Решение № 3А-92/2025 3А-92/2025~М-85/2025 М-85/2025 от 24 декабря 2025 г. по делу № 3А-92/2025

Дело № 3а-92/2025

70OS0000-01-2025-000391-61


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 декабря 2025 г. Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Кулинченко Ю.В.

при секретаре Серяковой М.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

прокурора Кофман Е.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-92/2025 по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Дэфанс» к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

установил:

распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 21.11.2021 № 110-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год», от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год», от 27.11.2023 № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», от 27.11.2024 № 87-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечни).

В соответствии с пунктом /__/ приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 21.11.2021 № 110-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год», пунктом /__/ приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, пунктом /__/ приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о, пунктом /__/ приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2024 № 87-о в указанные Перечни включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/.

ООО «Дэфанс» обратилось в Томский областной суд с административным иском к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими со дня принятия приведенных выше положений региональных нормативных правовых актов.

В обоснование указано, что административный истец является собственником названного нежилого здания. Полагает, что включение данного нежилого здания в оспариваемые перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядку определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденному постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014, нарушает его права, влечет расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости здания, что значительно увеличивает налоговую базу. Указанное помещение не имеет признаков объекта, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, поскольку нежилое здание является производственным зданием, в целях торговли и размещения офисов не используется.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 заявленные требования поддержала по основаниям, приведенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2 в судебном заседании с административным иском не согласился, указав, что 18.03.2016 в соответствии с установленным порядком в отношении спорного здания произведено обследование в целях определения вида фактического использования объекта недвижимого имущества, о чем составлен акт от 25.03.2016 № 01-28/2016-82/1, в соответствии с которым /__/ кв.м или 63,95% от общей площади спорного здания используется для размещения объектов торговли, офисов и объектов общественного питания, что свидетельствует о наличии у данного объекта признака фактического использования для целей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем спорное здание впервые включено в Перечень на 2017 год, а также в перечни на последующие налоговые периоды. Помимо этого, по сведениям ЕГРН спорное здание расположено в границах земельных участков с кадастровыми номерами: /__/, имеющего вид разрешенного использования «для эксплуатации самовольно возведенных нежилых помещений – индивидуальных гаражей», /__/, имеющего вид разрешенного использования «многофункциональные деловые и обслуживающие здания, магазины, предприятия общественного питания, автостоянки для временного хранения индивидуальных легковых автомобилей, гостевые». Исходя из содержания вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/, позволяющего использовать данный земельный участок и объект на нем для ведения торговой деятельности, у административного ответчика имелось формальное основание для включения объекта в оспариваемые Перечни.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Кофман Е.Г., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемое распоряжение на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Оспариваемый нормативный правовой акт регулирует отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов административного дела следует, что с 10.08.2010 административному истцу ООО «Дэфанс» принадлежит на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу: /__/, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 01.09.2025.

Поскольку в данном случае включение спорного объекта в перечни произведено в целях налогообложения на 2022-2025 годы, административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, и он полагает, что этим актом нарушаются его права и законные интересы в области налогообложения, суд приходит к выводу о том, что ООО «Дэфанс» вправе обращаться в суд с требованиями о признании недействующими отдельных положений названных выше Перечней в части, затрагивающей права и законные интересы этого общества.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014 утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

Пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования определено, что обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится (далее - Мероприятие) уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области.

В соответствии с пунктом 10 Порядка по результатам проведенного Мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт /__/).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Распоряжением ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 19.12.2015 № 415 утвержден план проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогооблажения в Томской области на 1 квартал 2016 года; в данный план включено здание, расположенное адресу: /__/ (пункт /__/ приложения к распоряжению).

13.01.2016 ООО «Дэфанс» направлено соответствующее уведомление о проведении обследования нежилого здания, расположенного по адресу: /__/.

Приказом ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 17.03.2016 №125 создана комиссия по проведению мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимого имущества для целей налогооблажения в Томской области.

Согласно акту № 01-28/2016-82/01 от 25.03.2016, составленному ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», 18.03.2016 проведено обследование нежилого здания с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м, в ходе которого установлено, что /__/ кв.м или 63,95% площади используется для размещения торговой или офисной площади.

После 2016 года обследование спорного нежилого здания в целях установления его фактического использования уполномоченным органом не проводилось.

Протоколом заседания комиссии № 12 от 26.10.2021 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано включить в сводный перечень объектов недвижимости для целей налогооблажения на 2022 год ряд объектов недвижимого имущества, в том числе спорное нежилое здание с кадастровым номером /__/.

Протоколом заседания комиссии № 13 от 28.10.2022 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано включить в сводный перечень объектов недвижимости для целей налогооблажения на 2023 год ряд объектов недвижимого имущества, в том числе спорное нежилое здание.

Протоколом заседания комиссии № 14 от 26.10.2023 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано включить в сводный перечень объектов недвижимости для целей налогооблажения на 2024 год ряд объектов недвижимого имущества, в том числе спорное нежилое здание.

