Решение № 2А-414/2018 2А-414/2018 ~ М-320/2018 М-320/2018 от 15 мая 2018 г. по делу № 2А-414/2018

Дело № 2а-414/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 мая 2018 года г. Шарыпово

Шарыповский городской суд Красноярского края в составе судьи Киюциной Н.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

Установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя до 10 июля 2006 года, о взыскании по состоянию на 20 декабря 2017 года:

- задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качествеиндивидуальных предпринимателей, (КБК 18210102020010000110) в сумме 55 680 рублей, образовавшейся с 17 июля 2006 года, начисленных пени в сумме 79 471 рубль 11 копеек и штрафа в сумме 11 071 рубль;

- образовавшейся с 20 августа 2003 года задолженности по НДС на товары, производимые на территории РФ, (КБК 18210301000010000110) в сумме 2 912 рублей, начисленной пени в сумме 4 857 рублей 71 копейка;

- образовавшейся с 20 октября 2004 года задолженности по НА. НДС на товары, производимые на территории РФ, (КБК 18210301000010000110) в сумме 3 681 рубль 42 копейки, начисленной пени в сумме 10 428 рублей 57 копеек;

- штрафа по недоимке по взносам в Пенсионный фонд РФ (КБК 18210908020060000140), образовавшейся с 13 апреля 2004 года, в сумме 759 рублей 58 копеек,

- образовавшейся с 17 июля 2006 года задолженности по ФЛ. Единый социальный налог, зачисляемый в ФБ (КБК 182109090100100000110), в сумме 16 245 рублей, начисленных пени в сумме 17 435 рублей 99 копеек и штрафа в сумме 10 рублей 01 копейка;

- образовавшейся с 15 апреля 2005 года задолженности по Единому социальному налогу, зачисляемого в ФБ (КБК 182109090100100000110), в сумме 533 рубля 24 копейки, начисленной пени в сумме 3 146 рублей 69 копеек;

- образовавшейся с 15 сентября 2004 года задолженности по Единому социальному налогу, зачисляемого в ФБ (КБК 18210909020070000110), в сумме 1 103 рубля, начисленной пени в сумме 2 043 рубля 01 копейка;

- образовавшейся с 15 сентября 2004 года задолженности по Единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210909030080000110) в сумме 6 272 рубля 65 копеек, начисленной пени в сумме 7 707 рублей 30 копеек;

- образовавшейся с 15 сентября 2004 года задолженности по НА. Единый социальный налог, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210909030080000110) в сумме 792 рубля 88 копеек, начисленной пени в сумме 1 317 рублей 08 копеек.

Одновременно с предъявлением административного иска административный истец просил суд восстановить пропущенный им срок на взыскание обязательных платежей и санкций в судебном порядке.

В обоснование требований административный истец ссылается на то, что оплата налогов является конституционной обязанностью, а потому нарушение налоговым органом сроков взыскания задолженности не может освобождать ФИО1 от обязанности погасить задолженность.

Поскольку административным истцом заявлено ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства и административный ответчик не возражает против применения такого порядка рассмотрения административного дела, административное дело рассматривается судом в порядке, предусмотренном главой 33 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение.

В силу ч. 5 ст. 15 КАС РФ при разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Статьей 143 гл. 21 части второй НК РФ (в ред. от 05.08.2000 № 118-ФЗ) индивидуальные предприниматели признаны налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. На основании пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ при определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В силу пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Согласно абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками единого социального налога.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение такой обязанности влечет начисление пеней согласно статье 75 Кодекса и привлечение к ответственности в виде штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исходя из указанного положения НК РФ, уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (плательщика сборов) по отношению к уплате налога. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному.

Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать в отрыве от главного. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона действующей до 01.01.2005) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как установлено судом и следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО1 с 12 апреля 2004 года по 10 июля 2006 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности значится производство макаронных изделий (л.д.20-21).

