Апелляционное определение № 33А-17290/2025 от 7 декабря 2025 г.

УИД 61RS0031-01-2024-001702-04

Судья: Пивоварова Н.А. Дело № 33а-17290/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

8 декабря 2025 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Яковлевой Э.Р.,

судей: Вервекина А.И., Кулинича А.П.,

при секретаре Ольгейзер Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области на решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 20 августа 2025 года.

Заслушав доклад судьи Яковлевой Э.Р., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее также налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что в связи с неуплатой (неполной уплатой) страховых взносов, налога на доходы физических лиц на сумму недоимки по ним налоговым органом были начислены пени в размере 10 867,63 руб., которые по состоянию на 10 июня 2024 года образовали отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Административный истец указал, что ранее на основании ст.ст. 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование от 16 мая 2023 года № 949 о необходимости уплаты в срок до 15 июня 2023 года задолженности по налогам и пени в размере 383 893,45 руб.

Указанное требование налогоплательщиком оставлено без исполнения.

В указанной связи 23 июля 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, однако определением мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 24 июля 2024 года в принятии данного заявления отказано.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 пени в размере 10 867,63 руб.

Решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 26 февраля 2025 года в удовлетворении заявленных Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области требований отказано (л.д. 62-67 т. 1).

Указанное решение отменено апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 18 июня 2025 года, административное дело направлено на новое рассмотрение в Егорлыкский районный суд Ростовской области (л.д. 218-225 т. 1).

При новом рассмотрении решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 20 августа 2025 года с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области взысканы пени за период с 10 апреля 2024 года по 10 июня 2024 года в размере 6 889,84 руб., начисленные на совокупную обязанность налогоплательщика в размере 211 777,73 руб.

Этим же решением суд взыскал с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Егорлыкский район» государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области ФИО2, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных налоговым органом административных исковых требований в полном объеме.

Заявитель ссылается на то, что резолютивная часть решения суда первой инстанции не содержит информации о размере административных исковых требований, в удовлетворении которых налоговому органу отказано, а мотивировочная часть – расчета данных сумм.

Также заявитель указывает на то, что решения налогового органа от 9 декабря 2024 года № 3172 и от 23 мая 2025 года № 614, которыми недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 4 146,13 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 1 076,66 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 59 895 руб. и по транспортному налогу за 2020 год в размере 57 150 руб. признана безнадежной к взысканию и списана, были вынесены после начисления пени за период с 10 апреля 2024 года по 10 июня 2024 года.

Дело рассмотрено в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, административного ответчика ФИО1, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам полагает, что имеются основания, предусмотренные статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), для изменения решения суда первой инстанции.

Удовлетворяя заявленные налоговым органом требования, суд первой инстанции исходил из установленного факта неуплаты ФИО1 в установленный срок налогов и страховых взносов и, как следствие, о наличии оснований для взыскания с налогоплательщика пени за период с 10 апреля 2024 года по 10 июня 2024 года в размере 6 889,84 руб., признав неверным представленный налоговым органом расчет пени.

С выводами суда первой инстанции о наличии правовых оснований для взыскания с ФИО1 пени в размере 6 889,84 руб. судебная коллегия соглашается по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Согласно пунктам 1-3 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По общему правилу, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в период с 15 ноября 2021 года по 1 октября 2023 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 5 июля 2024 года № 617420240126251 (л.д. 13 т. 1), в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Также ФИО1, как собственник транспортных средств, в спорный период являлся плательщиком транспортного налога, а также являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Поскольку обязанность по уплате налога и страховых взносов ФИО1 исполнена не была, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № 949 от 16 мая 2023 года, в котором налогоплательщику сообщено о наличии у него задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 152 100 руб., по транспортному налогу в размере 148 217 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 38 591,13 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 9 842,66 руб., пени в размере 35 142,66 руб.

В данном требовании установлен срок его исполнения – до 15 июня 2023 года (л.д. 15 т. 1).

