Решение № 2-398/2025 2-398/2025(2-4895/2024;)~М-2915/2024 2-4895/2024 М-2915/2024 от 19 января 2025 г. по делу № 2-398/2025

Дело 2-398/2025

УИД 32RS0027-01-2024-006312-12


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 января 2025 года г. Брянск

Советский районный суд г. Брянска в составе

председательствующего судьи Артюховой Э.В.

при секретаре Ковалевой Е.И.,

с участием представителя ответчика УФНС России по Брянской области - ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО2, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетней ФИО, <дата> рождения, к УФНС России по Брянской области о признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, понуждении выплатить денежную сумму,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с указанным иском в своих интересах и интересах несовершеннолетней ФИО <дата> г., ссылаясь на то, что ее супругом Д. в налоговый орган была подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год для получения имущественного налогового вычета на доходы физического лица, тем самым выразил свою волю и желание распорядиться своим правом на получение налогового вычета, заявленного им в размере 73 698 руб. Налоговым органом была проведена камеральная проверка указанной декларации, которая подтвердила сумму налога к возврату в размере 73 698 руб. Данные денежные средства Д. не получены, так как <дата> он умер. Наследниками после его смерти являются истец и общая дочь супругов несовершеннолетняя ФИО, <дата> рождения. УФНС России по Брянской области отказало истцу в выдаче суммы налогового вычета, так как это не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Истец, с учетом уточнений, просит суд признать за ней и ее несовершеннолетней дочерью ФИО в равных долях в порядке наследования право на получение имущественного налогового вычета в виде денежной суммы - подтвержденной переплаты по налогу на доходы физического лица за 2023 год в размере 73 698 руб.

Представитель ответчика УФНС России по Брянской области по доверенности ФИО1 исковые требования не признала, ссылаясь на то, что по результатам камеральной проверки налоговой декларации Д. по форме 3-НДФЛ за 2023 год, предоставленной им <дата>, подтверждена сумма налога, заявленная к возврату, в размере 73 698 руб. Однако, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Истец ФИО2, третье лицо нотариус Клинцовского нотариального округа Брянской области ФИО3 в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещались надлежаще, ходатайств об отложении дела по уважительным причинам не заявлено, имеется заявление истца о рассмотрении дела в ее отсутствие, в связи с чем суд в соответствии со ст.167 ГПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, истец ФИО2 является супругой Д. (свидетельство о заключении брака серии №... от <дата>). От брака у супругов имеется дочь ФИО, <дата> рождения (свидетельство о рождении серии №... от <дата>).

<дата> Д. в УФНС России по Брянской области подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год.

<дата> камеральная проверка указанной декларации налоговым органом завершена. По результатам проверки в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, заявленная к возврату в размере 73 698 руб. подтверждена в полном объеме.

Данная сумма Д. не получена, так как <дата> он умер (свидетельство о смерти серии №... от <дата>).

Согласно материалам наследственного дела №..., открытого нотариусом Клинцовского нотариального округа Брянской области ФИО3 к имуществу Д., наследниками, принявшими наследство, являются супруга умершего ФИО2 и дочь ФИО

Письмом от 06.05.2024 года № 18-27/19054 УФНС России по Брянской области отказало ФИО2 в возврате излишне уплаченного налога, мотивируя это тем, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Изложенное послужило поводом для обращения ФИО2 в суд.

Оценивая приведенные обстоятельства, суд исходит из положений п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, в силу которых в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В силу ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

В свою очередь возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов только при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Как определено ст. 220 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством); имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд; имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; имущественный налоговый вычет при получении дохода в виде цифровой валюты, полученной налогоплательщиком в результате осуществления майнинга цифровой валюты, в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Приведенные документы в налоговый орган Д. представлялись.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Исходя из приведенных норм, юридически значимым по настоящему делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом и в каком размере.

Такое право у наследодателя Д. возникло, его размер налоговым органом определен и подтвержден, что не оспаривалось в ходе судебного разбирательства.

При жизни Д. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, в налоговый орган представлена декларация, однако по не зависящим от него причинам, налоговый вычет получен не был.

Доводы представителей налоговых органов о том, что право на получение имущественного налогового вычета не наследуется, а соответствующая обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам у налоговых органов отсутствует, являются необоснованными, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается НК РФ (п.п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Аналогичной позиции придерживается и Федеральная налоговая служба в п.5.4 Письма от 02.04.2020 №БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц.

В этой связи сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства после смерти Д., а значит, право собственности на него наследников - истца ФИО2 и ее дочери ФИО - признанию с возложением на налоговый орган обязанности по его выплате.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 254 ГК РФ раздел общего имущества между участниками совместной собственности, а также выдел доли одного из них могут быть осуществлены после предварительного определения доли каждого из участников в праве на общее имущество. При разделе общего имущества и выделе из него доли, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, их доли признаются равными.

Таким образом, суд приходит к выводу о признании за ФИО2 и ФИО права на получение налогового вычета за умершего Д. в равных долях по 1/2 доле за каждой, что составляет 36 849 руб. каждому наследнику.

При таких обстоятельствах исковые требования ФИО2 подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО2, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетней ФИО, <дата> рождения, к УФНС России по Брянской области о признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, понуждении выплатить денежную сумму удовлетворить.

Признать в порядке наследования за ФИО2 (<дата> рождения, уроженка <адрес>, зарегистрирована <адрес>, паспорт гражданина Российской Федерации <данные изъяты>) и ФИО (<дата> рождения, уроженка <адрес>, зарегистрирована <адрес>, паспорт гражданина Российской Федерации <данные изъяты>) право собственности на наследственное имущество Д., <дата> рождения, умершего <дата>, в виде денежной суммы в счет имущественного налогового вычета за 2023 год в равных долях в размере 36 849 руб. за каждой.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Брянской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) выплатить ФИО2 (<дата> рождения, уроженка <адрес>, зарегистрирована <адрес>, паспорт гражданина Российской Федерации <данные изъяты>) и ФИО (<дата> рождения, уроженка <адрес>, зарегистрирована <адрес>, паспорт гражданина Российской Федерации <данные изъяты>) денежную сумму в размере 36 849 руб. каждой в счет имущественного налогового вычета за 2023 год, не полученного Д., <дата> рождения, в связи со смертью <дата>.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья Артюхова Э.В.

Резолютивная часть решения оглашена 20 января 2025 года

Мотивированное решение суда изготовлено 3 февраля 2025 года