установлены.

Иные доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, направлены на переоценку указанных выводов, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Учитывая изложенное, судебная коллегия считает, что, разрешая спор, суд правильно определил характер правоотношений лиц, участвующих в деле, и нормы закона, которые их регулируют, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии со ст. 84 КАС Российской Федерации, постановил решение в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Судебная коллегия оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не усматривает.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Чертковского районного суда Ростовской области от 21 января 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Журба О.В.

Судьи: Мамаева Т.А.

Лазарева М.И.

Мотивированное апелляционное определение составлено 12 мая 2026 года.