Поскольку обязанность по уплате налогов и страховых взносов ФИО1 исполнена не была, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, однако определением мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 24 июля 2024 года в принятии данного заявления отказано (л.д. 42 т. 1).

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, налоговый орган просил взыскать с ФИО1 пени в размере 10 867,63 руб., которые согласно имеющему в материалах дела расчету (л.д. 24 т. 1) начислены за период с 10 апреля 2024 года по 10 июня 2024 года на совокупную обязанность в размере 334 046,19 руб.

Как следует из письма Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 17 июня 2025 года № 03-21/01542, пени в размере 10 867,63 руб. начислены за период с 11 апреля 2024 года по 10 июня 2024 года на совокупную задолженность в размере 334 046,19 руб.

Указанная сумма недоимки образовалась в связи с неуплатой ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2020, 2021 и 2022 годы в размере 159 461,67 руб., страховых взносов за 2023 год в размере 34 504,73 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 и 2022 годы в размере 38 591,13 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 и 2022 годы в размере 9 842,66 руб., транспортного налога за 2020, 2021 и 2022 годы в размере 91 646 руб. (л.д. 151-152 т. 1).

В то же время, как следует из материалов дела, 20 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-1565/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности, в том числе по страховым взносам в размере 34 504,73 руб. (л.д. 198-199 т. 1).

На основании указанного исполнительного документа 29 марта 2024 года судебным приставом-исполнителем Егорлыкского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области возбуждено исполнительное производство № 22291/24/61046-ИП в отношении ФИО1 (л.д. 180-182 т. 1).

13 февраля 2024 года мировым судьей судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области, вынесен судебный приказ № 2а-198/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности за 2022 год по налогу на доходы физических лиц в размере 11 166 руб. и по транспортному налогу в размере 579 руб., а всего – 11 745 руб., а также пени в размере 9 295,19 руб. (л.д. 206 т. 1).

22 марта 2024 года мировым судьей судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области, вынесен судебный приказ № 2а-366/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 199 973,98 руб., состоящей из недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 88 400 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., по транспортному налгу за 2021 год в размере 33 917 руб. (всего – 165 528 руб.), а также пени в размере 34 445,98 руб. (л.д. 213 т. 1).

На основании указанного исполнительного документа 27 мая 2024 года судебным приставом-исполнителем Егорлыкского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области возбуждено исполнительное производство № 39852/24/61046-ИП в отношении ФИО1 (л.д. 174-176 т. 1).

Таким образом, налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов в размере 211 777,73 руб., которая включает в себя:

- задолженность по страховым взносам в размере 34 504,73 руб.;

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 11 166 руб.;

- задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 579 руб.;

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 88 400 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб.;

- задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 33 917 руб.

В то же время, установлено, что 27 мая 2021 года мировым судьей судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-681/2021 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 57 150 руб., пени в размере 121,44 руб. (л.д. 29-30 т. 2).

На основании указанного исполнительного документа 27 сентября 2021 года заместителем начальника отделения – заместителем старшего судебного пристава Егорлыкского районного отделения судебных приставов УФССП России по Ростовской области возбуждено исполнительное производство № 23741/21/61046-ИП в отношении ФИО1 (л.д. 177-179 т. 1).

Решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 22 января 2024 года № 177 признана безнадежной к взысканию и списана недоимка по транспортному налогу в размере 57 150 руб. и пени в размере 121,44 руб. (л.д. 98 т. 2).

Также постановлением Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области от 9 июня 2022 года № 2172 с ФИО1 взысканы налоги в размере 5 222,79 руб. и пени в размере 150,06 руб. (л.д. 159 т. 1).

На основании указанного исполнительного документа 21 июня 2022 года судебным приставом-исполнителем Егорлыкского районного отделения судебных приставов УФССП России по Ростовской области возбуждено исполнительное производство № 27443/22/61046-ИП в отношении ФИО1 (л.д. 130-132 т. 2).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области от 4 декабря 2024 года исполнительное производство № 27443/22/61046-ИП окончено на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества (л.д. 133 т. 2).