Согласно выданной налоговым органом справке № о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (л.д.18-19) за ФИО1 по состоянию на 10 июля 2017 года числится задолженность в общей сумме 225 468 рублей 24 копейки, в том числе:

- образовавшаяся с 17 июля 2006 года по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, (КБК 18210102020010000110) - 55 680 рублей, пени - 79 471 рубль 11 копеек, штрафам - 11 071 рубль;

- образовавшаяся с 20 августа 2003 года по НДС на товары, производимые на территории РФ (КБК 18210301000010000110) - 2 912 рублей, пени - 4 857 рублей 71 копейка;

- образовавшаяся с 20 октября 2004 года по НА. НДС на товары, производимые на территории РФ (КБК 18210301000010000110) - 3 681 рубль 42 копейки, пени - 10 428 рублей 57 копеек;

- образовавшаяся 13 апреля 2004 года по штрафам по недоимке по взносам в Пенсионный фонд РФ (КБК 18210908020060000140) - 759 рублей 58 копеек;

- образовавшаяся с 17 июля 2006 года по ФЛ. Единый социальный налог, зачисляемый в ФБ (КБК 182109090100100000110) -16 245 рублей, пени - 17 435 рублей 99 копеек, штрафам - 10 рублей 01 копейка;

- образовавшаяся с 15 апреля 2005 года по единому социальному налогу, зачисляемого в ФБ (КБК 182109090100100000110) - 533 рубля 24 копейки, пени - 3 146 рублей 69 копеек;

- образовавшаяся с 15 сентября 2004 года по единому социальному налогу, зачисляемого в ФБ (КБК 18210909020070000110) - 1 103 рубля, пени - 2 043 рубля 01 копейка;

- образовавшаяся с 15 сентября 2004 года по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210909030080000110) - 6 272 рубля 65 копеек, пени - 7 707 рублей 30 копеек;

- образовавшаяся с 15 сентября 2004 года - по НА. Единый социальный налог, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210909030080000110) - 792 рубля 88 копеек, пени - 1 317 рублей 08 копеек.

Административным истцом предоставлены требования: № 7215 об уплате налога по состоянию на 13 января 2004 года, срок уплаты налогов 2003 год (л.д.13); № 55303 об уплате налога по состоянию на 04 ноября 2004 года, срок уплаты налогов 2004 год (л.д.14); № 46503 об уплате налога по состоянию на 08 августа 2006 года, срок уплаты налогов 2006 год (л.д.15); № 61161 об уплате налога по состоянию на 13 февраля 2007 года, срок уплаты налогов 2007 год (л.д.16); № 46504 об уплате налоговой санкции по состоянию на 13 января 2004 года, срок уплаты налогов 29 августа 2006 года (л.д.17).

Вместе с тем, в административном исковом заявлении административный истец указывает, что в адрес ФИО1 требования согласно ст. 69 НК РФ, а также решения по статьям 45, 46 НК РФ не направлялись, доказательства иного административным истцом в суд не предоставлены.

Предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании задолженности, образовавшейся до 01 января 2005 года, в соответствии с положениями статей 45, 46, 70 НК РФ включает в себя трехмесячный срок на предъявление требования, (10 дней с даты принятия решения), срок на его добровольное исполнение (10 дней), срок направления по почте (6 дней), 60 дней на принятие решения о взыскании в соответствии со ст. 46 НК либо 6 месяцев для обращения в суд после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исходя из совокупности вышеуказанных сроков, административным истцом нарушена процедура взыскания задолженности, а также сроки ее взыскания.

Административное исковое заявление направлено административным истцом в адрес административного ответчика 15 февраля 2018 года (л.д.10-12), в суд поступило 28 марта 2018 года (л.д.3).

Следовательно, срок обращения в суд административным истцом пропущен.

Ходатайство о восстановлении срока подачи административного искового заявления административный истец обосновал тем, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии судебного акта в карточке расчетов с бюджетом должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Кроме того, по мнению административного истца, оплата является конституционной обязанностью, поэтому нарушение налоговым органом сроков взыскания задолженности не может освобождать от обязанности оплатить задолженность.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Принимая во внимание, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, имел реальную возможность своевременно обратиться в суд, доказательств, подтверждающих наличие уважительных причин, позволяющих восстановить пропущенный срок специализированному государственному органу, призванному осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, не предоставлено, оснований для восстановления пропущенного административным истцом срока обращения в суд не имеется.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам по состоянию на 20 декабря 2017 года в общей сумме 225 468 рублей 24 копейки отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья (подпись)