Протоколом заседания комиссии от 28.10.2024 утвержден сводный Перечень объектов для целей налогооблажения на 2025 год в количестве 5192 объекта, в том числе спорное нежилое здание (пункт /__/ приложения).

Оспариваемые распоряжения Департамента приняты на основании указанных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 07.03.2002 «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12.05.2000 «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, официально опубликованы для всеобщего сведения в срок, предусмотренный подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещения признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации на административном ответчике лежит обязанность доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них.

По смыслу приведенных положений законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленным перечисленными правовыми нормами.

ООО «Дэфанс» на праве собственности принадлежит объект недвижимости с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенный по адресу: /__/; наименование – нежилое здание; назначение - нежилое.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 01.09.2025 спорное нежилое здание распложено в границах земельных участков с кадастровыми номерами: /__/, имеющий вид разрешенного использования «для эксплуатации самовольно возведенных нежилых помещений – индивидуальных гаражей», и /__/, имеющий вид разрешенного использования «многофункциональные деловые и обслуживающие здания, магазины, предприятия общественного питания, автостоянки для временного хранения индивидуальных легковых автомобилей, гостевые».

В качестве основания для включения в оспариваемые Перечни принадлежащего административному истцу объекта недвижимости послужил факт расположения здания на земельном участке с кадастровым номером /__/, вид разрешенного использования которого - «магазины», «предприятия общественного питания», который, по мнению нормотворческого органа, позволяет использовать его для ведения торговой деятельности.

Подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривает возможность включения здания в перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Вместе с тем в рассматриваемом случае вид разрешенного использования земельного участка не позволяет безусловно сделать вывод о размещении на нем зданий коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов или объектов общественного питания.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, спорный объект недвижимости имеет назначение «нежилое» и наименование «нежилое здание» и на момент принятия оспариваемых распоряжений он был расположен в пределах земельного участка с кадастровым /__/, расположенного по адресу: /__/, относящегося к землям населенных пунктов и имеющего вид разрешенного использования: «многофункциональные деловые и обслуживающие здания, магазины, предприятия общественного питания, автостоянки для временного хранения индивидуальных легковых автомобилей, гостевые».

Такой вид разрешенного использования земельного участка, как «многофункциональные деловые и обслуживающие здания» и «гостевые» в Классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412 не поименован.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым /__/, содержащийся в Едином государственном реестре недвижимости «многофункциональные деловые и обслуживающие здания, магазины, предприятия общественного питания, автостоянки для временного хранения индивидуальных легковых автомобилей, гостевые» не является однозначно определенным, поскольку исходя из буквального прочтения допускает размещение объектов недвижимости разного назначения, обладает признаками множественности видов, которые по отношению друг к другу не являются равнозначными, и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Кроме того, применительно к рассматриваемому случаю расположение здания на двух земельных участках с разными видами разрешенного использования не позволяло административному ответчику включать такое нежилое здание в Перечень по формальному признаку и без обследования здания в целях определения целей его фактического использования.

В этой связи данный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемые перечни исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание как используемое в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

В соответствии с данными технического паспорта на здание с кадастровым /__/, расположенное по адресу:/__/, имеющего общую /__/.м, в состав объекта входят различные помещения, в том числе: основное, подсобное, туалет, коридор, санузел. Помещения с назначением, которое предусматривает размещение объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания или офисов, отсутствуют.

Таким образом, ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, ни наименование, ни техническая документация здания не позволяют сделать вывод о предназначении спорного объекта для использования в целях коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов.

Мероприятия по определению фактического использования спорного здания уполномоченным органом проводились лишь в 2016 году в целях включения объекта в Перечень на 2017 год.

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в перечень объекта по его фактическому использованию как торгового центра является правомерным при наличии акта обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении нежилого здания до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком, при условии, что содержание акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в перечни, не представлено.

Поскольку имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования перечней не позволяли с достоверностью отнести спорное здание к объекту налогообложения, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемые нормы нельзя признать соответствующими налоговому законодательству, которое в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд пришел к выводу о том, что названные выше пункты перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет - портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

В силу статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Как следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче административного искового заявления об оспаривании нормативных правовых актов, размер государственной пошлины для организаций составляет 20 000 рублей.

При подаче административного иска ООО «Дэфанс» уплачена государственная пошлина в размере 80 000 рублей (по 20000 руб. за каждый оспариваемый нормативный правовой акт).

При указанных выше обстоятельствах расходы по уплате государственной пошлины в размере 80 000 подлежат взысканию с административного ответчика в пользу административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск общества с ограниченной ответственностью «Дэфанс» удовлетворить;

признать недействующим со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 № 110-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год», в части включения в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

признать недействующим со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год», в части включения в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

признать недействующим со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», в части включения в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

признать недействующим со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 87-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год», в части включения в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru);

взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Дэфанс» 80000 рублей в счет возмещения судебных расходов по уплате государственной пошлины;

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление, в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд.

Председательствующий

Мотивированный текст решения изготовлен 25 декабря 2025 г.