В указанной связи решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 9 декабря 2024 года № 3172 признана безнадежной к взысканию и списана недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 076,66 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 4 146,13 руб. и пени в размере 150,06 руб. (л.д. 142 т. 2).

Также 7 февраля 2022 года мировым судьей судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-122/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 63 700 руб., пени в размере 95,55 руб., по транспортному налогу за 2020 год в размере 57 150 руб., пени в размере 85,72 руб. (л.д. 41-42 т. 2).

На основании указанного исполнительного документа 30 мая 2022 года судебным приставом-исполнителем Егорлыкского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области возбуждено исполнительное производство № 23970/22/61046-ИП в отношении ФИО1 (л.д. 186-188 т. 1).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области от 22 мая 2025 года исполнительное производство № 23970/22/61046-ИП окончено на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества (л.д. 129 т. 2).

В указанной связи решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 23 мая 2025 года № 614 признана безнадежной к взысканию и списана недоимка по транспортному налогу в размере 57 150 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 59 895,67 руб. и пени в размере 181,27 руб. (л.д. 98 т. 2).

Таким образом, вопреки доводам жалобы, вышеуказанные суммы задолженности не могут быть включены в совокупную обязанность, на которую начислены пени.

В указанной связи именно на указанную сумму недоимки в размере 211 777,73 руб. подлежат начислению пени за период с 10 апреля 2024 года по 10 июня 2024 года, размер которых составляет 6889,84 руб. из расчета 211 777,73 руб. *61 дн. * 1/300 * 16%.

При таких обстоятельствах судебная коллегия находит верными выводы суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с ФИО1 пени на недоимку в размере 211 777,73 руб. за период с 10 апреля 2024 года по 10 июня 2024 года, а также полагает правильным и арифметически верным произведенный судом расчет пени.

В то же время, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит изменению.

На основании п. 1 ч. 6 ст. 180 КАС РФ если настоящим Кодексом не предусмотрено иное, резолютивная часть решения суда должна содержать выводы суда об удовлетворении административного иска полностью или в части либо об отказе в удовлетворении административного иска.

Как следует из материалов дела, судом первой инстанции рассматривались по существу требования административного истца о взыскании с административного ответчика пени в размере 10 867,63 руб.

При разрешении спора с учетом установленных обстоятельств суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований и взыскании с административного ответчика пени в размере 6889,84 руб., о чем указал в мотивировочной части решения.

Вместе с тем, в резолютивной части обжалуемого решения отсутствует указание на частичное удовлетворение заявленных налоговым органом требований, что противоречит положениям пункта 1 части 6 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах судебная коллегия полагает необходимым изменить решение суда первой инстанции, дополнив его резолютивную часть указанием на частичное удовлетворение административных исковых требований.

Также в соответствии с ч. 1 ст. 290 КАС РФ решение суда по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по правилам, установленным главой 15 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 2 ст. 290 КАС РФ при удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения суда также должны быть указаны фамилия, имя и отчество (при наличии) лица, обязанного уплатить денежную сумму, составляющую задолженность, его место жительства; общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций.

Между тем, в резолютивной части решения суда от 20 августа 2025 года не указаны сведения месте жительства административного ответчика ФИО1, что не соответствует положениям пункта 1 части 2 статьи 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Данное обстоятельство также влечет необходимость изменения резолютивной части данного решения.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 20 августа 2025 года изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

«Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения, зарегистрированного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, пени в размере 6889,84 руб., начисленные за период с 10.04.2024 по 10.06.2024 на совокупную обязанность налогоплательщика в размере 211 777,73 руб.

В остальной части административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.».

В остальной части решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 20 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Э.Р. Яковлева

Судьи: А.И. Вервекин

А.П. Кулинич

Мотивированное апелляционное определение составлено 16.12.2025 года.